Thme:

Encadr par
Ralis par :

Mme. EL ABBADI Bouchra

ABDALASS Siham
ABOULASSAL Meryem BAKKALI BOUARRAKIA Mariam

BOUJAMAA Zineb
BOUHSINA Hanaa EL HAMMOULY Omaima

Rappel des dispositifs gnraux du CGI relatifs la TVA

Impt indirect sur la consommation cr en 1986 en remplacement de la taxe sur les produits et services, et qui sapplique la richesse cre par l'activit propre de l'entreprise (VA).

La TVA frappe les oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc et aux oprations d'importation

Le fait gnrateur
Pour les importations : le ddouanement de la marchandise. Pour les ventes de biens et de marchandises : la livraison de la marchandises. Pour la vente dimmeubles ou de fonds de commerces ainsi que pour les changes : lacte qui constitue lopration. Pour les prestations de service : lencaissement du prix ou des acomptes lorsquil intervient antrieurement la ralisation du service. Pour les biens que les redevables se livrent eux-mmes : la premire utilisation des biens. Pour les travaux immobiliers : par lexcution partielle ou totale de ces travaux. Pour les marchs conclus avec lEtat, les collectivits locales, les entreprises et tablissements publics : par lencaissement des montants au titre des oprations consternes par la retenue la source.

Situation
Rgime de droit commun

Le fait gnrateur
Encaissement du prix

Rgime des dbits

Livraison du bien/prestation du services

Les importations

Ddouanement

Cas particuliers:
Echange et rglement par compensation

Livraison du bien/prestation du services

Oprations en compte courant

Dbit du compte client

Livraison soi-mme

Mise en service des quipements industriels/achvement des travaux

Rappel des dispositifs gnraux du CGI relatifs la TVA

Dtermination de la base imposable :

Le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes

accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes

y affrents, lexception de la TVA. Le chiffre daffaire est constitu selon le type de lopration

comme suit:

Oprations
les ventes
les importateurs

Elments constituants le CA
le montant des ventes
le montant des marchandises, produits ou articles imports le montant des marchs ou factures des travaux excuts le montant du prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis le cot des travaux damnagement et de viabilisation

les travaux immobiliers les oprations de promotion immobilire

les oprations de lotissement

les oprations dchange ou de livraison soi mme

oprations raliss par les banquiers, changeurs, escompteurs oprations raliss par les commissionnaires, courtiers, mandataires, reprsentants et autres intermdiaires,

le prix normal des marchandises, produits ou service au moment de la ralisation des oprations
le montant des intrts, escomptes, agios et autres produits le montant brut des honoraires, commissions et toutes autre rmunrations

Les taux de la TVA :

Taux normal de 20%: appliqu tous les biens et services non expressment soumis aux autres taux

Taux rduits:
14% avec droit dduction: 14% sans droit dduction

10%
7%

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Les risques lis aux comptes des immobilisations

Les risques lis aux comptes de lactif circulant Les risques lis aux comptes de charges Les risques lis aux comptes de produits

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Les risques lis aux comptes des immobilisations

Les immobilisations corporelles

Les immobilisations financires

Mise en situation
Non imposition des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme la TVA Lentreprise Garauto construit un garage sur un de ses terrains. Les travaux ont commenc le 4 avril N et ont dur 6 mois. il a t utilis :

des matriaux dun montant de 100 000 HT main doeuvre directe : salaires hauteur de 85000 et charges sociales de 40000.

charges indirectes estimes 35000

La mise en service a eu lieu le 15 octobre N.

Non intgration de la TVA non rcuprable sur immobilisation dans la valeur d'entre

La SCMB a acquis un nouveau logiciel pour un prix de 10 000 DH (HT). Le vendeur a install le logiciel pour 400 DH (HT). Deux semaines aprs la mise en service, une panne est rpare pour un cot de 300 DH (HT).

Evaluation du cot dacquisition: il convient de retenir le prix (10 000 DH) et les frais dinstallation (400 DH). Le cot de rparation tant postrieur la mise en service, il reste en charges.
Logiciels (concessions et droits similaires): +10400 DH (dbit); Crances tat (TVA rcuprable sur immobilisation): +2080 DH(dbit); Dettes fournisseurs: -12480 DH (crdit)

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Zones de risques
Non imposition des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme la TVA sur les immobilisations en cas de cession dans un dlais de moins de 5 ans partir de sa date d'acquisition.

Points de controle
S'assurer que ces immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme ont t imposes la TVA. S'assurer qu'en cas de cession d'une immobilisation dans le dlai de 5 ans, que la socit a opr la rgularisation de la TVA dduite sur l'immobilisation. Vrifier que la TVA sur les immobilisations admise dduction a bien t rcupre le mois mme ; avec application du prorata, et que la partie non rcuprable a t intgre la valeur de l'immobilisation S'assurer que les intrts sont soumis la TVA au taux de 7%

Non intgration de la TVA non rcuprable sur immobilisation dans la valeur d'entre

Imposition des prts immobiliss et autres crances financires un taux erron

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Les risques lis aux comptes de lactif circulant

Les stocks

Les clients

Non tenue des comptes matires selon les dispositions lgales et rglementaires quand la socit a bnfici du rgime suspensif

Une socit ABC a bnfici du rgime suspensif, et puisquelle ne sest pas assure que les comptes matires existent pour ce rgime, elle ne les a pas tenu selon les dispositions lgales et rglementaires.

les crances considres comme irrcouvrables

La socit ALPHA a des crances irrcouvrables, cependant elle na pas rgularis la TVA correspondante

Abandon de crances

La socit GAMA a abandonn ses crances sans quelle garde les pices et les documents justifiant cet abandon .

Les crances entre socit mre et filiales

La socit SALAM spcialise dans la fabrication et la distribution des jouets est une socit de grande taille qui a ses filiales dans toutes les villes du royaume, elle ralise les parts de march les plus leves par rapport ses concurrents et connat un succs exceptionnel renforc chaque fois quune filiale sinstalle dans une nouvelle ville, or la socit mre ne respecte pas les conditions normales de facturation concernant les crances avec ses filiales.

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Zones de risques
Non tenue des comptes matires selon les dispositions lgales et rglementaires quand la socit a bnfici du rgime suspensif les crances considres comme irrcouvrables

Points de controle
S'assurer de lexistence des comptes matires pour le rgime suspensif

S'assurer que la TVA correspondante a fait l'objet d'une rgularisation

Abandon de crances

S'assurer en cas d'abandon de crances, du respect des conditions fiscales relatives l'existence de pices et documents probants justifiant cet abandon

Les crances entre socit mre et filiales

S'assurer que les crances entre socit mre et filiales rpondent bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale...
En cas d'existence de crances hors TVA, vrifier que ce mode de facturation est bien justifi par la nature de l'opration, ou l'existence d'une attestation d'exonration produite par le client.

Existence de crances hors TVA

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Les risques lies aux comptes de charges

Autres charges externes

Impts et taxes

Lentreprise LONA a achet 500 Kg de matire premires 10200 DH, tant donn que son fournisseur est habituel avec lequel entretient des relations permanentes, et que le montant est jug peu important, le caissier rgle la facture en espce le jour de la rception! Le comptable pourtant inscrit 1700 DH en TVA rcuprable! Dtectez et corrigez lerreur.

Les charges >10000 perte de 50% sur TVA rcuprable

Une entreprise a achet une voiture Renault pour son comptable oblig de visiter priodiquement les chantiers de travail, la voiture a t enregistr son Montant TTC et la TVA y affrente na pas t dduite! Pourquoi?

La TVA relative aux voitures de tourisme est non dductible

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Zones de risques
Achats disparus

Points de controle
La TVA dduite au titre des achats disparus ou qui ont t dtruits (de faon non justifie) au nont pu tre vendu pour dfaut de fabrication a-t-elle fait lobjet de rgularisation? Vrifier que les taxes grevant les charges rgles autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, dont le montant est >= 10.000 DH, ne sont dduites qu' concurrence de 50% de leurs montants. Sassurer si la TVA ayant grev les achats non lis lexploitation a-t-elle t exclue du droit dduction? Vrifier que les redevances de crdit bail des voitures de tourisme ne sont pas dductibles

Charges payes en espces

Achats non lies lexploitation

Acquisition de voiture en crdit bail

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Les risques lies aux comptes des produits

Les produits dexploitation

Les produits financiers

Omission au niveau de mentions obligatoires lies la facture

M. Karim le responsable de facturation dans le service commercial de la socit ALPHA a oubli de saisir la date et le numro de facture envoye au client BETA, ce qui a cre un problme de comptabilisation de la facture pour le comptable client M. Rachid, qui sinterroge quel mois correspond la tva facture.

Etablissement de factures HT sans justificatifs ncessaires

M. Ahmed le responsable de facturation dans le service commercial de la socit ABC, a tablit une facture HT pour un nouveau client (la socit MEGA) quil lui a indiqu, oralement quil nopte pas pour la TVA.

Prparation de la facture sans vrification pralable de la liasse comportant BC, BS, BL

M. Ali le responsable de facturation dans le service commercial de la socit TINJIS a tablit une facture comportant une tva dductible sans sassurer que la liasse contient tous les documents exigs (BL, BS, BC), alors le magasinier na pas tablit un Bon de Sortie et lexpditeur, lui aussi na pas encore tablit le Bon de Livraison, ce qui a mis en cause le travail de M. Ali lors dun contrle fiscal.

Les zones de risques relatifs aux oprations courantes

Zones de risques Factures incompltes Points de controle
Les factures mises par la socit comportent-elles toutes les mentions obligatoires? Les facturations hors TVA sont elles appuyes par des justificatifs ncessaires? Les intrts sur les ventes terme, sont ils compris dans lassiette de calcul de la TVA

Etablissement de factures HT

Les intrts sur les ventes terme

Emballages perdus Frais de port

Les emballages perdus font-ils lobjet dune facturation TVA en sus? Les frais de port sont-ils inclus dans lassiette de la TVA

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

TVA facture TVA rcuprable Dclaration de la TVA Remboursement de la TVA Conditions de paiement de la TVA

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

TVA facture

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

Zones de risques
Activits diverses et/ou spcifiques

Points de controle
S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA Procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des rgles correspondantes : taxation la TVA, bases et taux appropris. Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit S'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes

Taxation errone

Invalidit des oprations exonres de la TVA

Non-validit des conditions de facturation

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

TVA rcuprable

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

Zones de risques
Taxe rcuprable errone

Points de controle
S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

Dclaration de la TVA

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

Zones de risques
Taxation errone

Points de controle
S'assurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et la naissance du droit dduction sont respectes s'assurer que les pices requises en matire de dduction de la TVA grevant les immobilisations ont t jointes aux dclarations priodiques Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements.

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

Remboursement de la TVA

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

Zones de risques
Taxation errone

Points de controle
S'assurer que la socit a opt dans les conditions lgales l'assujettissement la TVA dans lun des cas bnficiaires du remboursement Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont remplies

Les zones de risques relatifs aux formalits de la dclaration

Conditions de paiement de la TVA

Risque relatif au choix du rgime de dclaration

Risque relatif au dlai de dclaration et de paiement

Risque relatif la forme de dclaration de la TVA

Zoes risques
Risque relatif au choix du rgime de dclaration

Points de controle
Il faut sassurer que le rgime de dclaration mensuel est

appliqu pour : Conditions de paiement de la TVA Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est suprieur ou gal 1 000 000 DH. Les entreprises nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables. Et que le rgime de dclaration trimestriel concerne : Les entreprises dont le chiffre daffaires HT taxable est infrieur 1 000 000 DH Les entreprises dont lactivit saisonnire, priodique ou occasionnelle Il faut sassurer que les contribuables dposent avant le 20 de chaque mois auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration du chiffre daffaire ralis au cours du mois/trimestre prcdent et verser en mme temps la taxe correspondante. Il faut sassurer que la dclaration est faite sur un imprim modle tabli par ladministration et quelle est accompagn dun relev dtaill de dduction comportant la rfrence des factures, la dsignation exacte des biens, services ou travaux, le montant de la taxe et les rfrence de paiement.

Risque relatif la forme de dclaration de la TVA

Risque relatif au dlai de dclaration et de paiement