Contabilidad para

Administradores
Mdulo II
Unidad N 3
PRESUPUESTOS

ESTIMACIN: CREENCIA ACERCA
DEL COMPORTAMIENTO FUTURO DE
UNA VARIABLE.
PRONSTICO: PREDICCIN DE UN
HECHO FUTURO A PARTIR DE
INDICIOS.
PRESUPUESTO: COMPROMISO DE
ACCIN PARA QUE LA REALIDAD SE
APROXIME A LO PREVISTO
ESTIMACION - PRONOSTICO -
PRESUPUESTO
PLANEAMIENTO:

ES UN PROCESO DE TOMA DE
DECISIONES ANTICIPADAS, FORMADO
POR UN CONJUNTO DE ACCIONES
INTERDEPENDIENTES Y DIRIGIDAS A LA
PRODUCCION DE UNO O MAS FUTUROS
DESEADOS.
PLANEAR
IMPLICA:
PRONOSTICAR
FIJAR PROPOSITOS
TOMAR DECISIONES
HORIZONTE
DE PLANEAMIENTO
Es el alcance en el tiempo de las
decisiones presentes.


Puede ser:
Largo plazo

Mediano plazo

Corto plazo
NIVELES DE PLANEAMIENTO
Estratgico: Enfoca decisiones centrales
(Objetivos generales y polticas
estrategicas).

Tctico: Asigna recursos a los fines dados.

Operativo: Programacin de operaciones
para cumplir los planes.
Objetivos de la Informacin Proyectada
Informes N 39 y 40 - I.T.C.P.
Objetivo General: Analizar hechos futuros probables
para reducir la incertidumbre, que permitan
planificar acciones conducentes a un futuro posible.
Analizar la sensibilidad del ente frente a diferentes
alternativas.
Anticipar conductas.
Objetivos Especficos
Proyectar el desarrollo futuro del ente.
Brindar informacin para el clculo del valor
recuperable.
Informacin confiable para conocer el manejo
financiero previsto.
Analizar los resultados y la evolucin de la empresa.
Evaluar proyectos de inversin.
Mejorar los controles econmicos y de legalidad
ETAPAS DE LA PLANIFICACION:

1) Definicin de objetivos.
2) Anlisis y evaluacin de premisas.
3) Seleccin de medios y valoracin de
alternativas.
4) Ejecucin, control y evaluacin de las
acciones y sus resultados.
PRESUPUESTO:
Es la expresin monetaria de los planes,
constituye una herramienta para la toma
de decisiones y el control.

Elementos del presupuesto integral:

Presupuesto Econmico
Presupuesto Financiero
Balance Proyectado

FASES DEL PROCESO PTARIO:
a) Estimacin de la Situacin original.

b) Presupuestacin y confeccin del
presupuesto integral: Pto econmico,
financiero y balance proyectado.

c) Control presupuestario.

Planeamiento y Presupuestos
Decisiones
Estratgicas
Decisiones
Tcticas
Decisiones
Operativas
Planificacin
Estratgica
Planificacin
Mediano y Largo
Plazo
Planificacin
Corto Plazo
Presupuesto
Estratgico
Presupuesto
Capital y
Financiero
Presupuesto
Operativo
TIPOS DE PRESUPUESTOS
Pto. Econmico

Ventas
Producc. y Costos
Compras / stock
Gastos
Rdos Financieros
Otros Ing. y egresos
Pto. Financiero
Ing. y egr.operativos
Retiro propietarios
Cancelacin pasivos
Pago Inversiones

Pto. de Inversiones
Renovacin o mejora de
Bs. De Uso
Proyectos de Inversin



La Tcnica del Presupuesto
Objetivos
Previstos
Planificacin y Previsin
Componente
Fsico
Componente
Monetario
Presupuesto
Gestin
Operativa
Componente
Fsico
Componente
Monetario
Resultados
Obtenidos
Desvos = P Ej.
Anlisis de
Desvos
Informe Control
Presupuestario
Medidas
Correctivas
Significatividad
UNIDAD DE MEDIDA:
PRESENTE:
Es la unidad monetaria vigente al momento de la
presupuestacin.

FUTURA:
Es la unidad de medida que se estima estar vigente al
momento del control presupuestario.

MONEDA EXTRANJERA:
Las estimaciones se expresan en alguna moneda fuerte o
estable.

PREMISAS:

Experiencia acumulada de la empresa.
Circunstancias actuales.
Expectativas colectivas.
Investigaciones de entes especializados.
Planes de la direccin de la empresa.
Toda otra informacin disponible.
Presupuesto de Produccin
Presupuestos previos
Ventas Nivel de Stock
Pres. Produccin =
Pres. Vtas(+\-)Pres. Variac. Stock
Pres. Compras MP =
Pres. Consumo(+\-)Pres. Variac. Stock
Pres. Consumo MP =
Unid. de Producto x Consumo Unit. MP
Pres. Mano de Obra Directa =
Unid. de Producto x Consumo Unit. MOD
Pres. Costos Ind. Fabricacin =
Unid. de Distrib. x Cuota de CIF
Capacidad de Produccin y Financiera
Factores Condicionantes
Vinculacin del Presupuesto y
los Estados Proyectados
Presupuesto
de Ventas
Presupuestos
de Costos
Presupuesto
de Gastos
Presupuesto
Rdos.
Financ.
Presupuesto
Otros
Ing./Egr.
Estado de
Evol. Pat. Neto
Proyectado
Presupuesto
de Egresos
Presupuesto
de Ingresos
Presupuesto
Financiero
Presupuesto
de
Inversiones
Presupuesto
Econmico
Estado de
Resultados
Proyectado
Estado de
Sit. Patrim.
Proyectado
Estado de
Origen y Aplic.
de Fondos
Proyectado
Estados Proyectados:
Son estados Contables preparados por la empresa, a travs
de los cuales se brinda informacin relativa a su mejor
estimacin posible del valor de su patrimonio a una fecha
futura, sus variaciones durante un cierto perodo futuro y
las actividades de inversin y financiacin estimadas para
ese perodo.
Surgen como resultado de:
Premisas, hiptesis o supuestos referidos a la ocurrencia
futura de hechos.
Deduccin de los efectos derivados de la posible ocurrencia de
las premisas.
Expresin de dichos efectos en trminos monetarios.
Procesamiento de la informacin.

Informacin de las premisas en los
Estados Proyectados:
Detallada:
Ventaja: Se dispone de mejor informacin para evaluar la razonabilidad y
comprender ms adecuadamente la informacin que contienen los
estados.

Desventaja: Los competidores acceden a informacin estratgica.

Restringida:
Ventaja: No expone totalmente las estrategias de la empresa.

Desventaja: Afecta la confiabilidad de los Estados Contables.




CONTROL PRESUPUESTARIO:
Es la comparacin, para un perodo
determinado, entre las proyecciones y los
resultados reales obtenidos a partir de la
gestin efectiva real de la organizacin.

Permite establecer las variaciones
producidas, determinar causas y corregir
los comportamientos futuros a fin de
evitar desvos.
PRESUPUESTADO - EJECUTADO =
DESVIO
Anlisis de los Desvos:

VOLUMENES DE VENTA
PRECIOS DE VENTA
COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION
COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
MEZCLA DE PRODUCTOS
COSTOS DE COMERCIALIZACION
COSTOS DE ADMINISTRACION
FLUJO DE FONDOS
COSTOS FINANCIEROS
CAPITAL DE TRABAJO
INVERSIONES EN BIENES DE USO
COSTOS ADMINISTRATIVOS
ELEMENTOS QUE DEBE CONTENER UN
INFORME SOBRE DESVIOS CONTRA EL
PRESUPUESTO
COMPARACION ENTRE DATOS REALES Y
PRESUPUESTARIOS, EN VALORES ABSOLUTOS Y
PORCENTAJES.

EXPLICACION DE LAS CAUSAS DE LOS DESVIOS.

DICHA EXPLICACION REQUIERE DOCUMENTACION
ADECUADA DEL PRESUPUESTO Y DE SUS PREMISAS.

ADECUADO ANALISIS DE LOS DESVIOS.

RECOMENDACIONES DE ACCIONES CORRECTIVAS.
CAUSAS DE FRACASO EN LA APLICACION DE
PRESUPUESTOS
FALTA DE APOYO DE LA DIRECCION
MANIPULACION DE LOS DATOS DE LA REALIDAD
PARA APROXIMARLOS A LOS PRESUPUESTADOS
EXPLICACIONES INCOMPLETAS DE LAS
VARIACIONES ENTRE LA REALIDAD Y EL
PRESUPUESTO
BUSQUEDA DE "CULPABILIDAD" POR LOS DESVIOS
EN LUGAR DE CREAR CONDICIONES PARA LA
ADOPCION DE MEDIDAS CORRECTIVAS
FALTA DE RECOMENDACIONES PARA LA TOMA DE
ACCIONES
CARENCIA DE UNA CULTURA DE RESPETO POR LO
PRESUPUESTADO COMO COMPROMISO DE ACCION
Anlisis de variaciones en el Margen
Las variaciones en el margen de contribucin pueden provenir de cambios
en:
Precios: de venta y/o costo.
Cantidades vendidas
Causas mixtas

Variacin Precio
Variacin
Combinada
Variacin
Cantidad
P
P
1
P
0
C
Variaciones Gestin Presupuestaria y
Mezcla de Productos
Precios: Qr (Pr Pp)
Volumen: Mp (Qr Qp)
Cantidad Vendida: Mp x Tp (Qre Qpe)
Composicin Ventas: Mp x Qre (Tr Tp)
Tamao Mercado: Mp x Sp (Qrm Qpm)
Cuota Mercado: Mp x Qrm (Srm Spm)

r: real; p: Presupuestado ; Q: cantidad ; P: Precio unitario
M: Margen ; T: Participacin del producto en el total empresa
S: Cuota de mercado de la empresa ; m: mercado ; e: empresa
EJEMPLO:
Datos Presupuestados
Volumen Mercado:
20.000 unidades
Ventas: 5.000 unid.
Partic. de la empresa
en el mercado : 25 %
Datos reales
Volumen mercado:
20.788 unid.
Ventas: 4.000 unid.
Partic. de la empresa
en el mercado:
19,242%
DESVIACION TOTAL VOLUMEN:
1000 UNIDADES ( 5000 4000)
DESVIO TAMAO MERCADO: (20.788 20.000) * 0.25 = 197 UNIDADES ( FAV.)
DESVIO CUOTA MERC.: ( 19.242 % - 25% ) * 20.788 = (1197) UNIDADES ( DESFAV.)
TOTAL VARIACION VOLUMEN : (1197 ) +
197 = 1000 UNIDADES
MULTIPLICANDO LAS DIFERENCIAS POR MARGEN DE CONTRIBUCIN
UNITARIO, OBTENEMOS EL IMPACTO ECONMICO
DE ESAS DESVIACIONES
Variaciones del Margen de Contribucin Modelo
Presu.Base Ejecutado Presu.Base Presu. Base
Ig.Mes Ej.Ant. Perodo Ig.Mes Ej.Ant.I g. M es Ej . Ant .
VENTA TOTAL BEBIDA EN PESOS: 4.900.000 5.107.500 207.500 4,23%
VENTA TOTAL BEBIDA EN UNIDADES: 2.000.000 2.250.000 250.000 12,50%
PRECIO UNITARIO PROMEDIO: 2,45 2,27 (0,18) -7,35%
COSTO DE VENTAS EN PESOS: 2.940.000 2.880.000 60.000 -2,04%
COSTO UNITARIO PROMEDIO 1,47 1,28 0,19 -12,93%
MARGEN DE CONTRIBUCION PESOS: 1.960.000 2.227.500 267.500 13,65%
MARGEN UNITARIO: 0,98 0,99 0,01 1,02%
MARGEN EN PORCENTAJE S/VENTAS: 40,00% 43,61% 3,61% 9,03%
Importes variaciones
Variac. %
Presu.Base Presu.Base
Anlisis de las Variaciones Ig.Mes Ej.Ant. Ig.Mes Ej.Ant.
VARIACIONES EN VENTAS
Variacin en el Precio (P
1
- P
0
) x C
1
-405.000,00 -8,27%
Variacin en la Cantidad (C
1
- C
0
) x P
0
612.500,00 12,50%
Variacin Total 207.500,00 4,23%
VARIACIONES EN LOS COSTOS
Variacin en el Precio (P
1
- P
0
) x C
1
-427.500,00 -14,54%
Variacin en la Cantidad (C
1
- C
0
) x P
0
367.500,00 12,50%
Variacin Total -60.000,00 -2,04%
VARIACIONES EN EL MARGEN DE CONTRIBUCION
Variacin en el Precio (P
1
- P
0
) x C
1
22.500,00 1,15%
Variacin en la Cantidad (C
1
- C
0
) x P
0
245.000,00 0,00 12,50%
Variacin Total 267.500,00 0,00 13,65%
Variaciones-Importe