ASPECTOS RELEVANTES

Decreto 10-2012, Reglamentos

del Timbre Fiscal (4-2013)
e IVA (5-2013)
CPA Vctor Rolando Arreola Muoz, MSc
Objetivo
Analizar los principales cambios que
entraron en vigencia el 01 de enero 2013
con la nueva ley del ISR.

Presentar los procedimientos ms
relevantes que regulan los reglamentos 4-
2013 y 5-2013 para las leyes del timbre
fiscal e IVA.
Nuevo Reglamento del Timbre
AG 4-2013 vigente desde el 9 de enero 2013
Lo relevante es que la segunda y
subsecuentes ventas de inmuebles pagarn
el timbre fiscal (3%) sobre el valor mayor
A) Avalo por valuador autorizado
B) Valor declarado en escritura
C) Valor de matrcula fiscal o del catastro
Aspectos Relevantes del
Reglamento del IVA
(Acuerdo Gub. 5-2013)

Vigente desde el 9-1-2013
Inventarios y facturacin
Nota de envo, mercancas en consignacin
Retiros, autoconsumos o faltantes de
inventarios se debe facturar.
Prdidas productos perecederos, por robos y
siniestros, por acta notarial.
Todo recargo se debe facturar.
Las propinas se deben facturar si se
agregan.
Todo debe estar registrado en libros.
Entidades exentas
Colegios deben facturar, con la leyenda
que estn exentas y declarar
mensualmente IVA
Informar el uso trimestral de las
constancias de exencin
No se entregaran constancias de exencin
al comprar al pequeo contribuyente
Crdito Fiscal
Notas de crdito dentro de los 2
meses siguiente de la factura.

Crdito fiscal que no procede es por
compras de bienes o servicios de uso
personal, autoconsumos.

Otros
Agentes retenedores de IVA solo retienen
a pequeos contribuyentes en compras
mayores de Q 2,500
Cuenta para retenciones de IVA recibidas:
IVA retenciones por compensar
Cese de actividades y cese temporal
Factura a clientes varios por ventas del
pequeo contribuyente.
Otros
Aviso de los notarios de los endosos
mensuales realizados
Anotacin provisional por venta de
vehculos
Vigencia y leyenda en factura
El reglamento del IVA (5-2013, vigente desde el 09
de enero). Indica que las facturas que se impriman
tendrn vigencia de 2 aos para empresas ya
existentes y las nuevas 1 ao.
Deben llevar una leyenda:
No genera derecho a crdito fiscal
Sujeto a pagos trimestrales
Sujeto a retencin definitiva
Autorizado pago directo ISR resolucin No. xx
Pago Directo solo para
Contribuyentes especiales
Acuerdo del Directorio 2-2013, crea la opcin de
solicitar el pago directo pero en los requisitos que
SAT entrega al contribuyente dice:
Estar habilitado como emisor de factura
electrnica (EFACE).

Nuevo Rgimen de Pequeo Contribuyente
desde 2012
Nuevo:
Pequeo
contribuyente
5%
Desaparece:
Cuota fija 5%
pago trimestral
Desaparece :
Pago trimestral
12% Dbitos-
Crditos
Requisitos para Pequeo
Contribuyente
Toda persona individual o jurdica (no importa a que
se dedica).

Ingresos no deben superar los Q150,000 en un ao
calendario.

La tarifa es del 5% sobre el total facturado cada
mes.

Solo los agentes retenedores de IVA autorizados por
SAT pueden retener.
Forma y fecha de pago del Peq.
Declaracin mensual simplificada sin
importar si tuvo movimiento o no.
Tiene todo el siguiente mes para
presentar la declaracin jurada
simplificada.
Los que ya estaban inscritos comenzaron
este cambio de abril en adelante
Obligaciones del Pequeo Contribuyente
nicamente llevar libro de compras y ventas habilitado por SAT donde
registrar sus ventas diarias.
Emitir factura de pequeo contribuyente por todas sus ventas o prestacin de
servicios.
En el caso de adquisicin de bienes y servicios estn obligados a exigir las
facturas correspondientes y conservar las mismas por 4 aos, el plazo de
prescripcin.
Quien reciba la factura de pequeo contribuyente no le genera derecho a
crdito fiscal para compensacin o devolucin. Solo sirve para costo en el
ISR.
Estn relevados del pago y presentar declaraciones del ISR o de cualquier otro
tributo acreditable a este.

ASPECTOS
RELEVANTES
DEL DECRETO
10-2012

Cundo se debe pagar ISR
Cada vez que se generen rentas gravadas.
Quedan afectas TODAS las rentas al
impuesto sobre la renta obtenidas en todo el
territorio nacional. Clasificacin:
1. Rentas de actividades lucrativas.
2. Rentas del trabajo.
3. Rentas del capital y las ganancias de
capital.

1.Rentas de actividades
lucrativas
Produccin, venta de bienes
Exportaciones
Prestacin de servicios en el pas o fuera
Transporte de carga o personas
Servicios de comunicacin
Servicios de Asesora desde el exterior
Espectculos pblicos
Pelculas y similares
Subsidios pagados a residentes
Dietas o similares a miembros de consejos
Honorarios percibidos
2. Rentas del trabajo
Con carcter general, las provenientes de toda
clase de contraprestacin, retribucin o ingreso,
cualquiera sea su denominacin o naturaleza,
que deriven del trabajo personal prestado por
un residente en relacin de dependencia,
desarrollado dentro de Guatemala o fuera de
Guatemala.

3. Rentas del capital y las
ganancias de capital.
Dividendos o utilidades
Los intereses o rendimientos pagados
Regalas pagadas
Rentas derivadas de bienes en el pas
Ganancias de capital
Rentas de capital por bienes inmuebles
Rentas de capital derivadas de la transmisin
de derechos o de bienes
Premios de loteras o similares
Exenciones Generales
Entidades del Estado, sus entidades y
municipalidades
Las Universidades autorizadas (para
ambos se mantienen obligaciones
contables, formales o de retencin)
Herencias legados y donaciones por
causa de muerte les aplica otra ley (Dto.
431)
Limita exencin de Rentas de Colegios
Limitacin exencin de rentas de Iglesias
Exenciones de la Renta de
Actividades Lucrativas
Rentas de entes solo de donacin o cuotas de aportes
a colegios profesionales; partidos polticos; comits
cvicos; asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como exentas en
SAT.

El destino de sus rentas deben ser exclusivamente a
los fines no lucrativos de su creacin y en ningn caso
distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o
bienes entre sus integrantes.
Exenciones de la Renta de
Actividades Lucrativas
Las rentas de las cooperativas legalmente
constituidas en el pas, provenientes de
las transacciones con sus asociados y con
otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas.
Las rentas provenientes de operaciones
con terceros si estn gravadas.

Agente de Retencin
Todos los que se encuentren en los
regmenes de Actividades Lucrativas son
sujetos pasivos, en calidad de agentes de
retencin, cuando corresponda, quienes
paguen o acrediten rentas a los
contribuyentes y responden solidariamente
del pago del impuesto.

Quines retienen:
Los que llevan contabilidad completa
Estado, entidades y municipalidades
Entidades exentas
Unidades productivas o econmicas de
patrimonio propio y generen rentas
afectas


Ej. Una S. A. en qu casos
RETIENE
A) Los proveedores de servicios o bienes que
sus facturas lleven la leyenda Sujeto a
retencin definitiva de ISR
B) Trabajadores que ganen ms de Q48,000
en el ao.
C) Compras con facturas especiales.
D) Pago de dividendos 5%
E) Pago de intereses retiene 10%
F) Por arrendamientos de bienes inmuebles o
muebles, que no sea su giro habitual.
Regmenes para las rentas de
actividades lucrativas.

1. Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas. (Anterior
Optativo)

2. Rgimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas. (Anterior General)
Inscripcin de oficio Art. 174

Regmenes para las rentas de
actividades lucrativas.

Obligaciones comunes (Art. 50 al 53)

Inscripcin en un rgimen
Cambio de rgimen en diciembre
Sistema de contabilidad Devengado solo en casos
especiales Percibido
Libros contables solo aplica contabilidad completa,
y la obligacin de los Estados Financieros Bsicos

Facturas Especiales
Quines las podrn usar:
Personas individuales o jurdicas que lleven
contabilidad completa de acuerdo al Cdigo
de Comercio, los exportadores de productos
agropecuarios, artesanales y productos
reciclados, y a quienes la Administracin
Tributaria autorice.
Debern retener como pago definitivo el ISR,
aplicar el tipo impositivo del Rgimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas, (sin incluir el IVA).
Factor 1.19149

A intermediarios o
productores no
autorizados por SAT
Les deben emitir
factura especial
Cmo compran los
exportadores de productos
agropecuarios (Dto. 20-2006)
Compras a productores
autorizados y
registrados SAT.
Emiten factura
normal.
1. Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas.

Renta Imponible es igual a :

Renta Bruta (total ingresos)
(-) Rentas Exentas
(-) Costos y gastos deducibles
(+) Costos y gastos de rentas exentas
1. Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas.

Se consideran costos y gastos
deducibles, siempre que sean
tiles, necesarios, pertinentes o
indispensables para producir o
conservar la fuente productora de
rentas gravadas.
1. Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas.
Requisitos para que se acepten las deducciones:
Necesarios e indispensables
Haber retenido y pagado la retencin cuando
corresponda
Cuando proceda, los sueldos deben figurar en
pago planillas IGSS
Tener documentos y medios de respaldo:
1. Todo tipo de facturas
2. Libro de salarios o planillas
1. Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas.
Tipo impositivo (Art. 172 y 36)
2013 sigue el 31%
2014 baja a 28%
2015 baja a 25% en adelante aplica Art. 36
Ejercicio contable del 1 de enero a 31 de
diciembre del mismo ao*
Obligacin de declarar anualmente
Estados financieros auditados solo para
Retenedores de IVA y Contribuyentes
Especiales
Siguen solo 3 trimestres, el ltimo trimestre se paga con
la Declara. Anual
Lo pagado trimestral se rebaja del ISR en la Declaracin
Anual
Pagos trimestrales solo 2 opciones
a) cierres parciales
b) renta estimada del 8%
Efecto del inciso b)
2012 5% x 31% = 1.55%
2013 8% x 31% = 2.48%
2014 8% x 28% = 2.24%
2015 8% x 25% = 2%

1. Rgimen Sobre las Utilidades
de Actividades Lucrativas.
Valuacin de inventarios, incluye el mtodo PEPS en
lugar de Costo de la ltima compra y para los
pecuarios agrega costo estimativo o precio fijo.

Otras obligaciones:
Leyenda en facturas Sujeto a Pagos Trimestrales
Efectuar retenciones
Llevar contabilidad completa cuando corresponda
Levantar un inventario fsico al 31 de diciembre y
reportar las existencias al 30 de junio y 31 de
diciembre a reportar al siguiente mes.
2. Rgimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

Renta Imponible es igual a :
Renta Bruta (-) Rentas Exentas

Se paga y declara bajo rgimen mensual de retencin
definitiva.
Tipo impositivo:
Art. 173 6% ser la tasa impositiva para el 2013
Art. 44 5% renta imponible igual a menor a 30,000 y
del 7% de Q30,000.01 en adelante.
2. Rgimen Opcional Simplificado
Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.

La constancia de retencin se hace con la fecha de la
factura y 5 das despus de la fecha de la factura se
tienen 5 das para entregarla.
Las retenciones se pagan 10 das del mes siguiente
Control Cruzado: El contribuyente con su declaracin que
se presenta en los primeros 10 das del mes siguiente,
informar NIT, nombre del agente retenedor y monto total
de la factura.
Dietas o Viticos no
comprobables
Trabajador:
Se le suma como
parte de sus ingresos
del ao (Renta Bruta)
y tributa bajo el
rgimen de Renta del
Trabajo
Directivo de un
Consejo de
Administracin o
Concejo Municipal
Cobran contra factura
presentada, pueden ser:
a) Pequeo contribuyente;
b) Sujetos a pagos
trimestrales; o
c) Sujetos a retencin
definitiva
Cmo queda el tema de las retenciones
patronales del trabajador por dependencia?

Estn afectos al ISR los ingresos de
jubilaciones y pensiones, segn
modificaciones de ley; s o no y porque?

Se puede incluir la planilla para el prximo
periodo fiscal y presentarlo como gasto
deducible de ISR.

DUDAS: RENTA DEL TRABAJO
La obtencin de toda retribucin o
ingreso en dinero, cualquiera que sea
su denominacin o naturaleza, que
provenga del trabajo personal
prestado en relacin de dependencia,
por personas individuales residentes
en el pas.
Hecho Generador del ISR
Sueldos, bonificaciones, comisiones,
propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a
liquidacin o que no constituyan reintegro de
gastos, y otras remuneraciones.

Gratificaciones o retribuciones que se le
paguen o acrediten a personal en relacin de
dependencia.


Rentas provenientes del trabajo
Las rentas gravadas en el perodo de
liquidacin son las que sean percibidas o
puestas a disposicin del trabajador.

Ej. Las comisiones sobre ventas de diciembre
2012 fueron pagadas a los trabajadores en
enero 2013, por lo tanto se declaran en el
periodo anual 1-1-2013 al 31-12-2013.

RENTAS PERCIBIDAS
Indemnizaciones o pensiones percibidas por
causa de muerte o por incapacidad.
El pago de la indemnizacin por tiempo
servido, percibidos por los trabajadores del
sector pblico y privado.
No estn exentas las remuneraciones que se
perciban del patrono, durante el tiempo de
vigencia de las licencias laborales con goce
de sueldo.

Rentas exentas
Gastos de representacin y viticos
comprobables (con facturas segn la
legislacin nacional) y otorgados para
cubrir gastos incurridos dentro o fuera del
pas.
Para los gastos fuera del pas, debe
demostrar y documentar la salida y entrada a
Guatemala, la actividad en la cual se
particip y los boletos del medio de
transporte utilizado.
Rentas exentas (continua)
El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%)
del sueldo o salario ordinario mensual.
La bonificacin anual para trabajadores del
sector privado y pblico que establece la Ley
de Bonificacin Anual para Trabajadores del
Sector Privado y Pblico hasta el cien por
ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.


Rentas exentas (continua)
Hasta Q.60,000.00, as:
Q.48,000.00 de gastos personales sin
necesidad de comprobacin alguna; y,
Q.12,000.00 que podr acreditar por el IVA
pagado en gastos personales, por compras
de bienes o adquisicin de servicios, durante
el perodo de liquidacin definitiva anual.
La planilla deber presentarse a SAT en los
primeros 10 das hbiles del mes de enero
de cada ao.
DEDUCCIONES
Las donaciones que puedan comprobarse
fehacientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades
culturales o cientficas (sin lmite).
Las donaciones a las asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, iglesias y a los
partidos polticos, que cuenten con solvencia
fiscal del perodo al que corresponde el
gasto, emitida por SAT. Deduccin mxima
permitida 5% de la renta bruta.


Deducciones (continua)
Las cuotas por contribuciones al IGSS, al
Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus
instituciones por cuotas de regmenes de
previsin social (auxilio pstumo, montepo).
Las primas de seguros de vida para cubrir
riesgos en casos de muerte exclusivamente
del trabajador, siempre que el contrato de
seguro no devengue suma alguna por
concepto de retorno, reintegro o rescate.

Deducciones (continua)
Rango de
renta
imponible
Importe fijo
Tipo impositivo
de
Q.0.01 a Q
300,000.00
Q.0.00
5% sobre la renta
imponible.
Q.300,000.01
en adelante
Q.15,000.00
7% sobre el
excedente de
Q.300,000.00.
TIPO IMPOSITIVO
Todo patrono que pague o acredite a
personas residentes en Guatemala
remuneraciones de cualquier naturaleza
por servicios provenientes del trabajo
personal ejecutado en relacin de
dependencia, sean permanentes o
eventuales, debe retener el ISR al
trabajador.

Obligacin del patrono
retener
Igual obligacin deben cumplir los
empleados o funcionarios pblicos que
tengan a su cargo el pago de sueldos y
otras remuneraciones, por servicios
prestados a los organismos del Estado,
sus entidades descentralizadas,
autnomas, las municipalidades y sus
empresas.

El sector Estatal debe
retener?
Al inicio del ao o al inicio de la relacin laboral,
el patrono har una proyeccin de la renta neta
anual del trabajador, a la cual le deducir los
Q48,000 de gastos personales y cuotas anuales
estimadas de pagos al IGSS, Instituto de
Previsin Militar y al Estado por concepto de
cuotas a regmenes de previsin social.
Lo lquido por el tipo impositivo del Art. 73 y
dividir entre 12 = monto a retener al mes.

PROCEDIMIENTO PARA
RETENER
Un trabajador para el ao 2013 tiene ingresos
mensuales as:
Salario de Q5,000
Bonificaciones y gastos no comprobables por
Q25,000

Pagos anuales:
Aguinaldo Q 10,000
Bonificacin Anual Q 10,000
Caso Prctico
Renta Bruta
Pagos unitarios Total
Salario 12 5,000.00 Q 60,000.00 Q
Bonificacin y gastos 12 25,000.00 Q 300,000.00 Q
Aguinaldo 1 10,000.00 Q 10,000.00 Q
Bonificacin anual 1 10,000.00 Q 10,000.00 Q
RENTA BRUTA 380,000.00 Q
Proyectada en enero 2013
Renta Bruta Q 380,000
-) Rentas Exentas Q 10,000
=) Renta neta Q 370,000
-) Gastos personales Q 48,000
-) Cuotas IGSS Q 2,898
Renta Imponible Q 319,102
Aplicacin del Art. 73
300,000 x 5% = Q 15,000.00
19,102 x 7% = Q 1,337.14
ISR A Retener Q 16,337.14 /12=Q1,361.43
Present a su patrono la donacin a
FUNDABIEN segn recibo de donacin por
Q18,000 y cuenta con la solvencia fiscal
respectiva;
Junt una planilla de gastos personales segn
facturas Q168,000 (incluye un vehculo 2012
valorado en Q56,000)
Paga prima de seguro de vida que indica que si
en 10 aos no a ocurrido el siniestro se entrega
un 20% en calidad de ahorro. La prima mensual
neta es de Q500.00 (el IVA ya se tom en
planilla)
Informacin al final del 2013
Definitiva en enero 2014
Renta Bruta Q 380,000
-) Rentas Exentas Q 10,000
=) Renta neta Q 370,000
-) Gastos personales Q 48,000
-) Donaciones Q 18,000
-) IVA planilla Q 12,000
-) Cuotas IGSS Q 2,898
Renta Imponible Q 289,102
Aplicacin del Art. 73
Q289,102 x 5% =Q 14,455.10
-) Retenido en el ao Q 16,337.14
=) ISR retenido en Exceso Q1,882.04
Si el patrono retuvo de ms a sus trabajadores,
deber devolverles las sumas retenidas en
exceso e informar a la Administracin Tributaria,
dentro de los primeros 2 meses del ao
calendario.
Si el contrato individual de trabajo concluyera
antes de finalizar el perodo de liquidacin de
este impuesto, el patrono debe determinar el
impuesto definitivo y devolverle las sumas
retenidas en exceso o retenerle la cantidad
faltante.

Devolucin de lo retenido en exceso
Los patronos o pagadores, debern presentar
declaracin jurada en los primeros 10 das del
mes siguiente, de las retenciones practicadas y
pagar el impuesto retenido, con anexo del
nombre y apellido completos y NIT de cada
contribuyente que soportaron la retencin, el
concepto de la misma, la renta acreditada o
pagada y el monto de la retencin.
Esto se debe hacer aunque se hubiese omitido
realizar la retencin (sanciones).

Pago de retenciones
Cuando el o los agentes de retencin no le
efectuaron las retenciones.
Cuando el o los agentes de retencin efectuaron
retenciones menores a las correspondientes.
Se tiene derecho a deducir del impuesto a pagar,
el total de las retenciones efectuadas en el perodo
de liquidacin.
La declaracin jurada se har entre los 3 primeros
meses del ao siguiente al perodo que se liquida.

nicos casos en que el trabajador
debe presentar sus declaraciones
GRACIAS POR SU ATENCIN






MSc. Vctor Rolando Arreola Muoz
AUDITOR Y CONSULTOR FISCAL

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