Revisin tributaria y

jurisprudencial de las NIC 2 y 16

CPC Rubn Del Rosario
Temario
1. Reconocimiento contable de
activos
2. Probabilidad de beneficios
econmicos
3. Deterioro de activos
4. Reconocimiento de existencias
5. Reconocimiento posterior:
Revaluacin y desvalorizacin
6. Valor Neto de Realizacin -
VNR
7. Intereses y Diferencia de
Cambio:
8. Reconocimiento de activos
fijos
9. Incrementos por inflacin o
devaluacin
10. Capitalizacin de intereses:
11. Depreciacin: Uso, desuso,
obsolescencia, etc.
12. Vida til y valor residual
13. Control contable de la
depreciacin y sus exigencias
tributarias
14. Revaluacin voluntaria y
control de las diferencias
temporales
15. Impuesto a la renta y
participaciones laborales
diferidas
Reconocimiento contable de
activos - MC, prrafos 82 al 98
Probabilidad de obtener beneficios
econmicos futuros (La LIR no la toma en
cuenta en no pocas circunstancias)
Fiabilidad de la medicin (La LIR tiene
parmetros de medicin distintos en casos especficos)
Reconocimiento de:
Activos
Pasivos
Ingresos
Gastos
Activos
MC, prrafos 53 al 59
Beneficios econmicos futuros
Potencial para la generacin de efectivo
Manifestacin material o inmaterial
Derecho de propiedad no esencial
Origen: Acontecimiento pasado

Medicin de los elementos
MC, prrafos 99 al 101
Proceso de determinacin de los importes
monetarios de los elementos de los E.F.
Para su inclusin en ellos.
Bases de medicin:
Costo histrico (Tomado tambin en cuenta para
propsitos tributarios con determinadas excepciones)
Costo corriente
Valor realizable (o de liquidacin)
Valor presente
La probabilidad de obtener
beneficios econmicos futuros
(BEF)
Marco Conceptual ..., prrafo 85
El concepto de probabilidad se utiliza, en las
condiciones para su reconocimiento, con
referencia al grado de incertidumbre con que los
BEF asociados al mismo llegarn a, o saldrn
de, la empresa. El concepto tiene en cuenta la
incertidumbre que caracteriza el entorno en que
opera la empresa. La medicin del grado de
incertidumbre, correspondiente al flujo de BEF,
se hace a partir de la evidencia disponible
cuando se prepara los estados financieros. ...
Deterioro de activos
Si existe cualquier indicio de que el activo
puede haber perdido valor por deterioro,
esto podra indicar que la vida til
restante, el mtodo de depreciacin
(amortizacin) utilizado o el valor residual
del activo, necesitan ser revisados y
ajustados, siguiendo la NIC aplicable a tal
activo, incluso si no se llega finalmente a
reconocer ningn deterioro del valor para
el activo considerado.
Reconocimiento de Existencias
NIC 2 (MODIFICADA EN 1993)
Tratamiento contable: Costo histrico
Pautas prcticas:
Determinacin del costo
Posterior reconocimiento: Gasto
Castigos: VNR
Lineamientos bsicos: Frmulas de costeo
Definicin de existencias
NIC 2 , p.4
Mantenidos para su venta en el curso
ordinario de los negocios.
En proceso de produccin para su venta
Materiales o suministros que sern
consumidos en:
El proceso de produccin, o
La prestacin de servicios

Para el caso de proveedores de
servicios
NIC 2, ps. 5 y 16
Costo del servicio por el cual an no se ha
reconocido el correspondiente ingreso.
Mano de obra:
Costos de personal directamente encargado
de proporcionar el servicio
Personal de supervisin
Gastos directos atribuibles
Valuacin y Costo
NIC 2, ps. 6 Y 7
Costo o VNR, lo que resulte menor
Costo:
Costos de compra,
Costos de transformacin,
Otros costos en que se ha incurrido para
poner las existencias en su ubicacin y
condicin actual
Costo de compra
NIC 2, p. 8
Precio de compra
Derechos de importacin
Impuestos no recuperables
Costos de transporte
Manipuleo
Otros directamente atribuibles
Descuentos y bonificaciones mercantles: Se
deducen al determinar el costo de compra
Capitalizacin de diferencias de
cambio
NIC 2, p. 9 y NIC 21
Orgen de las diferencias de cambio:
Severa depreciacin o devaluacin de la
moneda
Inexistencia de medios prcticos de
proteccin
Obligaciones con dificutad financiera de
liquidacin
Reciente adquisicin de existencias.
Diferencias de cambio
TRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61, inc. e)
Las diferencias de cambio originadas por
pasivos en moneda extranjera relacionados
y plenamente identificables, ya sea que se
encuentren en existencia o en trnsito a la
fecha del balance general, debern afectar
el valor neto de los inventarios
correspondientes.
Diferencias de cambio
TRATAMIENTO TRIBUTARIO, LIR, Art. 61, inc. e)
... Cuando no sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deber
afectar los resultados del ejercicio.

Valor Neto de Realizacin
(VNR) (2)
NIC 2, p. 25
La prctica de reducir el costo de las
existencias por debajo del costo a su valor
neto de realizacin es congruente con el
criterio de que el valor contable de los
activos no debe ser superior al que se
espera obtener de ellos al venderlos o
usarlos.
Valor Neto de Realizacin
(VNR) (3)
NIC 2, p. 25
Las estimaciones del VNR se basan en la
evidencia ms confiable disponible al
momento de estimar el monto al que se
espera realizar las existencias
Valor Neto de Realizacin
(VNR) (4)
NIC 2, p. 4
Precio de venta estimado para el curso
ordinario de los negocios, menos los
costos estimados de terminacin y los
costos estimados necesarios para realizar
la venta.
VNR
=
P.V.
Costos de
Terminacin
Costos
Necesarios
para la Venta
- -
Reconocimiento como gasto
NIC 2, p. 31
Las reducciones de valor de las
existencias para ponerlas a su valor neto
de realizacin y las prdidas de
existencias deben ser reconocidas como
gasto en el periodo en que tales
reducciones o prdidas ocurran. ...
Reversin de los castigos
NIC 2, p. 31
... Las reversiones de los castigos que se
originen por un aumento en el VNR,
deben ser reconocidas como una
reduccin en el monto de las existencias
reconocidas como gasto en el periodo en
que ocurra la reversin.
Mermas y desmedros de
existencias
LIR, Art.37, inc.f).
Rgto., Art.21, inc.c).
Jurisprudencia:
RTF 199-4-2000 (07.03.2000).
RTF 16274 (16.12.1980).
MERMAS
ACREDITACION REGLAMENTARIA
Requerimiento de la SUNAT
Acreditacin mediante informe tcnico
Profesional, independiente, competente y
colegiado
Organismo tcnico competente
Metodologa empleada
Pruebas realizadas
Caso contrario: Deduccin inadmisible
DESMEDRO
CLASES DE DESMEDRO
TOTAL:
Imposibilidad de
recuperacin econmica
de la inversin.
Inexistencia de un
mercado activo para la
venta de mercaderas.
Inutilidad de las materias
primas e insumos para su
uso o consumo.
PARCIAL:
Expectativa parcial de la
eventual recuperacin
econmica de la
inversin en la venta o
uso de los activos.
Estimacin del valor de
mercado (VNR).
DESMEDROS
ACREDITACION REGLAMENTARIA
Prueba del desmedro
Destruccin de los bienes involucrados
Testimonio notarial
Comunicacin previa a la SUNAT
Gasto en el ejercicio de la provisin
contable o en el ejercicio de la
destruccin?
Inmuebles, maquinaria y equipo
NIC 16
Tangibilidad (expresin fsica y material)
Posesin
Utilizados en la produccin o suministro de
bienes y servicios
Alquiler a terceros
Servicios de administracin
Expectativa de uso que excede el periodo
corriente (vida til larga)
No existe nimo de enajenacin inmediata
Valuacin inicial: Elementos del
Costo
NIC 16, p. 16
Costo de adquisicin (Precio de compra)
Desembolsos necesarios para su uso
Derechos de importacin
Impuestos no reembolsables
Costos directos para su operatividad
Preparacin del lugar de emplazamiento
Costos iniciales de despacho y manipuleo
Costos de instalacin
Honorarios de arquitectos e ingeniros
Descuentos y rebajas comerciales (Deduccin)
Valuacin posterior
Tratamiento
Preferencial
Una partida debe
llevarse, con
posterioridad a su
reconocimiento inicial
como activo, a su costo
menos cualquier
depreciacin acumulada,

Tratamiento Alternativo
Permitido
Una partida debe
llevarse, con posterioridad
a su reconocimiento inicial
como activo, a su monto
revaluado, siendo ste su
valor razonable a la fecha
de revaluacin menos
cualquier depreciacin
acumulada subsiguiente
NIC 16, p. 29
NIC 16, p. 30
Primer prrafo:
Las depreciaciones se calcularn sobre el
valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. ...
Costo computable para fines
tributarios
LIR, Artculo 41, primer prrafo
Segundo prrafo
... incluye los gastos incurridos con motivo
de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales y
otros similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, ...
Elementos del costo
computable
LIR, Artculo 41, segundo prrafo
VALOR DE COMPRA : F/. 100,000 100,000
I.G.V. 19% 19,000 19,000
PRECIO DE COMPRA 119,000
N/Db. POR INTERESES 24,000 24,000
I.G.V. 19% 4,560 4,560
TOTAL N/Db. 28,560
GASTOS SEGN F/.
ADUANAS 52,000 52,000
TRANSPORTE 5,600 5,600
IGV DE TRANSPORTE 1,064 1,064
INSTALACION 25,100 25,100
IGV DE INSTALACION 4,769 4,769
TOTAL 88,533
GRAN TOTAL 236,093 182,700 24,000 29,393
DESEMBOLSO
O
COMPROMISO
TOTAL
COSTO DEL
ACTIVO
GASTO
DEDUCIBLE
CREDITO
FISCAL
El Impuesto General a
las Ventas no
constituye gasto ni
costo para efectos de la
aplicacin del Impuesto
a la Renta, cuando se
tenga derecho a aplicar
como crdito fiscal
Tratamiento del IGV Crdito
Fiscal
Ley del IGV, Artculo 69
Nota: Este es el caso del
impuesto
reembolsable por la
va del
reconocimiento legal
del crdito fiscal;
cuando el crdito no
puede ser ejercido,
el IGV adquiere la
naturaleza de no
reembolsable a que
se refiere el prrafo
16 de la NIC 16
MEJORAS - NIC 16, prr. 25:
Los desembolsos posteriores slo se
reconocen como un activo cuando mejoran la
condicin del activo mas all del rendimiento
estndar originalmente evaluado.
Ejemplos:
a) Modificacin de maquinarias para extender su vida til
incrementando su capacidad;
b) Mejoramiento parcial de las mquinas para lograr un
mejoramiento sustancial en la calidad de su produccin
c) Adopcin de nuevos procesos de produccin
(Reduccin sustancial de costos de produccin)
Mejoras, gastos de
mantenimiento y de reparacin
No son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora:
Las sumas invertidas en la aduisicin de
bienes o mejoras de carcter permanente.
Mejoras: Gasto no deducible
LIR, Artculo 44, inciso e)
Las depreciaciones se calcularan sobre el
valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregar, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con
carcter permanente.
Valor computable de los activos
LIR, Artculo 41, primer prrafo
ANUAL ACUM.
1 100,000 10,000 (10,000) 90,000
2 10,000 (20,000) 80,000
3 10,000 (30,000) 70,000
4 10,000 (40,000) 20,000 80,000
5 8,000 (48,000) 72,000
6 8,000 (56,000) 64,000
7 8,000 (64,000) 56,000
8 8,000 (72,000) 48,000
9 8,000 (80,000) 40,000
10 8,000 (88,000) 32,000
11 8,000 (96,000) 24,000
12 8,000 (104,000) 16,000
13 8,000 (112,000) 8,000
14 8,000 (120,000) -
COSTO
ORIGINAL
DEPRECIACION
VALOR
NETO
MEJORA
INCORP.
V
I
D
A

U
T
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N
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O

D
E

V
I
D
A

U
T
I
L
PERIODOS
Los desembolsos por reparaciones o
mantenimiento son efectuados para
restaurar o mantener los futuros beneficios
econmicos que una empresa puede
esperar del rendimiento estandar
originalmente evaluado para un activo.
Como tales, estos desembolsos son
generalmente reconocidos como gastos
cuando se incurre en ellos.
Gastos de reparacin y de
mantenimiento
NIC 16, prrafo 26
Concepto de vida til
NIC 16, prrafo 7, Definiciones
(a) Periodo de tiempo
durante el cual la
empresa espera
usar un activo
(b) Cantidad de
produccin
unidades similares
que la empresa
espera obtener del
activo
Vida til estimada
GUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.05
La vida til de un activo depreciable es el periodo durante
el cual se espera que el activo preste servicio (ARB-43,
cap.9C, prrafo 5). La vida til estimada de un activo
puede diferir entre empresas o entre sectores industriales.
La poltica de mantenimiento de una empresa puede
afectar a la longevidad de un activo depreciable.

OBSERVACIN: La utilidad de un activo, expresada en
tiempo, se conoce como la vida fsica. La utilidad de un
activo para un propietario en particular, expresada en
tiempo, se denomina vida de servicio.
Tipos de depreciacin
GUIA MILLER DE PCGA / 1998-1999 / 11.10
Depreciacin Fsica:
Relaciona el uso de un
activo depreciable con
su deterioro a lo largo
de un periodo.
Depreciacin
Funcional: Nace de la
obsolescencia o
inadecuacin del activo
para ejercer su funcin
con eficacia.
Obsolescencia
La obsolescencia surge cuando se origina
una significativa disminucin o ausencia de
la demanda del producto que produce el
activo fijo, o cuando el mercado ofrece
nuevos activos depreciables con capacidad
para efectuar la misma funcin o produccin
por un costo sustancialmente menor.
Concepto de depreciacin
Diccionario Para Contadores, Kohler
Costo de la perdida por uso
Utilidad de servicio expirada
Disminucin del rendimiento o servicio
Proceso de estimacin y contabilizacin
de la prdida por uso de un activo fijo
Causas de la depreciacin
Diccionario Para Contadores, Kohler
Uso
Falta de uso
Mantenimiento
Cambio en la produccin
Restriccin de la produccin
Disminucin de la demanda
Progreso de la tcnica
Obsolescencia
Insuficiencia
Mtodos de depreciacin
Mtodo de lnea recta: Uso regular o falta de
conocimiento objetivo sobre la disminucin del
potencial de servisio
Mtodo de las unidades de produccin:
Relacin entre la depreciacin y la capacidad de
produccin
Mtodo de la suma de las cifras de los aos:
Aceleracin de la depreciacin, ms alta en los
primeros aos y menor en las ltimas
Mtodo de los saldos decrecientes:
Desaceleracin de la depreciacin
Requisitos tributarios para la
deduccin del gasto
Deduccin de la depreciacin
LIR, Art.38:
El desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industrias, profesin u
otras actividades productoras de rentas de
tercera categora, se compensar mediante
la deduccin por las depreciaciones
admitidas en esta ley.
Computo anual e imposibilidad
de depreciaciones de aos
anteriores
LIR, Art.38, segundo prrafo:
Las depreciaciones se aplicarn a los
fines de la determinacin del impuesto y
para los demas efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso
puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondiente a
ejercicios anteriores
Porcentajes Autorizados
LIR, Art. 39 y 40, Rgto., Art.22, incs. a) y b)
Edificios y construcciones: 3%

MAXIMO
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca: 25%
Vehculos de transporte terrestre; hornos en general: 20%
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
mineras, petroleras y de construccin: 20%
Equipos de procesamiento de datos: 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91: 10%
Otros bienes del activo fijo: 10%
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido , sin
tener en cuenta el mtodo de depreciacin

Contabilizacin
Rgto., Art.22, incs. b), segundo prrafo
Contabilidad Administrativa y
Financiera
LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACION DE EMPRESAS, Robert N.
Anthony, D.C.S
Casi toda empresa tiene un sistema
contable, es decir, un medio para recolectar,
sumarizar, analizar y presentar, en signos
monetarios, informacin relativa al negocio.
En el estudio de esos sistemas, es til
considerarlos compuestos en dos partes,
contabilidad financiera y contabilidad
administrativa, no obstante que las dos no
se encuentran en la prctica separadas de
modo evidente.
Cuentas de Orden:
Agrupa las cuentas que representan
compromisos o contingencias que dan
origen a una relacin jurdica con terceros
sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la
empresa ni gravitar en sus resultados; sin
embargo su ejecucin eventual podra
significar una modificacin en la situacin
financiera de la empresa.
Plan Contable General Revisado
RESOLUCION CONASEV 6-84-EFC/94.10
SEGUNDA PARTE, TITULO V, CUENTAS DE ORDEN CLASE 0
Gastos de Financiamiento
Tratamiento Preferencial NIC 16, p. 17
Cuando el pago... se difiere mas all de los
trminos normales del crdito, su costo es
equivalente al precio en efectivo; la
diferencia entre ese monto y los pagos
totales se reconocen como gasto de
intereses durante el periodo de crdito, a
menos que sea capitalizada de acuerdo con
el tratamiento alternativo permitido por la
NIC 23, Costos de Financiamiento.
Gastos de Financiamiento
Tratamiento Preferencial NIC 23, ps. 7 y 8
Los costos de financiamiento deben
reconocerse como gastos en el periodo
en el que se incurren.

, los costos de financiamiento son
reconocidos como gastos en el periodo en
el que se incurren sin importar en que se
utilizan los prstamos.
Gastos de Financiamiento
Tratamiento Alternativo NIC 23, ps. 11
Los costos de financiamiento que se
pueden atribuir directamente a la
adquisicin, construccin o produccin de
un activo calificado deben capitalizarse
como parte del costo de dicho activo
Activo calificado: Es un activo que
necesariamente toma un tiempo
considerable para estar listo para la venta o
su uso esperado (NIC 23, prrafo 4, Definiciones)
Feb-99 Ene-00 Ene-01 SUB Jun-01 TOTAL
Dic-99 Dic-00 May-01 TOTAL Dic-01 Ene-02 CUOTAS
11 12 5 28 7 1 36
V.C. 55,057 60,063 25,026 140,146 35,037 5,005 180,188
INTS. 30,860 33,666 14,027 78,553 19,639 2,805 100,997
TOTAL 85,917 93,729 39,053 218,699 54,676 7,810 281,185
COSTO DEL ACTIVO 180,188
INTS. CAPITALIZADOS 78,553
VALOR DEPRECIABLE 258,741
COSTO DE FINANCIAMIENTO 22,444
CREDITO TOTAL 281,185
PERIODO DE FINANCIAMIENTO
ACTIVO CALIFICADO
ACTIVO OPERATIVO
Cse de la capitalizacin
NIC 23, ps. 25 y 27
La capitalizacin de los
costos de
financiamiento debe
cesar cuando se
completan todas las
actividades necesarias
de preparacin del
activo calificado para su
uso planeado o su
venta.


Cuando la
construccin se avanza
por etapas y cada etapa
est apta para ser usada
mientras que contina la
construccin de las otras
etapas, la capitalizacin
debe cesar cuando se
completen todas las
actividades necesarias
para la preparacin de esa
etapa para su uso
planeado o su venta.
AJUSTE
AO DEPREC. INTS. TOTAL DEPREC. INTS. TOTAL DD.JJ.
1999 0 0 0 0 30,860 30,860 (30,860)
2000 0 0 0 0 33,666 33,666 (33,666)
2001 30,186 19,639 49,825 21,022 14,027 35,049 14,776
2002 51,748 2,805 54,553 36,038 19,639 55,677 (1,124)
2003 51,748 0 51,748 36,038 2,805 38,843 12,905
2004 51,748 0 51,748 36,038 0 36,038 15,710
2005 51,748 0 51,748 36,038 0 36,038 15,710
2006 21,563 0 21,563 15,014 0 15,014 6,549
Totales 258,741 22,444 281,185 180,188 100,997 281,185 0
GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO
Interpretacn literal (LIR, Art.
41) DIFERENCIAS EN EL CARGO A RESULTADOS
Interpretacin Sistemtica
APLICACIN DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
LIR, Art. 37:
A fin de establecer
la renta neta de
tercera categora se
deducir de la renta
bruta los gastos
necesarios para
producirla y
mantener su fuente,

Considerando el texto
legal citado, podra
sostenerse que los
intereses de
financiamiento de activos
que no estn en
operatividad, no son
deducibles por su falta de
relacin con la generacin
de renta gravada en los
periodos en que ello
ocurra.
Efectos temporales de las
Diferencias Contables y
Tributarias
El reconocimiento contable y tributario en
periodos distintos sobre el costo (intereses)
y la depreciacin acumulada (porcentajes
diferentes) origina normalmente la
anticipacin del pago del Impuesto a la
Renta o la postergacin del mismos hacia
periodos futuros, en menor cantidad de
casos.
Activo Fijo: Medicin posterior a la
inicial
Tratamiento Alternativo Permitido
NIC 16, prrafo 29:
Con posterioridad al reconocimiento
inicial como activo, todo elemento de las
propiedades, planta y equipo, debe ser
contabilizado a su valor revaluado, que
viene dado por su valor razonable, en el
momento de la reevaluacin, menos la
depreciacin acumulada practicada
posteriormente y el importe acumulado de
las prdidas por deterioro de valor que
haya sufrido el elemento.
Activo Fijo: Medicin posterior a la
inicial
Tratamiento Alternativo Permitido (2)
NIC 16, prrafo 29:
. Las revaluaciones deben ser
hechas con suficiente regularidad, de
manera que el importe en libros, en
todo momento, no difiera
significativamente del que podr
determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha del balance.
()
Revaluacin de Activos Fijos
Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
NIC 16, p.33 (a): Reexpresin
proporcional:
Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros neto del mismo sea igual a
su importe revaluado. Este mtodo es
frecuentemente usado cuando el
activo es revaluado mediante un
ndice hasta su costo de reposicin
Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
REEXPRESION PROPORCIONAL
EXCEDENTE DE
REVALUACION
4.000
2.400
1.600
60%
40%
5.000
3.000
2.000
VALOR
REVALUADO
VALOR
NETO
1.000
600
400
COSTO
DEPRECIACION
ACUMUALDA
VALOR
HISTORICO
PROPORCION
100%
Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
ASIENTO CONTABLE POR LA REEXPRESION PROPORCIONAL
1.600
COSTO DE ACTIVO FIJO
DEPRECIACION
ACUMULADA
EXCEDENTE DE
REVALUACION
1.000
4.000
5.000
600
2.400
3.000
Revaluacin de Activos Fijos
Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada (2)
NIC 16, p.33 (b): Compensacin
Compensada con el importe en libros
bruto del activo, de manera que el valor
neto resultante se reexprese hasta
alcanzar el importe revaluado del
elemento. Tal mtodo, se utiliza, por
ejemplo, para edificios que se revalan
utilizando su valor de mercado.
Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
COMPENSACION
1.600
2.000
2.000
VALOR
NETO
400
1.000
DEPRECIACION
ACUMUALDA
600 - 600
COSTO
1.000
VALOR
HISTORICO
VALOR
REVALUADO
EXCEDENTE DE
REVALUACION
Tratamiento de la Depreciacin
Acumulada
ASIENTO CONTABLE POR LA COMPENSACION DE LA
DEPRECIACION ACUMULADA
COSTO DE ACTIVO
FIJO
DEPRECIACION
ACUMULADA
1.600
2.000
EXCEDENTE DE
REVALUACION
1.000 600 600
1.000
La LIR y el Excedente de
Revaluacin
LIR, Artculo 104
Tratndose de reorganizacin de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrn
optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluacin voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable estar gravado con el
Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, as como los del adquirente,
tendrn como costo computable el valor al que
fueron revaluados.
La LIR y el Excedente de
Revaluacin (2)
LIR, Artculo 104
Tratndose de reorganizacin de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrn optar, en
forma excluyente, por cualquiera de los siguientes
regmenes:
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor
valor pactado y el costo computable no estar
gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se
distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto
tributario. En tal sentido, no ser considerado para
efecto de determinar el costo computable de los bienes
ni su depreciacin.
La LIR y el Excedente de
Revaluacin (3)
LIR, Artculo 104
Tratndose de reorganizacin de sociedades o
empresas, las partes intervinientes podrn
optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regmenes:
3. En caso que las sociedades o empresas no
acordaran la revaluacin voluntaria de sus
activos, los bienes transferidos tendrn para la
adquirente el mismo costo computable que
hubiere correspondido atribuirle en poder de la
transferente, incluido nicamente el ajuste por
inflacin En este caso no resultar de
aplicacin lo dispuesto en el Artculo 32 de la
presente Ley.