CDIGO TRIBUTARIO

Dr. Miguel Arancibia Cueva

Trujillo 06/10/2013
CLASES DE TRIBUTOS
IMPUESTO TASA CONTRIBUCION
ARBITRIOS DERECHOS LICENCIAS
SUJETO
CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
RESPONSABLE SOLIDARIO AGENTE DE RETENCION PERCEPCION
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

De los representantes.
De los adquirentes.
Por hecho generador.
REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Las obligaciones tributarias del incapaz deben ser
exigidas a su curador. Informe 097-2001/SUNAT

Las obligaciones de responsables solidarios de
personas jurdicas no se transmiten por causa de muerte
a sus herederos. Directiva 004-2000/SUNAT
ADQUIRENTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Adquirentes de bienes en calidad de anticipos de
legtima son responsables solidarios hasta el lmite del
valor de los bienes que reciben. RTF N 5924-1-03

Intransmisibilidad de sanciones por infracciones slo se
aplica a herederos y legatarios. RTF N 984-4-97

Los adquirentes de bienes por anticipo de legtima son
responsables solidarios. Informe 231-2003 /SUNAT
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Recaudacin.
Determinacin.
Fiscalizacin 62 CT: Discrecionalidad.
Requerir libros y documentos.
Correspondencia comercial.
Informacin de Terceros.
Comparecencia.
Toma de inventarios, arqueos de caja.
Inmovilizacin e incautacin.
Sancin 82 CT: Discrecionalidad.

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
Transmisin de la obligacin tributaria
sucesores, tope bienes y derechos
recibidos.
Transmisin convencional de la obligacin
tributaria actos ineficaces ante la
Administracin Tributaria.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la Administracin sobre
deudas de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa.
COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
Tributo.
Multas
Intereses moratorios.
TIM SUNAT.
TIM Gobiernos locales no mayor a TIM de
SUNAT.
OTROS ASPECTOS
Lugar, forma, plazo, pago: de acuerdo a Ley,
Reglamento o Resolucin de SUNAT.
Obligados al pago: deudores tributarios o sus
representantes.
Imputacin del pago: En primer lugar el inters
moratorio y luego el tributo o multa.
Si no se indica el tributo y perodo el pago se
imputa a la deuda de menor monto, si hay
montos iguales a la de vencimiento ms
antiguo.
PRESCRIPCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria Fisco queda
limitada a formular la determinacin, imponer
sancin o exigir el pago, por el transcurso del
tiempo, siempre que el contribuyente se
oponga.
PLAZOS PRESCRIPTORIOS

Cuatro aos: Para tributos de cuenta propia y sanciones para
deudores tributarios que han presentado la declaracin jurada
respectiva. De igual forma para efectuar la compensacin o para
solicitar devolucin.

Seis aos: Para tributos de cuenta propia y sanciones para
deudores tributarios que no hayan presentado la declaracin jurada
respectiva.

Diez aos: Para tributos retenidos o percibidos y no pagados en el
plazo establecido.

Tratndose de ESSALUD tienen un tratamiento especial por deudas
anteriores al ejercicicio 1999.



PLAZOS DE PRESCRIPCIN

Se puede solicitar devoluciones hasta 4 aos contados
desde el primero de enero siguiente. RTF N 3632-5-03

Si no se present la declaracin jurada el plazo de
prescripcin es de 6 aos. RTF N 1236-3-03

No se pierde la prescripcin ganada si luego del plazo de
prescripcin se presenta una solicitud. RTF N 147-5-03


PLAZOS DE PRESCRIPCIN
Cuando la municipalidad emite las declaraciones juradas
corresponde aplicar el plazo de 4 aos. RTF N 833-1-02

Slo se puede solicitar compensacin dentro del plazo de
prescripcin. RTF N 3021-4-02

Se renuncia a la prescripcin ya ganada si se acoge la
deuda prescrita a fraccionamiento o se reconoce mayor
deuda luego de vencido el plazo prescriptorio. Informe
272-2002/SUNAT

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
No se interrumpe si en la constancia de notificacin no
consta la fecha, ni se hizo en el domicilio fiscal del
deudor. RTF N 928-5-02

Se interrumpe con la solicitud de fraccionamiento. RTF
N 4419-6-03

La solicitud de prescripcin presentada antes de que
opere la prescripcin, interrumpe sta. RTF N 899-5-03

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

La notificacin en el ltimo da del plazo, an siendo
inhbil interrumpe la prescripcin. RTF N 8930-2-01

Las actos de interrupcin de la prescripcin, salvo el
reconocimiento de la deuda por parte del contribuyente,
surten efectos sobre los responsables solidarios, los
actos de suspensin no. Informe N 064-2003/SUNAT
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
Se suspende el cmputo del plazo prescriptorio durante
el proceso de reclamacin. RTF N 331-2-02

Se suspende el cmputo del plazo prescriptorio durante
el tiempo que la Administracin se encuentra impedida
de cobrar por aplicacin de normas concursales. Informe
368-2002/SUNAT

La prescripcin se suspende durante el trmite de
disolucin y liquidacin. Informe N 359-2002/SUNAT

ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN
SUNAT
Gobiernos Locales

ORGANOS RESOLUTORES
Tribunal Fiscal
SUNAT
Gobiernos Locales
Otros
SUPUESTOS PARA LA DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA
No presentar declaraciones oportunamente.
La documentacin sustentatoria, complementaria y otras
no fueran fehacientes.
No exhibir la documentacin solicitada dentro del plazo
estipulado en el primer requerimiento.
Se ocultan activos, rentas o bienes o se consignen
egresos o pasivos falsos.
Discrepancias entre los comprobantes de pago y sus
libros y registros de contabilidad o libros y registros de
contabilidad de terceros.
SUPUESTOS PARA LA DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA
No otorgar comprobantes de pago o estos no
cumplan los requisitos de ley.
Falta de inscripcin en el RUC.
Omisin de llevar libros o no legalizarlos o estn
atrasados.
No exhibir libros o registros aduciendo prdida
por destruccin, asalto y otros.
Remisin de bienes sin gua de remisin o stas
no cumplen los requisitos establecidos.
SUPUESTOS PARA LA DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA
No habido.
Prestar servicio de transporte terrestre
pblico nacional de pasajeros son contar
con manifiesto de pasajeros.
Otros establecidos expresamente por
norma tributaria.
PRESUNCIN DE:
Ventas omitidas por omisiones en registro de
ventas o ingresos o no exhibir stos.
Ventas omitidas por omisiones en registro de
compras o no exhibir ste.
Ventas omitidas por diferencias entre lo
declarado y lo determinado por control directo.
Ventas omitidas por diferencia de inventarios.
Ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado.
PRESUNCIN DE:
Ventas o ingresos omitidos por diferencia en
cuentas abiertas en el Sistema Financiero.
Ventas o ingresos omitidos por diferencias
insumo producto.
Ventas o ingresos omitidos en caso de omisos.
Ventas o ingresos omitidos por saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo.
Presuncin de renta neta por aplicacin de
coeficientes.
Por medio de sistemas de comunicacin
Por correo certificado
Por Constancia Administrativa
Mediante publicacin
Mediante acuse de recibo
Notificacin Tcita
FORMAS DE
NOTIFICACIN
La citacin debe sealar : Objeto, asunto,
identificacin del deudor, hora, fecha y
direccin del lugar.
Plazo: 5 das ms trmino de la distancia.
Puede ser delegada a un tercero a travs de
Carta Poder de representacin con firma
legalizada.
El contribuyente puede solicitar prrroga
o adelanto de la fecha por escrito.
Art. 177 num. 7. No comparecer ante la
Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido.
CITACIN DE
COMPARECENCIA


NOTIFICACIN

Nulidad de la notificacin del requerimiento de pruebas,
implica Nulidad de la Resolucin que se sustenta en l.
RTF N 2232-2-3

Las notificaciones efectuadas en el domicilio fiscal no
exigen ser recibidas por el representante legal RTF N
4036-4-3

La notificacin por constancia administrativa debe
hacerse con el recurrente o su representante RTF N
1347-1-03.

NOTIFICACIN

La solicitud de suspensin de cobranza coactiva, implica la
notificacin tcita de dicha resolucin. RTF N 2302-4-03.

Si el contribuyente no est en su domicilio, y no se ha
cambiado de domicilio, corresponde notificarlo por ceduln
y no por publicacin. RTF N 2939-3-03

Es nula la notificacin que no tiene constancia de
notificacin o constancia de la negativa de hacerlo RTF N
2047-4-03

NULIDAD Y ANULABILIDAD
ACTOS NULOS
Los dictados por rgano incompetente
Los dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido.
Cuando por disposicin administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en
la ley.

ACTOS ANULABLES
Los dictados sin observar lo previsto en el art. 77
Actos emitidos sin respetar la jerarqua.

COBRANZA COACTIVA

Deuda exigible en Cobranza Coactiva
Facultades del Ejecutor Coactivo.
Suspensin y Conclusin del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Intervencin excluyente de propiedad.
Tasacin y remate.
Abandono de bienes muebles.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS.

Fines de recaudacin.
Probabilidad de cobranza infructuosa.
Declaraciones o documentacin falsa.
Ocultamiento de ingresos, activos, bienes, etc.
Realizacin de actos fraudulentos.
Destruir u ocultar libros o documentacin
contable.
No exhibir libros que sustenten la contabilidad.
Simular actos que lo hagan beneficiario de
exoneraciones, reintegros, devoluciones.
Pasar a la condicin de no habido.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Este tipo de procedimiento se inicia a travs de :

Solicitudes de devolucin.
Solicitudes de prescripcin.
Solicitudes de compensacin.
SOLICITUDES DE DEVOLUCIN
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
No procede interponer recurso de reconsideracin contra lo
resuelto por una RTF. RTF 1437-5-03 (19-03-03)

El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse
sobre las resoluciones de solicitudes no contenciosas no
vinculadas a la determinacin de obligacin tributaria. RTF
463-3-02 (31-01-02)

La solicitud de devolucin es una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria y
constituye acto reclamable. RTF 3115-5-02 (14-06-02)
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
La solicitud de correccin de errores cometidos por la
Administracin al girar una orden de pago, debe ser
tramitada como solicitud no contenciosa y no como
reclamacin. RTF 9392-5-01 (23-11-01)

Las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, son
apelables ante el Tribunal Fiscal. RTF 351-2-98 (22-04-98)
RECURSO DE
RECLAMACIN

Requisitos
Pruebas
Plazos
Escrito fundamentado con
firma de letrado.
Poder vigente y suficiente de
representacin.
Copia de valores
impugnados.
Hoja de Informacin Sumaria
(SUNAT)
Otros documentos
probatorios.
Documentacin
Inspeccin
Pericia
No se admitirn
pruebas que no se
presentaron en
primera instancia,
salvo que el
contribuyente pague
la deuda total.
Interposicin:

20 das notificacin
de Resoluciones.
Posterior a 20 das
hbiles con pago
5 das hbiles en
comiso, internamiento
y cierre.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
RECLAMACIN
Los requerimientos no son actos reclamables RTF
N 3260-5-02
Son actos reclamables los relacionados
directamente con la obligacin tributaria RTF N
2490-3-02
Los recibos de las municipalidades que contienen la
deuda tributaria son reclamables RTF N 1432-5-02
La exigencia del pago previo no vulnera el derecho
de defensa del contribuyente. RTF N 1330-4-03
Las reclamaciones son de carcter personal, no
colectivo. RTF N 9542-3-01
RECLAMACIN
El plazo para subsanar requisitos de admisibilidad es de 15
das hbiles. RTF N 9102-3-01
Contra la resolucin que declara inadmisible un reclamo
slo procede interponer apelacin. RTF N 1663-3-02
No procede evaluar en reclamacin, pruebas solicitadas y
no presentadas durante la fiscalizacin. RTF N 379-1-02
El contribuyente no puede reclamar reparos reconocidos en
declaraciones rectificatorias presentadas en fiscalizacin.
RTF N 857-4-97.
La presentacin de escrito fundamentado es requisito de
admisibilidad. RTF N 3975-4-03.
RECURSO DE APELACIN

Interposicin
15 das hbiles
siguientes a la
notificacin de la
resolucin.

30 das hbiles
siguientes a partir de
la notificacin
certificada en casos
de precios de
transferencia.
Requisitos
Escrito
fundamentado
autorizado por
letrado hbil.

Hoja de informacin
sumaria Forma
6000
Plazos para
subsanar falta de
requisitos.

5 das comisos,
cierre.
15 das otros.
30 das precios de
transferencia.
APELACIN
El tribunal Fiscal no puede practicar el control difuso de
la constitucionalidad de las normas. RTF N 9290-3-01

Se debe acreditar la representacin al interponer
recurso de apelacin. RTF N 1318-3-03

Se interpone ante el rgano emisor de la resolucin
apelada RTF N 1815-1-02

Se debe verificar requisitos de admisibilidad de la
apelacin antes de concederla. RTF N 904-3-02

APELACIN
Silencio administrativo negativo. RTF N 1984-2-02

Extemporneo, por que para fines tributarios 24 y 31 de
diciembre fueron declarados hbiles. RTF N 2438-3-03

Escrito sin firma del recurrente no es admisible. RTF N
345-1-02

Es nula la resolucin que declara inadmisible el recurso
si no requiri subsanar la inadmisibilidad del mismo.
RTF N 832-5-01.
APELACIN
No se admite como medio probatorio en apelacin,
aquel que no se present en primera instancia. RTF N
4721-5-03

Es nula la Resolucin que no se pronuncia sobre todos
los extremos suscitados en un expediente. RTF N
1937-4-02.

El uso de la palabra puede solicitarse slo dentro del
plazo de 45 das hbiles despus de interpuesta la
apelacin. RTF N 402-2-99
APELACIN
Cuando un recurso de apelacin de puro derecho no
califica como tal, debe drsele el trmite de reclamacin,
si corresponde. RTF N 2207-3-02

CORRECCIN
En va de ampliacin no se puede pedir la nulidad de
una RTF. RTF N 1902-1-02

En va de ampliacin el Tribunal Fiscal no puede
cambiar de criterio, modificar el fallo ni emitir
pronunciamiento sobre la controversia. RTF N 2897-2-03
JURISP. OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal que tengan
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria
rigen desde la vigencia de la norma interpretada y no a
partir de su publicacin en diario oficial El Peruano.
RTF 1501-3-03 (21-03-03)

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia
obligatoria resultan de aplicacin a las actuaciones que
efecte la Administracin Tributaria a partir del da
siguiente de su publicacin. INFORME N 136-2001-SUNAT
RECURSO DE QUEJA
Es un medio por el cual el contribuyente, como
participante del proceso, tiene derecho a impugnar
los actos administrativos irregulares.

PLAZOS PARA RESOLVER LA QUEJA
20 das hbiles. Incumplimiento de la normatividad
vigente por parte de la Administracin Tributaria.

20 das hbiles: Actuaciones o procedimientos del
Ejecutor o Auxiliar coactivo.

20 das hbiles: Contra el Tribunal Fiscal.
QUEJA
Es fundada la queja contra el ejecutor coactivo de una
Municipalidad por el inicio indebido de un procedimiento de
cobranza coactiva, RTF 3638-5-03 (25-06-03)

El Tribunal Fiscal no resuelve quejas por el comiso
arbitrario de bienes declarados en abandono. RTF 2639-2-
03 (16-05-03)

Es fundada la queja interpuesta contra la SUNAT por no
acatar la Resolucin de cumplimiento del Tribunal Fiscal.
RTF 1473-5-03 (21-03-03)
QUEJA
Es fundada la queja si la Administracin rehsa admitir
solicitudes o medios impugnatorios sin emitir resolucin
motivada de su negativa. RTF 318-2-98 (08-04-98)

Procede la queja cuando la Administracin Tributaria ha
negado informacin al quejoso sobre el estado de su
expediente. RTF1059-5-02 (27-02-02)

Procede la queja contra las Oficinas de Trmite
Documentario por no recibir los documentos o solicitudes
que presenten los contribuyentes. RTF 496-3-96 (29-02-96)
RESOLUCIONES DE
CUMPLIMIENTO
Sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria , bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resoluciones
de cumplimiento o emitir informe se cumplir
dentro del plazo mximo de noventa das
hbiles de notificado el expediente deudor
tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la
resolucin de cumplimiento dentro de 15 das
hbiles de referido el plazo, salvo que el
Tribunal Fiscal seale lo contrario.
DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA
Plazo: 3 meses
Sujetos: Administracin Tributaria (con autorizacin
del MEF) o deudor tributario.
Medios de prueba: La Sala Contencioso
Administrativa o Sala Civil de la Corte Superior,
solicitar a la Administracin o al Tribunal Fiscal le
remitan el expediente.
Efectos: No interrumpe la ejecucin de actos o
resoluciones de la Administracin.
COMISO DE BIENES
Fedatario
(interviene)
elabora
Acta Probatoria
Identificacin
Lugar, fecha, hora de
inicio
Infraccin y sancin
Descripcin de bienes
Direccin depsito
Lugar, fecha, hora de
trmino
Firma o negativa
Registro del fedatario

Copia al infractor o
intervenido
MULTA QUE SUSTITUYE AL COMISO
Naturaleza de los bienes lo
amerite


No se cuente con depsitos
especiales
Infractor
SUNAT
Proporciona
documentos para
determinar la
multa.
10 d. hab. (no perecibles)
2 d. hab. (perecibles)
DESTINO DE LOS BIENES COMISADOS
Los bienes seran trasladados al depsito que designe
SUNAT. Podr solicitar apoyo de la PNP.

El deudor tributario no podr transferir ni otorgar en
garanta los bienes materia de comiso.

La SUNAT no es responsable por el deterioro de los
bienes por desgaste, caso fortuito o fuerza mayor
(constancia policial de ser el caso).

COMISO DE BIENES
CALCULO DEL IMPORTE DE LA MULTA PARA LA RECUPERACIN DE BIENES COMISADOS:
Comisin de la Infraccin
Multa equivalente al 15% del valor del bien
consignado en la resolucin (VB).
Gradualidad: R.S 159-2004/SUNAT
Primera
Oportunidad:
5% VB.
Segunda
Oportunidad:
10% VB

Tercera
Oportunidad:
15% VB

RECUPERACIN
Infractor
Acredita
propiedad
10 d. hab. (no
perecibles)
2 d. hab. (perecibles)
Acta probatoria
Presenta escrito y
CdP o documento
de Fecha cierta
SUNAT
Resolucin de Comiso
30 d. hb. (no erecibles)
15 d. hb. (perecibles)
Multa
15% VB
(sin grad)
2 d. hab. (no
perecibles)
15 d. hab.
(perecibles)
RETIRO DE LOS BIENES
Se procede a retirar los bienes siempre que:
Pague la multa y los gastos (en el domicilio fiscal
PRICO)
Acredite inscripcin RUC
Seale nuevo domicilio en caso de no habido
Declare los establecimientos
Acredite que las mquinas registradoras se encuentran
declaradas

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS
Resolucin de Superintendencia 158-2004/SUNAT
Sancin no pecuniaria
Se afecta los derechos de posesin o propiedad del
Infractor sobre el vehculo que se encuentra en
infraccin de conformidad con las normas tributarias.
APLICACIN
No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria,
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
INTERVENCIN
Fedatario
Fiscalizador
elabora
Acta
Probatoria
Identificacin sujeto
Lugar, fecha y hora de inicio
Infraccin
Sancin
Identificacin vehculo
Identificacin del Fedatario
Firma del intervenido
Lugar, fecha y hora trmino

INTERVENCIN
Vehculo internado en depsito de SUNAT
Se autoriza terminar el trayecto, luego se pondr vehculo
a disposicin de SUNAT, si no se sustituye la sancin por
una multa de 4 UIT.
Se permite el transbordo de bienes y pasajeros de ser el
caso.
De haber oposicin se puede pedir apoyo de la PNP.
INTERNAMIENTO LUEGO DE TERMINAR TRAYECTO
Si vehculo no se pone a disposicin de SUNAT, se ordena la
captura de ste con la PNP.
Si SUNAT ubica el vehculo puede inmovilizarlo para internarlo
luego.

TRASLADO DE BIENES QUE NO SON MATERIA DE
SANCIN

Si los bienes no son materia de comiso, se permite el
transbordo.
Si no se procede al retiro, se internarn con el vehculo
RECUPERACIN DEL VEHCULO
Identificarse y acreditar la propiedad o posesin
Presentar escrito indicando: Razn Social, Reresentante
Legal, N RUC, Domicilio, N de Acta Probatoria, Firma.
Exhibir original de CdP o documento de fecha cierta que
acredite la propiedad o posesin antes de la intervencin,
adjuntar copia al escrito.
En caso de terceros, el escrito debe estar acompaado de
documento en el cual se le faculta para eso.
RETIRO DE LOS VEHCULOS INTERNADOS
Se procede a retirar el vehculo siempre que:
Pague los gastos originados por el internamiento
Pague la multa en caso de sustitucin
Acredite inscripcin RUC
Seale nuevo domicilio en caso de no habido


INTERVENCIN, PLAZOS Y RECUPERACIN
Acreditacin del
derecho de
propiedad
Acta
Probatoria
30 das
calendarios
Resolucin de
internamiento
Pago
gastos
Si
No
Retiro del
vehculo
En 30 das
hbiles
REMATE
IMPLICANCIAS DEL ITF
Se detectarn todas las transacciones
bancarias.
+ preciso que DAOT.
Situacin de cuentas extracontables.
Mutuos de accionistas o dueos con la empresa
con desbalance patrimonial.
PROBLEMTICA DE LA DAOT
Cruce de informacin: diferencias implica posible
fiscalizacin tributaria.
Compras con boletas de venta utilizando nombres de
terceros (omisin ventas)
Direcciones de empresas que realizan compras negras.
Uso fraudulento de RUC por terceros.