CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad financiera se interesa principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de los inversionistas, proveedores, sindicatos, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados. Los estados financieros constituyen generalmente la base para las decisiones de inversin que realizan los accionistas.
CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos o gerencial es principalmente la acumulacin y anlisis de informacin de costos para uso interno por parte de los gerentes en la planeacin, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos es tambin mas flexible con respecto a la base de medicin cuando se usa para operaciones internas, y puede incluir anlisis como los siguientes:
CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS Una clasificacin de las horas trabajadas por departamento, productos o procesos. Tasas horarias por clasificacin de empleados, Horas totales de trabajo y dlares totales de trabajo Horas de trabajo de tiempo ocioso Variaciones
CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS Base de comparacin para quien es preparada Limitaciones Base de evaluacin Cuando se preparar perspectiva Contabilidad financiera Usuarios externos Regulaciones directas Costos histricos Peridicamente La compaa en su conjunto. Contabilidad de costos
Usuarios internos
Regulaciones indirectas Cualquier forma de medicin monetaria o fsica Peridicamente Departamento, unidad o sucursal. CONTABILIDAD COSTOS VERSUS CONTABILIDAD GERENCIAL La contabilidad de costos: se define como un conjunto sistemtico de procedimientos para registrar y reportar mediciones de costos de artculos manufacturados y servicios realizados, en la suma y en el detalle. la contabilidad gerencial es definida como un subconjunto de procesos contables que provee a la compaa informacin para la planeacin y control o los componente de ellos. CONTABILIDAD DE COSTOS Y SU FUNCIN La planeacin se define como la formulacin de objetivos as como de los programas de operacin que sirven para alcanzar estos objetivos. Basados en los resultados de analices la gerencia toma decisiones que pueden afectar diversas reas tales como: Precios y volumen de ventas Rentabilidad de los productos Compromisos de compras Desembolsos de capital Factibilidad de expansiones o reducciones de la planta
CONTABILIDAD DE COSTOS Y SU FUNCIN El control se define como la comparacin continua del desempeo real con los programas, o presupuestos, preparados por la planeacin. Se puede hacer un juicio sobre la eficiencia de la operacin y de la rentabilidad de varios productos mediante la comparacin con los resultados reales,
Medicin del ingreso suministrar datos de costos para ser usados en la determinacin peridica de la utilidad y en los informes del estado financiero. Los informes separados suministran datos de costos para cada divisin sobre una base mensual. CONCEPTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS Contabilidad de costos trata de los costos, el uso, el control y la planeacin del costo. Costos se define como los beneficios sacrificados para obtener bienes o servicios y son medidos en dlares. Se incurre en costo al momento de la adquisicin para obtener beneficios presentes o futuros, una vez obtenidos se convierten en gastos. Los gastos se comparan con los ingresos para ver los resultados del periodo, por lo tanto ingreso se define como el precio de los productos o de los servicios prestados.
CONCEPTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS Clasificacin de los costos 1. Elemento de un producto 2. Relacin con la produccin 3. Relacin con el volumen 4. Departamento donde se produjeron 5. reas funcionales 6. Base al periodo de ingresos al cual se van a cargar los costos 7. Consideraciones econmicas costos ocasionales
. CLASIFICACIN DE LOS COSTO 1- Elementos del producto a. Materiales: materia usadas en la produccin que son transformados en artculos terminados. b. Materiales directos c. Materiales indirectos d. Mano de obra e. Mano de obra indirecta f. Gastos indirectos de fabricacon. CLASIFICACIN DE LOS COSTO 2- Relacin con la produccin a. Costos primos: materiales directos+ mano de obra directa b. Costos de conversin: mano de obra directa +gastos indirectos de fabricacin.
CLASIFICACIN DE LOS COSTO 3- relacion con el volumen: Variables: son aquellos en los cuales el costo total tiende a cambiar en proporcin directa a los cambios del volumen o produccin. 100.00 X unidad de produccin Fijos: son los que se tienen que pagar sin importar si la empresa produce mayor o menor cantidad de productos, como ejemplo estn los arrendamientos, que aunque la empresa este activa o no hay que pagarlos, as produzca 100 o 500 unidades siempre deber pagar el mismo valor por concepto de arrendamiento. Semivariables: contienen ambas caractersticas, pero en su finalidad deben ser separados en los componentes fijos y compuestos.
CLASIFICACIN DE LOS COSTO Ejemplo: una imprenta puede establecer su propio servicio de reparto, adquiriendo varias camionetas (costo fijo), o subcontratar este servicio a una agencia de mensajera (costo variable). Una empresa puede tener en planilla sus propios tcnicos informticos (costo fijo) o subcontratar este servicio a una empresa especializada (costo variable). Una empresa puede tener su propio servicio de vigilancia (costo fijo), o subcontratar este servicio a una empresa de seguridad (costo variable).
CLASIFICACIN DE LOS COSTO Cargo por arrendamiento (componente fijo) 2,000 Cargo por millaje (componente variable) (10,000 x 0.15) 1,500 costos total 3,500
Plan A Total Costo por unidad Costo variables (50,000 X 1.00) 50,000 1.00 Costos fijos (200,000 / 50,000 unidades) 200,000 4.00 Costos Totales de produccin 250,000 5.00 Plan B : Costos variables (80,000 unidades X 1.00) 80,000 1.00 Costos fijos (200,000 / 80,000 unidades) 200,000 2.50 Costos Totales de produccin 280,000 3.50 Costos Semivariables COSTOS DE FABRICACIN
VARIABLES FIJOS SEMIVARIABLES Materiales directos Mantenimiento del edificio Arrendamiento de camiones Mano de obra directa (tasa por unidad) Depreciacin (por unidades de productos) Arrendamiento de equipo, suministros Electricidad para maquinaria Impuesto de fabrica Servicios telefnicos Seguro de fabrica Arrendamiento de la bodega CLASIFICACIN DE LOS COSTO departamento donde lo produjeron: Departamento de produccin: directamente con la produccin
Departamento de servicios: prestan servicios a otros departamentos CLASIFICACIN DE LOS COSTO 5- reas funcionales: Costos de manufactura: produccin del articulo. Costos de mercadeo: promocionar el producto. Costos administrativos: salarios del personal administrativo. Costos financieros: pago de prestamos. Anlisis por funcin: analizar la operacin de un periodo corriente.
CLASIFICACIN DE LOS COSTO 6- Asignacin al periodo del ingreso: Costo del producto: no suministran ningn beneficio hasta la venta del producto.
Costo del periodo: es comparado directamente contra los ingresos del periodo en el cual se efectu el costo.
CLASIFICACIN DE LOS COSTO 7- consideraciones economicas costo de oportunidad Son hipotticos, no representan ingresos o desembolsos de caja, por lo tanto no se incorporan a los sistemas contables. Deben ser considerados cuando las decisiones de inversin se ha realizado
SISTEMA DE COSTOS Datos de los costos: la gerencia debe tener un conocimiento detallado de los costos de la actividad dentro de la compaa. Algunas actividades de la mayora de las gerencia de empresas manufacturera son: a) Planeacin: comprende la evaluacin cuidadosa del curso de accin alternativos, la formulacin de planes y objetivos y la adopcin de programas para futuras operaciones. b) Control: comprende la comparacin y evaluacin continua de la ejecucin real ante los programas y presupuestos establecidos en la funcin de planeacin.
, SISTEMA DE COSTOS c) Medicin del ingreso -costo de artculos manufacturados es igual a la suma de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin ocasionados en el proceso productivos. - determinacin del costo de los artculos vendidos, d) Toma de decisiones: comprende la seleccin de cursos de accin alternos y analizar las consecuencias de cada uno.
SISTEMA DE COSTOS - Polticas de decisin de precios del producto: cualquiera que sean los objetivos de una poltica de fijacin de precios, la gerencia requiere el conocimiento de datos con respecto a los costos de produccin presentes y futuros, las tendencias de la industria y la economa, pronostico sobre la demanda del producto y la demanda del producto y la disponibilidad de recursos para la produccin presente y futura.
SISTEMA DE COSTOS - Decisiones de inversin: cuando la toma de decisiones se refiere a una nueva inversin o al cambio en la lnea del producto, debe hacerse un cuidadoso anlisis de los efectos a largo plazo en los flujos de caja, ingresos y costos. SISTEMA DE COSTOS Estado de los artculos manufacturados metodos.xls El estado de costo de los artculos producidos muestra los costos empleados en la produccin durante el periodo en cuestin (materiales directos, mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin),mas el costo de los artculos en proceso al principio del periodo. SISTEMA DE COSTOS Estado de los artculos manufacturados metodos.xls Los artculos en proceso representan en costo de los artculos aun en produccin al fin del periodo y contienen uno de los tres elementos. La suma de los costos empleados en la produccin durante el periodo, mas los artculos en proceso al principio, es igual al costo de los artculos en proceso durante el periodo.
Costo usados en la produccin durante el periodo Materiales directos 3,000 Mano de obra directa 2,000 Costos indirectos de fabricacin 4,000 costo totales usados en la produccin 9,000 Mas: trabajo en proceso al principio del periodo 10,000 Costo de artculos en proceso durante el ao 19,000 Menos: trabajo en proceso al fin del periodo 7,000 Costos de los artculos manufacturados 12,000 Estado de costo de los artculos manufacturados VENTAS 50,000 COSTOS DE ARTUCUYLOS VENDIDOS INVENTARIO INICIAL DE ARTICULOS TERMINADOS 7,000 MAS: COSTO DE ARTICULOS MANUFACTURADOS 12,000 ARTICULOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 19,000 MENOS: INVENTARIO FINAL D E ARTICULOS TERMINADOS 6,000 COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS 13,000 UTILIDAD BRUTA 37,000 MENOS: GASTOS DE MERCADEO Y ADMINISTRATIVOS GASTOS DE MERCADEO 9,000 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6,000 15,000 UTILIDAD NETA DE LAS OPERACIONES 22,000 INGRESOS Y GASTOS AJENOS A LA OPERACIN OTROS INGRESO 3,000 OTROS GASTOS 5,000 2,000 UTILIDAD NETA ANTES DEL IMPUESTO 20,000 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 9,000 UTILIDAD NETA 11,000 Estado de ingresos ACTIVOS CORRIENTES CAJA 30,000 CUENTAS POR COBRAR 4,000 INVENTARIO DE ARTICULOS TERMINADOS 6,000 INVENTARIO DE TRABJOS EN PROCESO 7,000 47,000 NO CORRIENTES OTROS ACTIVOS 10,000 TOTAL DE ACTIVOS 57,000 PASIVO Y PATRIMONIO TOTAL DEL PASIVO CORRIENTE 22,000 PATRIMONIO CAPITAL EN ACCIONES 4,000 CAPITAL PAGADO EN EXCESO 6,000 UTILIDADES RETENIDAS - FINAL 25,000 35.000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 57,000 Balance General COSTOS USADOS EN LA PRODUCCION DURANTE EL PERIODO MATERIALES DIRECTOS INVENTARIO DE MATERIALES, 1 DE ENERO 700,000 COMPRAS 42,000 MATERIALES DISPONIBLES 742,000 INVENTARIO DE MATERIALES, 31 DE DICIEMBRE3 34,000 MATERIALES DIRECTOS USADOS 708,000 MANO DE OBRA DIRECTA 641,590 INDIRECTOS DE FABRICACION MATERIALES INDIRECTOS 34,650 MANO DE OBRA INDIRECTA 59,217 CALEFACCION 75,000 ELECTRICIDAD 47,000 215,867 COSTOS TOTALES USADOS EN LA PRODUCCION 1,565,457 MAS : TRABAJOS EN PROCESO AL PRINCIPIO DEL PERIODO 400,000 COSTO DE ARTICULOS EN PROCESO DURANTE EL PERIODO 1,965,457 MENOS: TRABAJO EN PROCESO AL FIN DEL PERIODO 200,000 COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS 1,765,757 ESTADO DEL COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS PARA EL AO TERMINADO CONTROL DE LOS MATERIALES Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un producto acabado, son fcilmente atribuibles al producto y representan el principal costo de material. Los materiales indirectos son aquellos que no son materiales directos aunque estn involucrados en la fabricacin de un producto. CONTROL DE LOS MATERIALES Requisicin de compra: es una orden escrita, enviada generalmente por otros empleados para informar al departamento de compra la necesidad de materiales o suministros. Incluye lo siguiente el numero de requisicin, el nombre del departamento, la cantidad de artculos solicitados, la referencia de catalogo, descripcin del articulo, el precio unitario, el precio total, fecha y firma autorizada. CONTROL DE LOS MATERIALES Orden de compra: una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor por determinados artculos a un precio convenido, tambin se establece trminos de entrega y de pago. Debe contener nombre, direccin, numero de la orden, cantidad de artculos solicitados, referencia, descripcin, precio por unidad y total, costo de la orden, y la firma autorizada. CONTROL DE LOS MATERIALES Informe de recepcin: cuando se reciben los artculos que fueron solicitado el departamento de almacn los desempaca y cuenta. Se inspeccionan los artculos que no estn daados, tenga las especificaciones de la orden y su respectiva factura. Luego se emite un informe de recepcin que incluye nombre del proveedor, orden de compra, la fecha de entrega, cantidad recibida, la descripcin de los artculos y la firmas autorizadas. CONTROL DE LOS MATERIALES Salida de materiales: la persona encargada del almacn es responsable del adecuado control y salida de los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisicin de materiales preparado por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. En esta solicita los artculos, la cantidad y descripcin de materiales, costo unitario y costo total de los artculos pedidos. MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL A. Sistema de inventario peridico: las compras mas el inventario inicial constituyen los materiales disponibles para usar durante el periodo. Para obtener el inventario final de materiales, debe efectuarse un conteo fsico de materiales disponibles al final del periodo. El costeo de materiales despachados durante el periodo se determina restando el inventario final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL inventario de materiales-inicial + compras ___________________________ = materiales disponibles para usar - Inventario de materiales final (obtenido del conteo fsico) ____________________________ = costo de los materiales usados
El costo de los materiales usados es igual a lo que queda despus de restar el inventario final de los materiales disponibles para usar. Fecha Unidades compradas Costo por unidad Costo total Unidades usadas Saldo de unidades disponibles 01/02 20 10 200 20 05/02 50 11 550 70 06/02 30 40 09/02 40 12 480 80 15/02 20 13 260 100 20/02 60 40 28/02 10 15 150 50 Total 140 61 1640 90 COMPRA Y USO DE MATERIALES MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 1- Sistema de identificacin especifica: es el mtodo mas sencillo pero tambin el que consume mas tiempo para determinar el costo de los materiales usados y el inventario final. Implica mantener un registro del precio de compra de cada unidad especifica y de la cantidad de unidades especificas usadas. el mtodo de identificacin especifica se utiliza para materiales costosos que sean nicos, tales como diamantes. MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL inventario de materiales-inicial + compras (costeada a su valor) ___________________________ = materiales disponibles para usar - Inventario de materiales final (identificada por lote) ____________________________ = costo de los materiales usados
El costo de los materiales usados se calcula multiplicando la cantidad usada por el precio especifico de cada material. MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 1- Costo promedio: cuando el inventario esta compuesto de muchos materiales pequeos y homogneos. Existen dos mtodos para calcular, 1.1 Promedio simple: bajo este mtodo el resultado de los diferentes precios de compra por su cantidad se suman al final de cada periodo y esta suma se divide por el numero total de compras 1.1 (el inventario inicial se maneja como una compra) para obtener el costo promedio por unidad. Cuando se utiliza el sistema de inventario perpetuo, esta operacin debe efectuarse despus de cada compra inventario final = 50 x 12.20 = 610.00
MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 1.2 Promedio ponderado: se obtiene multiplicando el precio de compra por la cantidad de unidades compradas. La suma de los resultados se divide por el numero total de unidades disponibles. El inventario final de materiales se Calcula multiplicando el numero de Unidades disponibles al final del Periodo por el promedio ponderado
MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL Inventario final = 50 x 11.71= 586.00 aproximadamente Costo de los materiales usados Costo materiales =90 x 11.71=1054.00 aproximadamente Inv.final 586,00 + mat.usados 1054,00 Costo de mat.disp 1,640,00 MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 2.2.1 Primero en entrar primero en salir: se basa en la siguiente premisa; los artculos comprados primero son los que se despachan primero. Utilizando el mtodo Peps, el inventario final estar compuesto de los materiales recibidos de ultimo, y los precios, por lo tanto reflejaran aproximadamente los costos corrientes
MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 2.2.2 Ultimo en entrar, primero en salir: mtodo Ueps supone que los materiales recibidos de ultimo son los primeros que se usan. Por consiguiente, el inventario final refleja los precios de los materiales recibidos de primero. El inventario final de los materiales se calcula a partir del inventario inicial de los materiales o de las primeras compras y procediendo hacia adelante. Fecha de compra Unidades compradas Costo por unidad Total 02/01 20 10 200 02/05 50 11 550 02/09 20 12 240 C.Mat.usados 990 Fecha de compra Unidades compradas Costo por unidad Total 02/28 10 15 150 02/15 20 13 260 02/09 20 12 240 Inv. final 650 Inventario final Mtodo PEPS Fecha de compra Unidades compradas Costo por unidad Total 02/28 10 15 150 02/15 20 13 260 02/09 40 12 480 02/09 20 11 220 C.Mat.usados 1110 Fecha de compra Unidades compradas Costo por unidad Total 02/01 20 10 200 02/05 30 11 330 Inv. final 530 Mtodo UEPS Inventario final MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL B. Sistema de inventario perpetuo: bajo el sistema de inventario perpetuo la compra de materiales se registra en una cuenta llamada Inventario de materiales, mas bien que en una cuenta de compra. Si hay inventario debe ir a esta cuenta, como la salida materiales para ser usados. Bajo este mtodo se requiere hacer un conteo fsico de los materiales disponibles por lo menos una vez al ao.
MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL Inventario de materiales Trabajos en procesos Existen otros mtodos de medicin del inventario como Medios para contabilizar la Fluctuacin de precios
MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 1. Identificacin especifica: el costo de los materiales usados y el inventario final de materiales se calcula multiplicando las unidades usadas o disponibles por el costo especifico de cada unidad usada o aun disponible; por lo tanto no afecta la escogencia del sistema de inventario perpetuo o peridico no afecta el mtodo de medicin. MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 2. Costo promedio. 2.1 Promedio Mvil Simple: se hace una suma despus de cada compra y se divide entre el numero el numero de compras llevando un acumulado del promedio como de las compras. Esta tcnica por lo general es llamada el promedio mvil simple. Bajo este mtodo el costo de los materiales disponibles para usar puede ser diferente, si se compran unidades diferentes. MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 2.2 Promedio ponderado Mvil. El costo promedio ponderado se calcula despus de cada compra dividiendo el costo total de los materiales disponibles por el numero total de unidades disponibles. Esta tcnica se le llama costo promedio ponderado mvil 2.2.1 PEPS. Se calcula con base en los materiales comprados primero y el inventario final de materiales con las compras mas recientes. MTODOS DE COSTEO DE MATERIALES Y SU INVENTARIO FINAL 2.2.2 UEPS. Bajo el sistema de inventario perpetuo el costo debe asignarse a cada unidad usada en la fecha de su empleo; bajo el sistema de inventario peridico, el costo se asigna al final del periodo. PROMEDIO MOVIL SIMPLE - SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO compras uso saldo fecha unidades costo por unidad costo de materiales disponibles para usar unidades costo por unidad costo de materiales usados unidades costo por unidad costo total inv.inicial 01-Feb 20 10 200 20 10 200 05-Feb 50 11 550 70 10,5 735 06-Feb 30 10,5 315 40 10,5 420 09-Feb 40 12 480 80 11 880 15-Feb 20 13 260 100 11,5 1.150 20-Feb 60 11,5 690 40 11,5 460 28-Feb 10 15 150 50 12,2 610 1.640 1.005 610
a) 01-Feb 10 b) 21 05-Feb 11 09-Feb 12 21 /2 10,50 33 /3 11,00 c) 15-Feb 33 d) 28-Feb 46 13 15 46 /4 11,50 61 /5 12,20 costo de materiales usados 1005 inventario final 610 calculo del costo de materiales disp, para usar 1615 PROMEDIO MOVIL SIMPLE - SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO compras uso saldo fecha unidades costo por unidad costo de materiales disponibles para usar unidades costo por unidad costo de materiales usados unidades costo por unidad costo total inv.inicial 01-Feb 20 10 200 20 10,000 200 05-Feb 50 11 550 70 10,714 750 06-Feb 30 10,714 321,42 40 10,714 428,56 09-Feb 40 12 480 80 11,357 908,56 15-Feb 20 13 260 100 11.686 1168,60 20-Feb 60 11,686 701,16 40 11.686 467,44 28-Feb 10 15 150 50 12.349 617,45 1.640 1.022,58 617,45
a) 20 10 200 b) 40 10,714 428,56 50 11 550 40 12 480 70 750 80 908,56 Promedio 10,714 Promedio 11,357 c) 80 11,357 908,56 b) 40 11,686 467,44 20 13 260 10 15 150 100 1168,56 50 617,44 Promedio 11,686 Promedio 12,349 costo de materiales usados 1023 inventario final de m ateriales 617 costo de materiales disponibles para usar 1640 UEPS - SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO compras uso saldo fecha unidades costo por unidad costo de materiales disponibles para usar unidades costo por unidad costo de materiales usados unidades costo por unidad costo total inv.inicial 01-Feb 20 10 200 20 10 200 05-Feb 50 11 550 20 10,0 750 50 11,0 06-Feb 30 11 330 20 10,0 420 20 11,0 09-Feb 40 12 480 20 10,0 20 11,0 900 40 12,0 05-Feb 20 13 260 20 10,0 20 11,0 1.160 40 12,0 20 13,0 20-Feb 20 13,0 20 10,0 420 40 12,0 740 20 11,0 28-Feb 10 15 150 20 10,0 20 11,0 570 10 15,0 TOTAL 1.640 1.070 570 costo de materiales usados 1070 inventario final 570 costo de materiales disponibles para usar 1640 Identificacin especifica Promedio ponderado PEPS UEPS Costo de materiales usados Sistema de inventario peridico 1010 1054 990 1110 Sistema de inventario perpetuo 1010 1023 990 1070 Inventario final Sistema de inventario peridico 630 586 650 530 Sistema de inventario perpetuo 630 617 650 570 Resumen y comparacin de mtodos de inventario