Planeamiento y evaluacin de

riesgos en la auditoria
Metodologa de Auditora


Planeando un Compromiso

La planeacin es la
parte mas
importante de la
auditora.
2


Planeando un Compromiso
El proceso de planeacin variar
considerablemente de cliente a cliente,
dependiendo del tamao, conocimiento del
cliente y otros factores que influyen en la
oportunidad y alcance para nuestra
planeacin.
3


Planeando un Compromiso
Todo el equipo de auditora debe participar en
el evento de planeacin.
Socios y Gerentes deben adoptar un mtodo
flexible para hacer la planeacin, de forma
tal que el grado de detalle sea apropiado
segn la naturaleza y complejidad de la
auditora.
4


Planeando un Compromiso
Componentes claves de una buena planeacin:
Establecer las responsabilidades del Equipo
de Auditora

Mantener una adecuada secuencia de
Eventos

Comunicacin con el Cliente
5


Responsabilidades del Equipo
de Auditora
La divisin de responsabilidades en la
planeacin de un compromiso de auditora
va a depender siempre de la complejidad de
cada compromiso.
Es una decisin de grupo definir cuales son
las responsabilidades y deberes de cada
miembro del equipo de auditora.
6


Responsabilidades del Equipo
de Auditora
7
Socio del
Compromiso
Socio Colega
(Revisor
Independiente)
Gerente de
Auditora
Gerente
Especialista
(Impuestos, Sistemas,
otras)
Supervisor / Senior de
Auditora
Supervisor / Senior
Especialista
Asistentes de
Auditora
Asistentes
Especialistas


Secuencia de eventos
Durante la planeacin se debe mantener una
secuencia de los eventos que se han
desarrollado y deben desarrollarse.

Es recomendable realizar una reunin de
planeacin para establecer la agenda de los
eventos a realizar para el compromiso.
8


Secuencia de eventos
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buena planeacin:
Acordar el mtodo de planeacin a utilizar en el
compromiso
Lograr un entendimiento del cliente y de su entorno
Considerar informacin preliminar con respecto al
cliente
Tener un entendimiento de los controles y sistemas de
informacin financiera
9


Secuencia de eventos
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buena planeacin:
Realizar una revisin analtica preliminar
Evaluacin del riesgo
Analizar el riesgo de fraude
Considerar las leyes y regulaciones que afecten el
compromiso
Determinar la materialidad
Desarrollar la estrategia de auditora
10


Secuencia de eventos
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buena planeacin:
Preparar el memorando de planeacin y actualizar los
programas de auditora
Revisar el presupuesto de horas y programar las
fechas de las visitas
Comunicacin y aprobacin del plan
11


Comunicacin con el Cliente
Muchas decisiones de
planeacin son
importantes para el
cliente y de igual
manera, el cliente
debe estar
involucrado en el
proceso.
12


Comunicacin con el Cliente
Los siguientes asuntos normalmente
requerirn del cliente, algn enlace o
discusin en la etapa de planeacin:
Presupuestos de tiempo y fechas criticas de
entrega
Disposicin y tiempo del personal del cliente
Detalles de la participacin de terceros
Hallazgos de nuestros procedimientos
analticos preliminares
13


Comunicacin con el Cliente
Cambios significativos en los negocios,
administracin o cambios importantes en el
personal clave de la Empresa
Potenciales problemas de auditora
Expectativas del cliente y requerimientos con
relacin a la auditora
Honorarios de auditora

14


Entrevistas con los Clientes
La importancia de
cmo manejar un
entrevista o
reunin con el
cliente.
15


Entrevistas con los Clientes
Consejos:
Nuestra actitud frente al cliente, la primera
impresin
Dirigir la mirada
La venia en el saludo
16


Entrevistas con los Clientes
Que observa el cliente y como nos escucha:
Bienvenida
Seor(a) buenos das, bienvenido

Despedida
Cliente: Hasta luego
Auditor: Hasta luego seor(a) y gracias por su
visita
17


Entrevistas con los Clientes
El cliente es lo ms importante, y hacerle
sentir importante.

El carisma personal atrae el momento del
xito para vender y fascinar.
La magia de sonrer
El movimiento de las manos
18


Plan de trabajo y programas de
auditora
Qu son las
aseveraciones de
los Estados
Financieros?
19


Aseveraciones
Las aseveraciones son representaciones
gerenciales inmersas en los componentes de
los estados financieros. Pueden ser
explcitas o implcitas y son clasificadas
segn de la siguiente manera:
20


Aseveraciones
21
EXISTENCIA / OCURRENCIA
VALORACIN / MEDICIN
DERECHOS U OBLIGACIN
PRESENTACIN Y REVELACIN
INTEGRIDAD
Hay ms? - Podemos concluir que todo esta apropiadamente registrado
Es real? Existe? / Verdaderamente ocurri? Sucedi en el periodo?
Est registrado por la cantidad correcta. / Se puede medir.
Es propiedad del cliente? Tiene el cliente derechos? Es una obligacin?
Se han realizado las revelaciones apropiadas en el Estado Financiero?


Aseveraciones
22
Estados Financieros
Balance
General
Estado de
Resultados
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos Gastos
I E D/O P/R V I O P/R M
Pruebas de
Control
Pruebas
Sustantivas


Aseveraciones
La mayor parte del trabajo que hacemos en la
formacin de nuestra opinin de los estados
financieros consiste en obtener y evaluar
evidencia de la auditora concerniente a las
aseveraciones en los Estados Financieros.
23


Evidencia de Auditora
24
Qu es la
evidencia de
auditora?


Evidencia de Auditora
Consideramos que la evidencia de auditora,
consiste en dos amplios tipos:

Los datos contables bsicos

Toda informacin de corroboracin
disponible para nosotros
25


Evidencia de Auditora
Aunque la confiabilidad de la evidencia de
auditora depende de las circunstancias
detallamos algunos ejemplos mas
frecuentes:
26


Evidencia de Auditora
Evidencia oral versus la documental
La evidencia documental es normalmente ms
confiable que la oral. La evidencia oral es a
menudo muy til como evidencia
suplementaria a la documental.
27


Evidencia de Auditora
Conocimiento personal directo
La evidencia de la que nosotros tenemos
conocimiento personal a travs de la
evaluacin, la observacin, el cmputo y la
inspeccin, generalmente es ms fiable que
la evidencia obtenida de otros, porque es
producida bajo nuestro control.
28


Evidencia de Auditora
Independencia de la fuente
En general, la evidencia obtenida de fuentes
independientes o terceros, proporcionan una
mayor seguridad o confiabilidad que aquella
evidencia obtenida por parte de la Entidad
misma.
29


Evidencia de Auditora
Calidad de la fuente
Siempre debemos considerar si la fuente de
informacin es alguien calificado para
suministrar la evidencia.
30


Naturaleza de las pruebas de
auditora
Las pruebas de auditora casi siempre
contienen una combinacin de:

Pruebas de Control
Pruebas Sustantivas
31


Naturaleza de las pruebas de
auditora
Donde se considere que el sistema de
contabilidad de un cliente es dbil o no
complejo no se requiere realizar ninguna
prueba detallada de controles. Las pruebas
de control nunca reemplazaran
completamente la necesidad de llevar a
cabo algunas pruebas sustantivas.
32


Pruebas de Control
Realizamos pruebas de control para
habilitarnos en la evaluacin de:

Efectividad respecto al diseo del
procedimiento de control la poltica.
Efectividad respecto a la operacin del
procedimiento de control o la poltica.
33


Pruebas de Control
Los tipos de procedimientos que adoptamos
para evaluar ambos, diseo y efectividad de
la operacin, incluyen:
Observacin
Preguntas
Inspeccin de documentos y registros
Doble realizacin de los procedimientos de
control especficos
34


Pruebas Sustantivas
Llevamos a cabo dos amplias categoras de
pruebas sustantivas que directamente
prueban en forma sustantiva, los equilibrios
de cuentas en un grupo de estados
financieros.
35


Pruebas Sustantivas
Pruebas de Detalle
Las pruebas de detalle de transacciones y
balances de cuenta, tales como verificacin
directa de artculos certificando las facturas,
confirmaciones de terceros, re-clculo de
cantidades, etc.

36


Pruebas Sustantivas
Procedimientos analticos
Comparaciones de cantidades registradas o
estimaciones, a las expectativas que
desarrollamos; stos pueden aplicarse a
balances de cuenta individuales o las
relaciones entre balances de cuentas y a
otros datos financieros o no-financieros

37


Pruebas Sustantivas
Estas pruebas de detalles generalmente caen
en cuatro amplias categoras:
Inspeccin de documentos
Inspeccin de bienes
Confirmacin directa con terceros
Re-clculo y reconciliaciones
38


Seleccin y muestreo de
auditora
Debido a consideraciones de costo-beneficio,
y a la premisa fundamental de que
buscamos obtener una razonable aunque no
absoluta seguridad, las auditoras
normalmente estn basadas en el concepto
de pruebas selectivas.
39


Seleccin y muestreo de
auditora
Principalmente tres (3) mtodos de seleccin
son utilizados en nuestras auditoras:
Seleccin de todos los tems
Seleccin de tems especficos
Muestreo de auditora
40


Seleccin y muestreo de
auditora
El uso eficiente de muestreo de auditora
puede ayudar a prevenir el sobre auditar,
asegurndonos que utilizamos el tamao de
muestra mnimo necesario para obtener el
nivel de seguridad que necesitamos.
41


Seleccin y muestreo de
auditora
Nuestro enfoque a una aplicacin sustantiva
de muestreo, generalmente incluye los
siguientes pasos:
Determinar el objetivo de la prueba
Definir la poblacin a ser probada
Determinar el tamao de la muestra
Determinar el mtodo de seleccin
Realizar el muestreo
Evaluar los resultados
42


Planeacin
43
Por qu es importante
una buena
planeacin?


Importancia de una buena
planeacin
Como cualquier
proyecto, si se va a
llevar a cabo una
auditora calidad y
eficiencia, esta debe
ser planificada
44


Elementos del proceso de
planeacin
La planeacin se puede resumir en tres (3)
elementos:
Bsqueda de informacin
Evaluacin de riesgo
Diseo de los procedimientos de
auditora
45


Elementos del proceso de
planeacin
46
Estos tres (3) elementos del proceso de
planeacin pueden descomponerse en un
nmero mayor de actividades especficas.
El siguiente diagrama muestra esta
divisin dentro de la planeacin


47
Bsqueda de informacin Evaluacin de riesgo
Diseo de procedimientos
de auditora
Entendimiento del cliente y su
entorno
Controles y sistemas del informe financiero
Revisin analtica preliminar
Valoracin del riesgo de material inexacto
Valoracin del riesgo de fraude
Consideracin de leyes y regulaciones
Materialidad
Otras consideraciones en la
planeacin
Desarrollo de una estrategia y
un plan de auditora
Diseo de procedimientos de
auditora
Asignacin de personal
administrativo
Comprensin de los objetivos
del compromiso


La planeacin es un proceso
continuo
48
La planeacin no es una fase discreta de la
auditoria y no se detiene una vez que el
trabajo de campo comienza. Es un proceso
que continua a lo largo de toda la auditora.


Entendimiento de los objetivos
de la auditora
49
Cules consideras que
son los objetivos de la
auditora?


Entendimiento de los objetivos
de la auditora
50
Es importante que ambos, el auditor y el
cliente, tengan un buen entendimiento de
los objetivos de la auditora. El cliente
necesita tener claro entendimiento de los
objetivos de la auditora para evitar
expectativas no reales en el resultado. El
auditor necesita estar consciente de esto.


Objetivos de una Auditora
51
De la manera ms simple, el objetivo de una
auditora es expresar una opinin en cuanto
a:
si los estados financieros estn preparados,
en todos los aspectos materiales, de acuerdo
con el marco del informe financiero
aplicable


Otros Objetivos de una
Auditora
52
Informe sobre la estructura del control
interno de la Entidad
Informe a las autoridades reguladoras
Informes especiales o cumplimiento
Investigacin de ciertos asuntos o pruebas
de ciertas cuentas especificas


Carta de Compromiso
53
Una vez que los objetivos han sido
identificados el auditor y el cliente deben
acordar las condiciones del compromiso.
Estas deben ser registradas en una carta de
compromiso o contrato la cual debe ser
aprobada por el cliente y reposar en
nuestros archivos de auditora.


La Carta de Compromiso debe
incluir lo siguiente:
54
El objetivo de la auditora de los Estados Financieros
La responsabilidad de la Administracin
El alcance de la auditora
Definir los informes u otras comunicaciones respecto a los
resultados del compromiso
Aclarar en cuanto a el uso de pruebas y otras limitaciones
inherentes a la auditora
Establecer temas relacionados al acceso y disponibilidad de los
documentos relacionados a la auditora


La Carta de Compromiso debe
incluir lo siguiente:
55
Arreglos en relacin con la planeacin y ejecucin de la
auditora
Expectativas de representaciones por parte de la Administracin
Descripciones de cualquier otro documento que el cliente espera
sea emitido
Honorarios de auditora
Uso de otros auditores o especialistas
Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor



Comprendiendo al cliente y su
entorno
56
Por qu debemos
comprender al cliente
y su entorno?


Comprendiendo al cliente y su
entorno
57
Una vez que el cliente y el auditor estn claros
en cuanto a los objetivos del compromiso,
el elemento de bsqueda de informacin
puede iniciarse.
Obtener un entendimiento de los negocios del
cliente y su ambiente de operacin es clave
para nuestra auditora.


Comprendiendo al cliente y su
entorno
58
Conocer al cliente
ayuda a desarrollar y
mantener una
relacin profesional y
a la realizacin del
trabajo


Comprendiendo al cliente y su
entorno
59
Obtendras los siguientes beneficios:
Reconocer errores en los estados financieros
Hacer preguntas pertinentes y evaluar la
razonabilidad de las respuestas obtenidas
Hacer juicios acerca de lo apropiado de las
polticas contables utilizadas
Interpretar los resultados de las pruebas de
auditora


Comprendiendo al cliente y su
entorno
60
LA ENTIDAD EL ENTORNO
Qu hacen ?
Cmo lo hacen?
Estructura
del grupo e
inversiones
Objetivos y
estrategias
Naturaleza
del negocio
Financiamiento
Informe
financiero
Medicin y
revisin de
desempeo
Ambiente
regulatorio


Sistemas y controles del
informe financiero
61
Qu es el Control
Interno?


Control Interno
62
El Control interno es el
proceso diseado e
implementado dentro de
la Entidad para
proporcionar una
seguridad razonable


Sistemas y controles del
informe financiero
63
Tener conocimiento del negocio del cliente y
su ambiente operacional, incluyendo el
control interno, es clave para una auditora
eficiente y de calidad.
La ISA 315 es clara, en cuanto a que el auditor
debe tener un entendimiento del control interno
relevante para la auditora


Componentes del
Control Interno
64


Componentes del
Control Interno
65
El ambiente de control
Las actitudes, el cuidado y acciones de la gerencia y
de quienes ocupan cargos de direccin. Este es el
fundamento de un control interno efectivo.



Componentes del
Control Interno
66
El proceso de valoracin del riesgo de la entidad
El proceso de identificacin y respuesta al riesgo en el negocio. En las
pequeas entidades este proceso es muy probable que sea menos formal y
estructurado pero an as, es relevante. En las pequeas entidades, el
involucramiento cercano en el negocio y con los empleados y
proveedores, permitir a la administracin estar conscientes de los riesgos
y responder a ellos sin el uso de un proceso formal



Componentes del
Control Interno
67
Actividades de control
Las polticas y procedimientos que previenen detectan errores y eventos
desfavorables. Estos controles pueden generalmente categorizarse como
sigue:
Revisin de desempeos
Controles sobre el procesamiento de informacin
Controles fsicos
Segregacin de funciones


Componentes del
Control Interno
68
El sistema de informacin
Los programas, las personas, los procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar
y reportar transacciones y los bienes y
responsabilidades relacionadas.



Componentes del
Control Interno
69
Monitoreo de controles
Aseguramiento de que los controles estn
funcionando de forma efectiva y estn an
cumpliendo los objetivos para los que fueron
diseados.



Control Interno
70
Obtengamos un
entendimiento de cmo
funcionan los controles
dentro de los procesos
significativos.


Control Interno
71
Estados Financieros
Balance
General
Estado de
Resultados
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos Gastos
I E D/O P/R V I O P/R M
Pruebas de
Control
Pruebas
Sustantivas


Control Interno
72
Cuenta
Significativa
Aseveraciones
Proceso
Significativo
Control
TI
Control
General
Riesgos de Fallas
Riesgos Inherentes
Control
Administrativo
Proceso
Significativo
Riesgo de Fraude


Impacto de la Tecnologa de
Informacin (TI)
73
La mezcla de controles manuales y
automatizados variar dependiendo de la
complejidad y el tamao del uso de TI por
parte de la Entidad.


Clasificacin de Controles
74
Los controles dentro de un proceso
significativos son clasificados en:
Manuales (Detectivos y Preventivos)
Manuales dependientes de TI
Aplicacin / Automatizados


Clasificacin de Controles
75
Los controles manuales dependientes de TI y
los de Aplicacin son soportados por
Controles Generales de TI:
Acceso Lgico
Cambios a Programas
Otros controles generales


Control Interno
76
Un ambiente de control satisfactorio permite al auditor tener ms
confianza en el control interno y en la confiabilidad de la
evidencia de auditoria generada al interior de la entidad. Por lo
tanto, el auditor puede conducir algunos procedimientos de
auditoria en una fecha de conveniencia y no al final del periodo
y puede estar en capacidad de reducir el tamao de la evidencia
externa corroborar la evidencia generada por la entidad.
Adems, un ambiente de control efectivo apoyar la decisin de
hacer pruebas de control en lugar de apoyarse por completo en
la evidencia sustantiva.


Control Interno
77
Si el ambiente de control contiene debilidades o no es satisfactorio,
el auditor normalmente llevar a cabo ms procedimientos de
auditora al final del periodo, buscar ms evidencia de auditoria
a partir de los procedimientos sustantivos, modificar la
naturaleza de los procedimientos de auditoria para obtener
evidencia ms persuasiva, y en donde sea apropiado,
incrementar el numero de localidades a ser incluidas en el
alcance de la auditoria.


Revisin Analtica
78
Por qu consideras que
una buena revisin
analtica es
importante para
nuestro trabajo?


Revisin Analtica
79
Se precisa que el auditor aplique
procedimientos analticos como
procedimientos de valoracin de riesgo,
para obtener un entendimiento de la entidad
y de su entorno.


Revisin Analtica
80
Los procedimientos analticos a ser utilizados
probablemente incluirn;
- Computo de relaciones y porcentajes para comparacin con aos
anteriores, presupuestos, y promedios de la industria.
- Comparacin de balances corrientes en los estados financieros con
cantidades presupuestadas y aquellas contenidas en los estados
financieros de periodos pasados.
- Revisin de los estados financieros para identificar cualquier
transaccin balance inusual significativo.
- Comparacin de la informacin financiera con la no financiera


Revisin Analtica
81
Las fuentes de informacin que puede ser
utilizada incluye:
- Informacin financiera para periodos anteriores comparables,
considerando cambios conocidos
- Resultados anticipados como presupuestos
- Relaciones entre elementos de la informacin financiera dentro de un
periodo (por ej., comparaciones mes a mes)
- Informacin aplicable a la industria de la entidad
- Relaciones de informacin financiera con informacin no financiera
pertinente


Revisin Analtica
82
S no se obtiene explicacin, resalte la
necesidad de investigar mucho ms en el
plan de auditoria
Considerar si la explicacin tiene
sentido.
S, si, resalte la necesidad de corroborar
esto durante la prueba de campo en el
plan de auditoria
Y si no, resalte la necesidad de
investigar mucho ms en el plan de
auditoria
Ejecucin del anlisis (por. Ej., calcular
la relacin/comparacin con el
presupuesto del ao anterior etc)
Comparar el resultado del anlisis
contra la expectativa desarrollada
Investigar ( por ej. obtener una
explicacin, en lo posible, por las no
usuales inesperadas relaciones
esperadas, incrementos significativos
en transacciones tipo o balances)
Desarrollo de expectativas (Esto debe
estar basado en los conocimientos de los
auditores, actualizados para cualquier
cambio durante el ao)


Revisin Analtica
83
Los procedimientos analticos asistirn en la determinacin de la
estrategia de auditoria, identificando los asuntos importantes que
ms probablemente requerirn ms consideracin durante el
curso de la auditoria, ayudando a valorar los riesgos de las
inexactitudes materiales debidas a fraude y, en la determinacin
de la naturaleza, los tiempos y el alcance de ms procedimientos
de auditoria.


Comprendiendo al cliente y su
entorno
84
Qu entiendes por
riesgo de inexactitud
material?


Evaluando el riesgo de
inexactitud material
85
El auditor debe obtener conocimiento de la
Entidad y su entorno, lo suficiente para
identificar y valorar los riesgos de
inexactitud material de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error,
y el suficiente para disear y realizar ms
procedimientos de auditoria


Evaluando el riesgo de
inexactitud material
86
El auditor habr obtenido un entendimiento de
la entidad y su entorno por medio de:
- Un entendimiento de los objetivos del compromiso
- Un entendimiento con el cliente y su entorno (incluyendo el
sistema de informes y controles)
- Realizando una revisin analtica preliminar.


Evaluando el riesgo de
inexactitud material
87
El auditor debe ahora empezar a usar esta
informacin, con el fin de desarrollar un
plan general de auditoria y procedimientos
de auditoria especficos, que reducirn el
riesgo de auditoria a un nivel mnimo
aceptable.


Riesgo de Auditora
88
Qu entiendes por
riesgo de auditora?


Riesgo de Auditora
89
RIESGO DE
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
RIESGO DE
DETECCIN
RIESGO DE
AUDITORIA
+ + =
El riesgo de auditoria es definido como aquel riesgo que el
auditor expresa como una expresin de auditoria inapropiada
sobre los estados financieros, ya sea por que estos fallen en
detectar inexactitud material (poco frecuente) porque estos
creen que creen que existe una inexactitud material u omisin
en los estados financieros, cuando esta no existe.


Evaluando el riesgo
90
El auditor debe identificar y valorar el riesgo
de inexactitud material a nivel de los
estados financieros, y en la asercin de
nivel par clases de transacciones, cuentas de
balance y desglose


Evaluando el riesgo
91
Los riesgos de inexactitud material pueden
resultar de diferentes factores que afectan la
entidad, por ejemplo:
La naturaleza de la industria o industrias en las cuales opera
La estructura operacional
Los conocimientos y experiencia de la gerencia
El ambiente de control
Las polticas contables adoptadas por la entidad
El marco regulatorio en el cual opera y bajo el cual reporta


Evaluando el riesgo
92
El auditor debe:
- Identificar el riesgo del proceso de hacerse a un conocimiento de la
entidad y su entorno considerando las clases de transacciones, los
balances de cuenta y las revelaciones de los estados financieros.
- Relacionar el riesgo identificado con lo que pueda ir mal al nivel de
asercin.
- Considere si los riesgos identificados son de una magnitud tal que
puedan resultar en inexactitud material en los estados financieros


Riesgo a Nivel de la Entidad
93
Utilizando toda la informacin obtenida, el auditor debe hacer una
evaluacin total del nivel de riesgo a nivel de la entidad. A este nivel el
riesgo puede surgir de dos diferentes direcciones. Hay riesgos
asociados con la forma de dirigir la operacin por ejemplo, controles
dbiles, riesgo de fraude, mala administracin. Estos pueden ser
manejados principalmente a travs de una planeacin apropiada de
nuestro trabajo de auditora. Sin embargo, hay riesgos asociados que
pueden afectar nuestro propio negocio, por ejemplo, si la entidad es
altamente visible en su ambiente local y por esa misma razn, sin tener
en cuenta la cantidad de trabajo que hagamos, no podemos mitigar los
riesgos asociados con la prevencin pblica.


Riesgo a Nivel de la Entidad
94
Factores que indican que un cliente puede ser de gran riesgo. Solo se
necesita que uno de estos est presente, para que una entidad sea
potencialmente de alto riesgo, siendo un factor particularmente fuerte).
Compaa que aparece en las listas Mercados totales o secundarios
(por ej. UK AIM, US NASDAQ)
De inters pblico (por ej., grandes organizaciones de caridad grandes
monopolios duopolios, partidos polticos, bancos, clientes donde las
cuentas estn abiertamente distribuidas)
Perfil local significativo
Accionistas externos significativos


Riesgo a Nivel de la Entidad
95
Confianza/inters de otros terceros importantes sobre las cuentas
Entidad operando en un sector regulado
Jefe ejecutivo dominante
Historia de informes de auditoria calificados anticipacin de
informes calificados en el ao en curso
Historia significativa de errores en auditorias de aos anteriores
Preocupacin sobre la competencia/actitud de directores
Dudas en relacin al estatus de viabilidad de la entidad
Riesgo de fraude



Riesgo a Nivel de la Entidad
96
Factores que indican que un cliente puede ser de bajo riesgo
(Todos los factores normalmente se espera que se presenten)
Ninguno muy pocos accionistas externos.
Las cuentas no son requeridas por terceros (incluyendo bancos
reguladores)
Sin temas conocidos de viabilidad
Sin temas pasados en relacin a la competencia de la gerencia
Sin historia de fraude
Buenos sistemas contables
Sin temas contables contenciosos


Riesgo a Nivel de la Entidad
97
Transacciones claras, rutinarias que requieren de poco o ningn juicio
polticas contables no controversiales
Problemas poco significativos en pasadas auditorias

Clientes de riesgo medio
Los clientes de riesgo medio son aquellos que son juzgados de no ser
ni de bajo ni alto riesgo



Impacto de control interno
98
Las aserciones de estados financieros son los
atributos que necesitan tener los tems, s
estos va a ser correctamente incluidos en los
estados financieros. No todas las aserciones
aplican para todos los tems, pero si todos
los tems estn sujetos a ciertas aserciones.


Impacto de control interno
99
Hay cuatro hechos relevantes en las
transacciones y eventos durante el periodo
bajo auditoria en el Estado de Resultados:
Ocurrencia
Valoracin
Integridad
Presentacin y desglose o revelacin.


Impacto de control interno
100
Hay 5 hechos relevantes a los balances en el
periodo de cierre:
Derechos y obligaciones
Existencia
Valoracin
Integridad
Presentacin y revelacin.


Riesgo a nivel de Aseveracin
101
El auditor ya habr considerado los factores
que incrementan el riesgo a todo nivel del
estado financiero. El auditor debe ahora
considerar el riesgo de inexactitud material
en el nivel de asercin para cada clase de
transaccin, balance de cuentas y las
revelaciones relacionadas.


Riesgo a nivel de Aseveracin
102
El auditor debe considerar tales factores
como:
Historia de errores en esa rea en aos pasados
Transacciones no rutinarias que son solo tenidas en cuenta al
final del ao (por ej., provisiones, descuentos, ajustes a ingresos,
contratos WIP a largo plazo)
Transacciones que involucran un alto grado de juicio (por ej.,
provisiones, rentas)
El impacto de outsourcing (por ej., sobre la nmina)
Transacciones altamente complejas


Riesgo Significativo
103
Qu entiendes por
riesgo significativo?


Riesgo Significativo
104
Cualquier riesgo que se considere que
requiere especial atencin est definido
como riesgo significativo


Riesgo Significativo
105
Los factores que pueden dar origen a un riesgo significativo
incluyen:
- Clculos complejos o principios contables
- Transacciones significativas con terceros relacionados
- Un alto grado de subjetividad en la medicin de informacin financiera
involucrando una amplia gama de medicin de incertidumbre
- Las transacciones significativas que estn por fuera del curso normal
de los negocios para la entidad, o que de otra manera parecen ser poco
usuales




Riesgo Significativo
106
Los factores que pueden dar origen a un riesgo significativo
incluyen:
- Transacciones no rutinarias que pueden hacerle difcil a la implementar
controles efectivos para dichos riesgos.
- Transacciones que involucran principios contables que estn sujetos a
diferentes interpretaciones.

Cuando el auditor haya valorado que hay riesgo significativo de fraude, el
cual afecte de forma material los estados financieros, este ser siempre
clasificado como riesgo significativo



Riesgo de Fraude
107
Qu entiendes por
riesgo de fraude?


Riesgo de Fraude
108
La responsabilidad de prevencin y deteccin
de fraude en cualquier nivel en la entidad,
descansa en aquellos que dirigen y
administran la Entidad. En el caso de
organizaciones pequeas, normalmente no
habr diferencia entre estos dos grupos.


Riesgo de Fraude
109
No es responsabilidad de los auditores la prevencin o
deteccin de fraude, ni tampoco es su rol identificar
las instancias del fraude o el confirmar que no ha
habido fraude durante este periodo. Sin embargo, los
auditores son responsables de conducir una auditoria
de forma tal que se obtenga una seguridad razonable
de que los estados financieros estn libres de dicho
material inexacto, ya sea causado por fraude error.


Caractersticas del
Riesgo de Fraude
110
Hay dos tipos de fraude, las cuales pueden
conducir a inexactitudes materiales en los
estados financieros; aquellas que provienen
de informes financieros fraudulentos (por
ej., gerencia de ingresos agresivos) y
aquellos que provienen de apropiacin
indebida de bienes o ganancias.


Caractersticas del
Riesgo de Fraude
111
El informe financiero fraudulento
puede involucrar lo siguiente:
Manipulacin, falsificacin
adulteracin de registros contables
documentacin de soporte a partir de la
cual estn preparados los estados
financieros.

Interpretacin errnea u omisin
intencional de eventos de estados
financieros, transacciones u otra
informacin significativa

Malintencionada aplicacin de
principios contables relacionados con
cantidades, clasificacin, forma de
presentacin o revelacin.

La apropiacin indebida de bienes,
puede incluir:
Facturacin falsa (por ej., apropiacin de
cobros cuentas por cobrar)

Robo de bienes fsicos o propiedad
intelectual (por ej., robo de inventario
para uso personal o para venta,
conspiracin con la competencia para
divulgar datos tcnicos y recibir pago a
cambio)

Llevar a una entidad a pagar bienes y
servicios no recibidos (por ej., pagos
ficticios a proveedores o empleados,
pagos de mordidas a aquellos agentes
de compras a cambio de inflar precios)

Usar los bienes de la entidad para uso
personal (por ej., usar los bienes de la
entidad como garanta para prstamos
personales prstamos a un familiar)



Discusin del Equipo de
Auditora
112
La discusin ordinariamente tendr en
consideracin lo siguiente:
Ideas al interior del equipo de compromiso en cuanto a
cmo y dnde creen ellos que los estados financieros
pueden ser susceptibles a material inexacto debido a
fraude.
Circunstancias que pueden ser indicadoras de gerencias
por objetivos y las practicas que pueden seguirse por
parte de la gerencia y que pueden conducir a informe
financiero fraudulento.


Discusin del Equipo de
Auditora
113
Los factores conocidos que afectan la entidad que pueden
crear un incentivo o una presin por parte de la gerencia u
otros, para cometer o perpetrar fraude y aquellos factores
que indican una cultura que puede permitirle a la gerencia
u a otros la racionalizacin para cometer el fraude.

La responsabilidad de la gerencia de no ser capaz de
observar aquellos empleados con acceso a dinero efectivo
u a otros bienes susceptibles de apropiacin indebida.


Discusin del Equipo de
Auditora
114
Cualquier cambio inusual o inesperado en el
comportamiento o estilo de vida de la gerencia o
empleados, los cuales llaman la atencin del equipo de
auditoria.

La importancia de permanecer escptico a lo largo de la
auditoria con respecto al potencia de material inexacto
debido a fraude.

Los tipos de circunstancias que puedan indicar la
posibilidad de fraude


Discusin del Equipo de
Auditora
115
Hasta donde un elemento de lo impredecible podr
incorporarse dentro de la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos de auditoria a ser llevados a
cabo.

Los procedimientos de la auditoria a ser utilizados para
responder al incremento de susceptibilidad al riesgo de la
entidad a material inexacto en los estados financieros
debido al fraude y la consideracin de si ciertos tipos de
procedimientos de auditoria, son ms efectivos que otros.


Discusin del Equipo de
Auditora
116
Cualquier discusin de fraude que pueda llamar la
atencin del auditor

El riesgo de que la gerencia descuide los controles



Consideracin de las leyes y
regulaciones
117
Cules consideras son
las consideraciones
que debemos tener?


Consideracin de las leyes y
regulaciones
118
La ISA 250 Consideracin de leyes y
regulaciones en una auditoria de estados
financieros, requiere que cuando se
disean y realizan procedimientos de
auditoria, el auditor debe considerar si hay
incumplimiento de leyes y regulaciones
que pueden materialmente afectar los
estados financieros.


Consideracin de las leyes y
regulaciones
119
Consideraciones que debemos tener:
Monitoreo de requisitos legales y de asegurar que se
diseen procedimientos operativos para dar cumplimiento
a estos requerimientos
Instituir y operar un control interno apropiado
Desarrollar, publicar y seguir un cdigo de tica de buen
gobierno.
Asegurar que los empleados estn bien entrenados y que
entiendan el cdigo de tica de buen gobierno




Consideracin de las leyes y
regulaciones
120
Consideraciones que debemos tener:
Monitorear el cumplimiento del tica de buen gobierno
y de actuar apropiadamente para disciplinar los empleados
que fallan en el cumplimiento del mismo
Emplear consejeros legales para asistir en el monitoreo de
los requisitos legales
Mantener un registro de leyes importantes con las que
tiene que cumplir la entidad dentro de su industria en
particular conjuntamente con un registro de las quejas.



Consideracin de las leyes y
regulaciones
121
Consideraciones que debemos tener:

Consideraciones que debemos tener:
Una funcin de auditoria interna
Un comit
Responsabilidad de los auditores
El auditor no necesita ser un experto en todas las leyes o
regulaciones con las que tiene que cumplir la entidad. Sin
embargo, el auditor debe obtener un entendimiento
general del marco legal y regulatorio aplicable a la
entidad y a la industria, y como la entidad est
cumpliendo con ese marco.


Consideracin de las leyes y
regulaciones
122
Impacto en la Auditora:
Ejemplos de incremento de riesgo por el no cumplimiento de
leyes y regulaciones puede incluir:

- Una entidad operando en un ambiente ampliamente
regulado
- Donde actos ilegales han ocurrido en el pasado
- Donde existe una causa considerable de preocupacin del
periodo actual



Materialidad
123
Qu es la
Materialidad?


Materialidad
124
Una auditoria de estados financieros es
conducida para permitir al auditor
expresar una opinin de si estos han sido
preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco
contable aplicable. Sin embargo, la
evaluacin de qu es material, es una
cuestin de concepto profesional del
auditor.


Caractersticas de la
Materialidad
125
La informacin puede ser material para los
estados financieros, ya sea por su valor o
por su naturaleza, o por una combinacin
de ambos factores.


Bases para calcular la
Materialidad
126
Utilidad Neta
Total de Ingresos
Margen Bruto
Patrimonio
Total de Activos
EBITDA


Impacto en el
Plan de Auditora
127
En la fase de planeacin, el nivel de materialidad
para los estados financieros como un todo,
ayudar en:
Determinar el alcance y naturaleza de los
procedimientos de valoracin de riesgo;
Identificar y valorar los riesgos de material
inexacto;
Determinar una naturaleza, tiempos y alcance de
los procedimientos de auditoria ms profundos



Impacto en el
Plan de Auditora
128
Elegir un nivel de materialidad que es
muy bajo es probable que conduzca a
sobre auditar, mientras que si es muy
alto, es probable que conduzca a auditar
por debajo, e incrementar el riesgo de
que material inexacto se quede sin
detectar.


Otras Consideraciones
129
Cules son las otras
consideraciones para
nuestro compromiso
de auditora?


Otras Consideraciones
130
Durante el desarrollo de la estrategia de
auditoria, dependiendo del tipo de
entidad que est siendo auditada, el
auditor puede que necesite considerar
un nmero de otros factores que afecten
la naturaleza, los tiempos y el alcance
de los procedimientos de auditoria a
realizarse


Otras Consideraciones
131
Uso de la funcin de auditoria interna
de una entidad (ISA 610)
Uso del trabajo de expertos
(ISA 620)
Partes relacionadas (ISA 550)
Viabilidad (ISA 570)


Uso de Auditores Internos
132
Cuando se planifica la auditoria, el auditor debe
establecer si la entidad tiene una funcin de
auditoria interna.
Estos pueden ser empleados del cliente o de fuera.
La existencia de tal funcin de auditoria interna,
puede proporcionarnos seguridad adicional, y de
existir una, debemos considerar sus actividades y
su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de
la auditoria externa. (ISA 610.2)


Trabajo de Expertos
133
Cuando se utilice el trabajo de un experto, el
auditor debe obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoria de que tal trabajo es
adecuado para el propsito de la auditoria. (ISA
620.2)


Partes Relacionadas
134
La ISA 24 divulgaciones a partes relacionadas define como parte
relacionada como sigue:
Una parte es relacionada para una entidad, s:
(a) Directa indirectamente a travs de uno ms intermediarios,
la parte;
i. Controla, es controlada por, esta bajo control comn con, la
entidad (esto incluye matriz, subsidiarias y fellow subsidiaries);
ii. Tiene un inters en la entidad que le da una influencia
significativa sobre la entidad;
iii. Tiene un control conjunto sobre la entidad.


Partes Relacionadas
135
(b) La parte es una asociada (como se define en ISA 28
Inversiones en asociadas) de la entidad:
(c) La parte es una operacin conjunta en la cual la entidad es un
venturer
(ver la ISA. 31 Inters en operaciones conjuntas.);
(b) La parte es un miembro del personal de gerencia clave de la
entidad o de su matriz;
(c) La parte es un miembro cercano de la familia o de cualquier
individuo a los que se refiere en los apartes (a) o (d);


Partes Relacionadas
136
(d) La parte es una entidad que es controlada, conjuntamente
controlada significativamente influenciada por, por quien un
poder de votacin significativo existe en tal entidad; directa
indirectamente, cualquier individuo a los que se refiere en los
apartes (d) o (e); o
(e) La parte es un plan de beneficios de pos-empleo para el
beneficio de los empleados de la entidad, o para cualquier
entidad que es una parte relacionada de la entidad).



Partes Relacionadas
137
Con el fin de que el auditor est en capacidad de
hacer divulgaciones de partes relacionadas en
forma adecuada, es vital que se haya obtenido
suficiente conocimiento de la entidad y de su
ambiente, para permitir la identificacin de
eventos, transacciones y practicas, que pueden
llevar al riesgo de material inexacto respecto a
partes relacionadas y a transacciones entre ellas.


Viabilidad
138
Mientras la mayora de los requisitos relacionados
en ISA 570 viabilidad estn cubiertos en la
Seccin II:D (iii), hay un nmero de pasos que
pueden ser realizados cuando se planea la
auditoria.
en el sentido de obtener conocimiento de la entidad, el
auditor debe considerar si hay eventos condiciones y
riesgos de negocios relacionados, que puedan poner en
duda la capacidad de la empresa para continuar como un
negocio viable. (ISA 570.11)


Desarrollo de una estrategia y
un plan de auditoria
139


Desarrollo de una estrategia y
un plan de auditoria
140
La mira general del proceso de planeacin
es el desarrollo de una estrategia y de
un plan de auditoria.
La estrategia general fija la direccin de
la auditoria, determina los recursos
necesitados y gua el desarrollo del plan
de auditoria ms en detalle.


Desarrollo de una estrategia y
un plan de auditoria
141
Alcance de la
auditoria
Valoracin del
riesgo
Revisin
analtica
Conocimient
o del negocio
PLAN DE
AUDITORIA
ACCION!
ESTRATEGIA DE LA
AUDITORIA


Desarrollo de una estrategia y
un plan de auditoria
142
Definiendo la direccin de la auditoria
El auditor ya habr realizado ciertas actividades
para conseguir informacin y evaluar riesgo, la
direccin de la auditoria depende de todos estos
elementos, en particular la estrategia de auditoria
debe documentar todo el mtodo de auditoria en
respuesta a la valoracin del riesgo al nivel de
estados financieros y al nivel de aseveracin.


Respuestas a la evaluacin del
riesgo
143
Algunos riesgos pueden afectar cada rea
de la auditoria. El auditor debe
considerar estos factores para
determinar el nivel de riesgos a nivel de
estados financieros.
La estrategia de auditoria debe considerar
esta valuacin y buscar respuestas a
estos riesgos.


Respuestas a la evaluacin del
riesgo
144
Por ejemplo, para una entidad que ha sido valorada
como de alto riesgo, el auditor debe considerar:
Dejar muy claro a los miembros del equipo de
auditoria, la necesidad de mantener escepticismo
profesional en la obtencin y evaluacin de la
evidencia de auditoria.
Asignar personal ms experimentado aquellos
con habilidades especiales el uso de expertos


Respuestas a la evaluacin del
riesgo
145
Incrementar el nivel de supervisin sobre las
auditorias
Incorporar elementos adicionales de ser
impredecibles en la seleccin de procedimientos
de auditoria.
Evidencia de terceros o incrementar el nivel de
evidencia corroborativa
Reducir la confianza en informes e informacin
generada por la Entidad
Incrementar los tamaos de las muestras



Respuestas a la evaluacin del
riesgo
146
Al evaluar un cliente como de
riesgo alto. Esta situacin
debe ser comunicada por los
canales adecuados a el Socio
Director y Socio de Riesgo
para tomar medidas al
respecto.


Respuestas a la evaluacin del
riesgo
147
Si el riesgo es valorado como alto, debido al
ambiente de control no es satisfactorio, el auditor
puede:
- Conducir ms procedimientos de auditora al final del periodo
- Conseguir ms evidencia de auditoria de procedimientos
sustantivos
- Modificar la naturaleza de los procedimientos de auditoria para
obtener evidencia de auditoria ms persuasiva
- Incrementar el numero de sitios a ser incluidos en el alcance de
la auditoria



Respuestas a la evaluacin del
riesgo
148
En casos donde hay alto riesgo debido a riesgo de
fraude, el auditor puede considerar:
- Incrementar el nivel de corroboracin de las explicaciones de la
gerencia
- Incrementar el nivel de evidencia de partes terceras
- Incorporar un nivel de no ser predecibles en la seleccin de la
naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de
auditoria.
- Considerar las polticas contables y reas susceptibles a juicios,
en detalle


Niveles de pruebas de auditoria
149
La estrategia de la auditoria debe responder al nivel
del riesgo valorado en el nivel de aseveracin.
Esto debe afectar la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos a ser realizados. El
auditor debe disear y realizar ms
procedimientos de auditoria cuya naturaleza,
tiempos y alcance respondan al riesgo valorado
de inexactitud material al nivel de aseveracin.


Niveles de pruebas de auditoria
150
RIESGO DE
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
RIESGO DE
DETECCIN
RIESGO DE
AUDITORIA
+ + =
Inicio de
Periodo
Final de
Periodo
3 meses 6 meses 9 meses
BAJO MEDIO ALTO


Niveles de pruebas de auditoria
151
Naturaleza = propsito, pruebas de
controles procedimientos sustantivos
Tiempos = cuando los procedimientos son
realizados el periodo o la fecha a la cual
aplica la evidencia.
Alcance = cuanto trabajo va a realizar el
auditor.



Toma de Decisiones
152
Son los procedimientos
de control, relevantes
para la aseveracin que
parece ser confiable ?
Ser eficiente realizar las
pruebas de control
necesarias ?
Basados en el
conocimiento de los
controles y del sistema
de informacin, es
posible que los controles
sean efectivos ?
SI
SI
SI
Ganar seguridad
solo de los
procedimientos
Realizar pruebas y
controles para
obtener operacin
efectiva
NO
NO
NO
Cuando el auditor no est en
capacidad de disear un
procedimiento sustantivo
efectivo, que slo,
proporcione la apropiada
evidencia de auditoria a
nivel de asercin, entonces
deben realizarse
cuestionarios de control.


Conclusiones
153
Riesgos Significativos
Donde los riesgos significativos son identificados,
el auditor debe evaluar el diseo de controles
pertinentes, y verificar si estos han sido
implementados, si es que eso no se ha hecho.
Dado que los riesgos ms significativos
involucran reas sin rutina juicio, es posible
que los controles en el sitio sern limitados y que
aquellos que existen, sern a nivel alto.


Conclusiones
154
Riesgo material y alto
El auditor debe considerar pruebas sustantivas extensivas, tomando
las siguientes consideraciones:
- Obtencin de evidencia de las Fuentes externas antes que de las
internas
- Obtencin de evidencia consistente de diversas diferentes fuentes
- Seleccionando mayores tamaos de muestra
- Obtencin de evidencia escrita en lugar de oral
- Obtencin de ms evidencia de eventos post balance general
- Utilizacin de ms personal especialista de auditoria
- Obtencin de representaciones de gerencia


Conclusiones
155
Riesgo Material y medio
El auditor debe considerar la revisin analtica y otras pruebas
sustantivas a niveles reducidos pruebas de control a un nivel
reducido.
Riesgo material y bajo
El auditor debe considerar primordialmente la revisin analtica.
Inmaterial
El auditor debe considerar solo la revisin analtica a un nivel
general para verificar la racionalidad.


Comunicacin y Aprobacin
del Plan
156
Una vez que la estrategia y plan
han sido desarrollados y
documentados, deberan ser
aprobados por el socio de
compromiso y comunicado a
ambos, entre el equipo
asignado y entre el auditor y
la entidad sujeta a la
auditoria.


Aprobacin del plan
157
Aunque es probable que la mayor parte del trabajo de
planeacin para la auditoria haya sido delegado al gerente
de la auditoria o a otro miembro del equipo asignado, es
importante que el socio a cargo participe activamente en el
proceso de planeacin.
Como resultado, el socio a cargo debe asegurar que la
documentacin de planeacin, incluyendo la estrategia y el
plan, hayan sido adecuadamente revisados. Esta revisin y
aprobacin de la documentacin, debe ser documentada
antes del detallado trabajo de campo de la auditoria que
comienza y la revisin evidenciada.


Comunicacin del plan
158
Es posible que algunos miembros del equipo asignado de
auditoria no hayan estado involucrados en el proceso de
planeacin o que hayan atendido las reuniones de
planeacin interna. Como resultado, es vital que estos se
familiaricen con el plan de auditoria, de forma que estn
conscientes de:
reas de riesgo esperadas
Riesgo de material inexacto debido a fraude
Procedimientos de auditoria a seguirse
Cambios en las actividades de la entidad o en la gerencia interna
que puedan impactar la actual auditoria.
Sus responsabilidades



Comunicacin del plan
159
El hecho que los miembros del equipo a cargo hayan ledo el
plan, debe ser evidenciado en el archivo de la auditoria.
Otras consideraciones:
Tiempo y duracin de las visitas de auditoria
Presupuesto de tiempo
Las identidades del Senior a cargo, otros auditores del equipo
y otros especialistas
La naturaleza, los tiempos y el alcance detallado de asistencia
que estamos esperando que proporcione el cliente.
La revisin del mtodo que ser seguido.
Arreglo de honorarios



Diseo de procedimientos de
auditoria
160
El auditor debe
desarrollar un plan de
auditoria para la
auditora, con el fin de
reducir el riesgo de
auditoria a un nivel
mnimo aceptable.
(ISA 300.13)


Diseo de procedimientos de
auditoria
161
Obtencin de la evidencia:
Inspeccin
Observacin
Indagacin
Confirmacin
Re-calculacin
Doble verificacin
Procedimientos analticos


Procesos de cierre de los
estados financieros
162
Adicionalmente a probar clases materiales de transacciones,
ISA330 tambin requiere que se lleven a cabo pruebas
respecto a los procesos de cierre de los estados financieros.
Los procesos que se deben llevar a cabo son:
Validar estados financieros con los registros
contables ms importantes
Examinar entradas de diario materiales y otros
ajustes hechos durante el curso de la preparacin
de los estados financieros



Suficiencia de la presentacin y
revelacin
163
El auditor debe realizar procedimientos
de auditoria para evaluar, s la
presentacin general de los estados
financieros, incluyendo los revelaciones
relacionados, estn en concordancia con
el marco del informe financiero
aplicable. (ISA330.65)


Reevaluacin
164
El planificar una auditoria es un proceso continuo.
Mientras que se lleven a cabo los procedimientos
de auditoria planeados, el auditor puede que
necesite reasegurar su valoracin de riesgos
original y los clculos de materialidad. Por lo
tanto el auditor debe siempre, estar preparado
para modificar la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos, segn sea
necesario a lo largo de la auditoria.


Asignacin del personal
administrativo
165
Por qu crees que es
importante evaluar la
asignacin del equipo
de auditora?


Asignacin del personal
administrativo
166
Con el fin de que la estrategia y el plan de auditoria
puedan ser ejecutados de forma efectiva, es
importante que un personal adecuado sea
asignado para llevar a cabo el trabajo de campo
de la auditoria. Esto colaborar para que la
auditoria se complete dentro del tiempo planeado
y a que personal apropiado y experimentado sea
asignado a las reas de riesgo.


Asignacin del personal
administrativo
167
Factores a considerar:
El alcance y complejidad
del compromiso
Los niveles de riesgo
Fechas de compromiso
El involucramiento de
otros especialistas dentro
de la firma



Los roles de los miembros del
equipo
168
Un equipo de auditoria siempre debe ser liderado
por un socio del compromiso de la auditoria y
generalmente debe estar compuesto por el
siguiente personal:
Gerente/Supervisor
Auditor a cargo (Senior)
Semi - Senior
Asistente


Los roles del equipo
169
Los roles exactos de cada miembro pude variar de una
auditoria a otra, pero tpicamente los miembros del equipo
tienen las siguientes responsabilidades:

Miembros
del equipo
Reporta a Responsable de Evidencia de trabajo
realizado
Socio Tienen
responsabilidad final
de la opinin de la
auditoria pero puede
referirse a otros
socios dentro de la
firma donde los
temas de auditoria
sean complicados y
se necesite de
consejo.
Asegurar que la
opinin de la
auditoria en los
estados financieros
es apropiada.
Revisar elementos del
trabajo de auditoria y
firma los informes de la
auditoria.



170
Gerente /
supervisor
Socio Asegurar que los
procedimientos de la firma
han sido seguidos y que el
director tiene suficiente
informacin para permitir
una decisin apropiada
acerca de la opinin de
autora que se va a tomar.
Revisa el trabajo de auditoria
Auditor a cargo
(Senior)
Gerente Asegurar que el trabajo de
auditoria es hecho con los
estndares de la firma, de
acuerdo al plan de
auditoria y que se ha
obtenido suficiente y
apropiada evidencia.
Revisa el trabajo del equipo
menos experimentado,
desempeo y
documentacin de pruebas
de auditoria en reas
complejas. Desempeo y
documentacin de la mayor
parte de la planeacin y
terminacin de
procedimientos
Semi senior
& Junior
Auditor a cargo Realizar trabajo como lo
pide el auditor a cargo
Desempeo y
documentacin de las
pruebas de auditoria y
respuestas a puntos de
revisin.
Miembros del
equipo
Reporta a Responsable de Evidencia de trabajo
realizado
Los roles del equipo


Evidencia de auditora
171
Qu es la evidencia de
auditora?


Evidencia de auditora
172
Como resultado clave del proceso de planeacin, el
auditor habr desarrollado procedimientos de auditoria
detallados para dirigir la naturaleza, los tiempos y el
alcance del trabajo de auditoria a realizarse. La mira
de estos procedimientos es a:

Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria
para poder sacar conclusiones razonables sobre la cual
basar la opinin de la auditoria. (ISA 500.2)


Evidencia de auditoria
173
No hay requisito para obtener
toda la evidencia de auditoria
que pueda existir. Sin
embargo, el auditor necesita
asegurar que se ha
conseguido la suficiente
informacin para reducir el
riesgo de auditoria hasta un
nivel bajo aceptable.)


Evidencia de auditora
174
Este juicio depender, entre muchas cosas, de:

- El nivel de riesgo (a nivel de estado financiero y a
nivel de asercin).
- La confiabilidad de la evidencia obtenida
- La materialidad del balance, transaccin revelacin
- Hasta donde la evidencia de diferentes fuentes
corrobora o es conflictiva.


Evidencia de auditoria
175
Factor Impacto sobre el nivel de evidencia conseguida
Nivel de riesgo Entre ms alto el riesgo valorado, en general, la mayor cantidad de
evidencia que se necesita
Confiabilidad de
la evidencia de
auditoria
S la evidencia es obtenida de diferentes fuentes, la cantidad de
evidencia que se necesita bajar.
Materialidad del
balance,
transaccin o
revelacin
A medida que la materialidad de un tem sube, el nivel de evidencia
que se requiere se incrementar. Esto se refleja a menudo por un
incremento en los tamaos de muestra
Evidencia
corroborativa
conflictiva
Si la evidencia ya conseguida desde diferentes fuentes es
corroborativa, poca evidencia adicional se requerir. Sin embargo, si
la evidencia lograda desde diferentes fuentes es conflictiva, se
requerir de mas evidencia para resolver la inconsistencia


Obtencin de evidencia de
auditora
176
- Inspeccin de registros o
documentos
- Inspeccin de bienes tangibles
- Observacin
- Solicitud
- Confirmacin
- Re-clculo
- Doble verificacin
- Procedimientos analticos


Inspeccin de registros
documentos
177
La inspeccin de registros o
documentos incluye
documentacin interna y
externa y puede ser en
forma de papel,
electrnica de
cualquier otro medio.


Inspeccin de bienes tangibles
178
Esto requiere el examen fsico de los activos y puede
proporcionar evidencia de auditoria confiable
respecto a la existencia del bien pero no
necesariamente es evidencia confiable acerca de
los derechos y obligaciones de la entidad de la
valoracin del bien.


Observacin
179
Observar un proceso
procedimiento que se realiza
por otros, proveer evidencia
acerca del desempeo de ese
proceso procedimiento pero
la evidencia de auditoria es
limitada hasta el punto en el
tiempo en que sucedi.


Solicitud
180
Una solicitud se refiere a la obtencin de
informacin de personas de dentro y fuera
de la entidad. Este proceso es a menudo
complementario a otros procedimientos de
auditoria que se estn realizando. Las
solicitudes pueden ser escritas o verbales.


Confirmacin
181
Este es el proceso de obtener una
representacin de informacin de
cualquier condicin existente de un tercero.
Las confirmaciones pueden tambin ser
utilizadas para obtener evidencia acerca de
la ausencia de ciertas condiciones.


Re-clculo
182
El re-clculo involucra la
revisin de precisin
matemtica de la
documentacin y
puede ser hecha a
travs del uso de IT.


Doble verificacin
183
Esta es la doble realizacin independiente de
procedimientos controles por parte del
auditor que fueron originalmente hechos
como parte del proceso de control interno
de la entidad.


Procedimientos analticos
184
Esto est cubierto por ISA 520 procedimientos
analticos. Los procedimientos analticos consisten de
comparar y evaluar la informacin financiera de
diferentes periodos conjuntamente con relaciones
plausibles entre la informacin financiera y no
financiera. Los resultados de las comparaciones y
evaluaciones pueden conducir a la investigacin de
inesperadas variaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante.


Fuentes de evidencia
185
Como ya est discutido, la confiabilidad de la evidencia
depender hasta cierto grado de la fuente de la misma
evidencia. Hay 3 fuentes de evidencia de auditoria:
Interna (generada por la entidad)
Externa (generada por terceros)
La generada por el Auditor



Muestreo de auditora
186
La ISA 530 dice que cuando los procedimientos de
auditoria estn siendo diseados

El auditor debe determinar los medios apropiados para
la seleccin de tems para prueba, de tal que se
consiga la evidencia de auditoria suficiente y
apropiada para cumplir con los objetivos de los
procedimientos de auditoria. (ISA 530.2)



Muestreo de auditora
187
Cules tipos de
muestreo existen?


Muestreo de auditora
188
Hay tres mtodos
disponibles para la
seleccin de tems
para prueba:
Aleatorio
Sistemtico
Juicio Profesional


Muestreo de auditora
189
Cuando se disean procedimientos de auditoria, el
auditor debe siempre considerar si es necesario usar
muestreo. Se puede obtener evidencia de auditoria
apropiada y suficiente mucho mas eficientemente
empleando otros procedimientos sustantivos, por
ejemplo:
La revisin analtica una prueba en total, puede dar mejor
evidencia, ya que cubre todo el balance a ser probado. Una
prueba de muestreo, la cual solo mira a un pequeo nmero de
tems y hace inferencias para toda la poblacin, no lo hace.



Muestreo de auditora
190
La poblacin puede contener un nmero de tems lo
suficientemente pequeo, tal que ser eficiente el probarlos a
todos (por ej., el diario de deudores conteniendo un pequeo
nmero de extractos de clientes).
La poblacin puede contener un nmero de tems claves, los
cuales son grandes en tamao de un alto riesgo en particular,
el cual nosotros queremos seleccionar para prueba, dejando
una pequea poblacin residual, la cual puede que requiera un
nivel de trabajo menor (o nada de trabajo) a realizarse.


Muestreo de auditora
191
Una vez que el auditor ha determinado que el
muestreo es apropiado, los siguientes pasos
deben ser tomados:
Determinar la
poblacin a
ser probada
Decidir el
tamao de la
muestra
Seleccionar la
muestra
Realizar la
prueba de
auditoria en
la muestra
seleccionada
Evaluar los
resultados de
la prueba


Muestreo de auditora
192
Una seleccin aleatoria requerir del uso de
alguna forma de generacin de nmero
aleatorio e involucra la generacin de
suficientes nmeros aleatorios para el
tamao de la muestra. Estos nmeros sern
utilizados para seleccionar los tems de la
poblacin.


Muestreo de auditora
193
La seleccin sistemtica inicialmente implica la
divisin del nmero de tems en la poblacin por el
tamao de la muestra para dar un intervalo de
muestreo por ejemplo de 50. un punto de arranque
puede ser determinar en forma caprichosa hasta el
intervalo de muestreo, en este caso hasta 50 tems
en la poblacin y luego, el intervalo de muestreo
proporcionar el subsiguiente tem a ser
seleccionado.


Muestreo de auditora
194
La seleccin caprichosa, implica el tomar tems
para la muestra sin seguir ningn proceso
estructurado. Sin embargo, este proceso debe
evitar cualquier sesgo consciente o de
predictibilidad que intente asegurar que todos
los tems tengan probabilidad de seleccin.
Adicionalmente, la seleccin debe cubrir toda la
poblacin.