Gastos de Personal

Pagos al Personal como gastos
deducibles del IR

LEGIS PER S.A.
26 de Junio 2008
Introduccin (1)
Ingreso bruto
(Desc./Devol./Bonif.)
------------------------------
Ingreso Neto
(costo)
-----------------------------
Renta bruta
(Gastos)
---------------------------
Renta neta
Modalidades para contratar servicios de personas
naturales:

- Servicios prestados en virtud de un contrato de
trabajo (contratos a plazo indeterminado o sujetos a
modalidad).

- Servicios prestados en virtud de contratos civiles
(locacin de servicios, contratos de obra, etc.)

Nuestro anlisis se centrar en aquellos pagos
efectuados en virtud de un contrato de trabajo.
Introduccin (2)
Introduccin (3)
Los ingresos que perciben los trabajadores, directa o
indirectamente, se pueden agrupar en las siguientes
categoras:

- Remuneracin Computable.- Art. 6 D. S. 003-97-TR.

- Remuneracin no Computable.- Art. 19 D. Leg. 650
(TUO D. S. 001-97-TR).

- Condicin de trabajo.- Arts. 19 y 20 D. Leg. 650.

Introduccin (4)
Remuneracin Computable:

Son las prestaciones en dinero o especie que un
trabajador percibe como consecuencia del servicio
prestado, que son de su libre disposicin. Sirven de
base de clculo para determinar los beneficios
sociales de un trabajador (lase CTS, vacaciones,
gratificaciones, entre otros), as como para el clculo
de las contribuciones sociales (lase ESSALUD, AFP
y ONP).

Introduccin (5)
Remuneracin No computable:

Son las prestaciones que siendo de libre
disposicin del trabajador no califican como
remuneracin computable de acuerdo a nuestra
legislacin y, por tanto, no sirven para el clculo de
los derechos y beneficios sociales.

Lista Taxativa.

Introduccin (6)
Condiciones de trabajo:
Son aquellas prestaciones, en dinero o especie, que el
empleador proporciona al servidor por ser necesarios
para el adecuado desempeo de la labor. Al igual que
en el caso anterior se consideran remuneraciones no
computables; sin embargo, a diferencia de aquellas, no
son de libre disposicin del servidor por ello las
ubicamos dentro de una tercera categora.

Estas prestaciones se distinguen de las primeras
porque son pagos efectuados para el trabajo y no
por el trabajo.

No hay lista taxativa, pero Arts. 19 y 20 sealan
algunos conceptos que califican como condicin de
trabajo.
Introduccin (7)

Artculo 10 del D. S. 001-96-TR, los conceptos
definidos como remuneracin computable por las
leyes laborales son aplicables para todo efecto legal
cuando sea considerado como base de referencia,
con la nica excepcin del Impuesto a la Renta
que se rige por sus propias normas.
Principio de Causalidad
Principio de causalidad
Art. 37 LIR: A fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley ().

Dcimo Octava DTyF: Precsase que para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, a que se refiere el artculo 37 de la
ley, stos debern ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente ().
Criterio de Generalidad
Criterio de Generalidad (1)
El ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR establece que
para efectos de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, en el
caso de los incisos l) y ll), stos debern ser
generales.

Qu debemos entender por Generalidad?

Significa otorgar el mismo beneficio al universo de
trabajadores o se puede otorgar a unos s y a otros no?

Inciso l): Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente y con motivo del cese.

Inciso ll): Los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que
efecte el empleador por las primas de seguro de salud
del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos.
El Tribunal Fiscal ha concluido que generalidad no
necesariamente supone otorgar el mismo beneficio al
universo de trabajadores, sino que se puede otorgar a
unos s y a otros no, siempre que existan diferencias
demostrables y razonables entre ellos.

Ejemplos:
- Seguro para el personal de ventas pero no para el
personal del rea de administracin.
- Gratificacin extraordinaria para los miembros del
Directorio pero no para los empleados de menor
jerarqua.
RTF N 2230-2-2003
En el caso de autos, se tiene que la Administracin
cuestiona el carcter general del gasto () por haber
sido otorgado slo al gerente de la empresa, sin tener en
cuenta que, como se ha sealado anteriormente, dicha
caracterstica debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se relaciona
necesariamente con comprender a la totalidad de
trabajadores de la empresa. Es as que la generalidad del
gasto observado debi verificarse en funcin al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condicin similar,
dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada
la caracterstica de un puesto, el beneficio corresponda
slo a una sola persona, sin que por ello se incumpla con
el requisito de generalidad.
Principio del Devengado
Principio del Devengado (1)
Precisin: No aplica al caso de remuneraciones que
formen parte del costo.

El artculo 57 de la LIR establece que las rentas de tercera
categora se entendern producidas en el ejercicio
comercial en que se DEVENGUEN. Agrega adems que la
misma regla se aplicar a la imputacin de los gastos.

QU DEBEMOS ENTENDER POR DEVENGADO?

Normas Internacionales de Contabilidad.

El Marco Conceptual de las NIC, en el Prrafo 22,
Hiptesis Fundamentales indica que las transacciones
se reconocen cuando ocurren, independientemente de
cuando se cobran o cuando se pagan.

Asimismo, la NIC 1, Prrafos 25 y 26, Base contable
de acumulacin (o devengo) reiteran lo antes indicado.

RTF N 01515-4-2008 (06.FEB.2008)

6. (...). En este sentido, resulta necesario definir qu debe
entenderse por "devengado" dado que las normas tributarias no lo
han previsto, y de ello depende determinar cuando, o en que
momento, es apropiado reconocer los ingresos como obtenidos. Al
respecto este tribunal mediante la Resolucin N 3557-2-2004,
define el citado concepto de devengado citando a la siguiente
doctrina:

Segn Reig eI ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se
ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto
a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin
de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin
que los origina".

RTF N 01515-4-2008 (2)
As considera que el concepto de devengado tiene las
siguientes caractersticas:

Requiere que se hayan producido los hechos
sustanciales generadores del ingreso o del gasto.

Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de
gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente al momento de cumplirse lo comprometido.

No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni
fijacin de trmino preciso para el pago, puede ser
obligacin a plazo y de monto no determinado an.
RTF N 01515-4-2008 (3)
De otro lado, el prrafo 20 de la NIC 18, establece que cuando
el resultado de una transaccin que involucra la prestacin de
servicios puede ser estimado confiablemente, los ingresos
asociados con la transaccin deben ser reconocidos de acuerdo
al grado de avance de la transaccin a la fecha de balance
general.

El resultado de la transaccin puede ser estimado
confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones se
cumplan:
a) el monto del ingreso pueda ser medido confiablemente,
b) es probable que los beneficios econmicos fluyan a la empresa,
c) el grado de avance de la transaccin a la fecha de balance
pueda ser medido confiablemente, y
d) los costos incurridos para la transaccin y los costos para
completar la transaccin puedan ser medidos confiablemente.

En resumen:

Para efectos contables:
En aplicacin de este criterio, todas las
erogaciones que veremos seguidamente
debern ser contabilizadas por la empresa
como gasto en el ejercicio comercial en el que
se hayan devengado.
Para efectos tributarios:

REGLA GENERAL: El gasto contabilizado ser
deducible.

Qu pasa si la empresa no contabiliza el
gasto, podr deducir el gasto en un ejercicio
posterior?
Qu pasa si la empresa contabiliza el gasto
pero no cumple con requisitos para que sea
deducible, podr deducir el gasto en un ejercicio
posterior?
Ao 1 Ao 2
Contabilizado
Gasto y
Deducido

************
NO Contabilizado
Gasto y
NO Deducido
Se contabiliza va Cta. 59
Resultados acumulados.
Para efectos tributarios No es
gasto deducible. Excepcin.
Contabilizado
Gasto y
NO Deducido
Regla general: No deducible.
Diferencia permanente.
Excepcin: S deducible.
Diferencia temporal.
Actual PCGR Proyecto Nuevo PCGE
59 RESULTADOS
ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
592 Prdidas acumuladas
598 REIA
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades Acumuladas
5911 Utilidad del ejercicio
5912 Utilidades ejercicios
anteriores
5913 Ajustes de aos anteriores
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdida del ejercicio
5922 Prdidas de ejercicios
anteriores
5923 Ajustes de aos anteriores
Art. 57 LIR - ltimo prrafo
Requisitos para que sean deducibles en :ejercicio posterior:

Debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer el gasto oportunamente, y

Siempre que la Sunat compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn
beneficio fiscal, y

Dichos gastos sean provisionados contablemente, y

Dichos gastos sean pagados ntegramente antes de su cierre.
Gastos comprendidos en los incisos l) y v) del art.
37 de la LIR.
Se exige que las retribuciones hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentacin de la DJ anual.

Cuadragesimoctava Disp. Trans. y Final.

Precsase que los gastos a que se refieren los incisos l)
y v) del artculo 37 de la ley, que no hayan sido
deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo
del cese.

v) Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Pagos realizados al personal

Veamos entonces algunos de los gastos efectuados
por la empresa que estn destinados a los
trabajadores y analicemos cmo deduce el gasto la
empresa.

Al respecto nos parece pertinente evaluar
paralelamente los artculos 34 y 37 de la LIR y los
artculos 20 y 21 del RLIR.
Sueldo bsico y
comisiones
Sueldo bsico y comisiones (1)

Sueldo bsico Comisin
Retribucin fija que se
percibe por la labor
desplegada, sin que
dependa de un resultado
o circunstancia sino por el
slo hecho de laborar.
Retribucin variable que
est usualmente ligada a
la obtencin de un
resultado, por ejemplo,
una venta o cierta
produccin.
Para efectos laborales, los dos conceptos antes mencionados
califican como remuneracin computable; mientras que para
fines del IR, califican como rentas de quinta categora.
Debemos efectuar dos precisiones:

La primera referida a la remuneracin del
accionista, participacionista, titular de una EIRL o
sus parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, y;
La segunda referida a la remuneracin de los
trabajadores que fueron despedidos y luego son
repuestos en virtud de una sentencia judicial.

Desde el punto de vista laboral, no existe norma que
impida a los accionistas, participacionistas de
sociedades, titulares de EIRL o sus familiares se asignen
una remuneracin cualquiera.

Para efectos del Impuesto a la Renta, si estas
remuneraciones exceden el valor de mercado, dicho
exceso no constituir renta de quinta categora, sino que
constituir dividendo del accionista.

En ese sentido, para efectos del clculo de la renta neta
de tercera categora, las empresas debern efectuar el
reparo correspondiente al exceso del valor de mercado.
Los importes que se pagan por todos los meses NO trabajados tienen la
naturaleza de remuneracin?

Conforme a la legislacin laboral a ellos se les debe abonar las remuneraciones
devengadas durante el perodo que estuvieron fuera de la empresa.

Oficio N 126-2007-SUNAT/200000
Se analiza el caso de los congresistas suspendidos en virtud del artculo 25 del
Reglamento del Congreso de la Repblica y reintegrados luego de ser
absueltos. En dicho Oficio se concluy que los pagos efectuados califican como
remuneracin.

En este sentido, consideramos que si bien el citado Oficio se emiti para un
caso particular, el criterio plasmado en l resulta vlido para analizar cualquier
otra remuneracin devengada y pagada a otros trabajadores que fueron
cesados y luego reincorporados. cundo se devenga el gasto?
Evidentemente las erogaciones descritas a lo largo de
este acpite, sueldo bsico y comisiones, constituyen
gasto deducible.

Prueba del gasto Base legal del gasto
La planilla de
remuneraciones,
y
La boleta de pago de
remuneraciones del
trabajador.

Artculo 37 inciso l) de la
LIR
Gratificaciones ordinarias
Gratificaciones ordinarias (1)
Se trata de las gratificaciones por Fiestas Patrias y
Navidad establecidas por la Ley 27735 y su
Reglamento el D. S. 005-2002-TR. Tambin se
encuentran dentro de este concepto las
gratificaciones que por otorgarse por ms de dos
veces consecutivos dejan de ser extraordinarias y
pasan a ser ordinarias.

Estos conceptos califican como rentas de quinta
categora en virtud del inciso a) del artculo 34 de la
LIR y como remuneracin computable para efectos
laborales.
Gratificaciones ordinarias (2)

La planilla de
remuneraciones,
y
remuneraciones del
trabajador.

LIR
Gratificaciones
extraordinarias
Gratificaciones extraordinarias (1)
Estos conceptos constituyen sumas de dinero
entregadas por el empleador al trabajador de manera
unilateral y voluntaria y que no requieren de una
contraprestacin.

Se otorgan en el marco de una relacin laboral.

Cundo una gratificacin extraordinaria pasa a ser
ordinaria?

A nivel jurisprudencial se ha establecido que una
gratificacin extraordinaria entregada a los trabajadores
por ms de dos veces consecutivas adquiere la calidad
de gratificacin ordinaria.

Cas. 3749-97-La Libertad. Jun. 30/1999
Sala de Derecho Constitucional y Social de la CS.

Primero.- Que, el carcter de liberalidad de una
cantidad abonada por el empleador a favor del
trabajador no se determina exclusivamente por la
denominacin que le haya sido asignada sino por la
naturaleza y ejecucin de dicha prestacin; de tal
modo que analizada el acta de acuerdo del siete
de julio de mil novecientos noventicinco, fluye que si bien es
cierto la demandada, se comprometi en la clusula segunda a
otorgar a sus trabajadores una gratificacin extraordinaria con el
carcter de nica ascendente a mil setecientos ochenta nuevos
soles por el perodo anual del primero de mayo de mil
novecientos noventicinco al treinta de abril de mil novecientos
noventisis, que son caractersticas propias de un acto de
liberalidad del empleador; tambin es cierto, que en la clusula
tercera se oblig a seguir abonando dicha gratificacin a partir
del primero de mayo de mil novecientos noventisis en adelante;
tenindose entonces una contradiccin de la gratificacin con
carcter permanente, cuyo abono incluso se produca
mensualmente, dado el fraccionamiento dispuesto.


Segundo.- Que, siendo ello as, la naturaleza de esta prestacin
nunca fue la de una gratificacin sino la de un aumento
remunerativo, que se vio ratificado en su ejecucin al
fraccionarse y abonarse en forma mensual y no en un pago
nico; consecuentemente, esta gratificacin mal llamada
extraordinaria, tiene la calidad de remuneracin indemnizable
prevista en el artculo nueve del Decreto Legislativo nmero
seiscientos cincuenta, y perfectamente legal su inclusin dentro
de la remuneracin computable base para el clculo de la
compensacin por tiempo de servicios del actor;

Resolucin N 080-98-EF/SAFP. Art. 92

Se considera que una gratificacin adquiere
regularidad cuando es abonada por el empleador, a la
generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos
durante dos (2) aos consecutivos, cuando menos, en
perodos semestrales. Como se puede ver para el
caso de las aportaciones a la AFP y, slo para ello, se
ordinariza una gratificacin en un plazo menor al
sealado a nivel jurisprudencial.
Tratamiento legal de este concepto:

Para efectos laborales: Las gratificaciones
extraordinarias constituyen remuneracin no
computable.

Para efectos tributarios: Las gratificaciones
extraordinarias califican como ingresos gravados con
quinta categora.
Deduccin del gasto por la empresa:

La planilla de
remuneraciones,
y
remuneraciones del
trabajador.

LIR
Alimentacin proporcionada
directamente o por
concesionario
(suministro directo)
Alimentacin proporcionada directamente o
por concesionario (suministro directo) (1)
Supuestos:
Empresa que coloca una cafetera dentro de sus
instalaciones con el objeto de brindarles alimentacin
a sus trabajadores, para tales efectos, adquiere los
insumos que son necesarios para la preparacin de
los desayunos, almuerzos y/o cenas.

Empresa contrata a un concesionario para que
proporcione alimentacin a sus trabajadores.

Empresa que abona un importe diario o mensual al
trabajador por concepto de alimentacin.

Para efectos laborales:

Art. 6 de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral: el valor de esa alimentacin constituye
remuneracin computable para efectos laborales.


Para el IR: estos conceptos califican como renta de
quinta categora en virtud al inciso a) del artculo 34 de
la Ley, toda vez que en dicha norma se incluyen las
compensaciones en especie.
Cas. 1731-97-Loreto, jun. 15/99.
Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema
Inclusin de la alimentacin proporcionada directamente
por el empleador en el haber computable.
Primero: Que, la empresa demandada denuncia la
aplicacin incorrecta del artculo veinte del Decreto
Legislativo seiscientos cincuenta, al haberse
considerado dentro de la remuneracin computable la
alimentacin proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condicin de
trabajo, no habindose otorgado en dinero, no siendo
una remuneracin fija ni permanente ni de libre
disposicin del trabajador.

Quinto: Que, por las razones expuestas, el artculo veinte
del Decreto Legislativo seiscientos cincuenta ha sido
correctamente aplicado por el juzgador, concluyndose
que el alimento percibido por el actor y que la misma
empleadora lo ha considerado dentro de la remuneracin
computable, no se considera condicin de trabajo, por
ser fija y permanente, deviniendo en no amparable dicha
fundamentacin.
Entonces: Cmo deduce el gasto la empresa?, con la
factura emitida por el concesionario o la factura emitida
por los proveedores de los insumos?

La planilla de
remuneraciones,
y
remuneraciones del
trabajador.

LIR
Prestaciones alimentarias
(Suministro indirecto)
(Suministro indirecto) (1)
Ley 28051 Ley de Prestaciones Alimentarias (02.08.03)

MBITO: De aplicacin slo para los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada.

FIN: El objeto de estas prestaciones es mejorar el ingreso de los
trabajadores mediante la adquisicin de bienes de consumo
alimentario suministrados por su empleador con la participacin de
terceros.

BENEFICIO: Art. 3. Inafectacin del valor de las prestaciones
alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto
las mismas que constituyen remuneracin no computable y, por
lo tanto, no se tienen en cuenta para la determinacin de derechos
o beneficios de naturaleza laboral, sea de origen legal o
convencional, ni para los aportes y contribuciones a la seguridad
social.
IMP. A LA RENTA: Artculo precisa que dicha
inafectacin NO es de aplicacin para los tributos que
tengan como base imponible las remuneraciones y que
sean ingresos del Tesoro Pblico. Siendo ello as, este
concepto calificar ingreso sujeto al IR de quinta
categora.

FORMALIDADES:
Las empresas proveedoras debern entregar a los
trabajadores boletas de venta, vales o cintas emitidas
por mquinas registradoras que no permitan sustentar
crdito fiscal ni costo y/o gasto.
Los empleadores que otorguen estas prestaciones
debern consignarlas en el libro de planillas.

Informe N. 320-2005-Sunat/2B0000

a fin de sustentar dicho gasto por el monto de los
cupones, vales u otros medios anlogos otorgados al
amparo de la Ley N 28051, el contribuyente podr
sustentarlo en la forma como se acrediten las otras
retribuciones que se efectan a los trabajadores, a
travs de algn medio que resulte fehaciente para la
Administracin Tributaria.
IR asumido por el
empleador
IR asumido por el empleador (1)
Para fines laborales: Al tratarse de un beneficio que se
genera en virtud de la relacin laboral y que incrementa
el disponible del trabajador, se trata de un concepto que
formar parte de la remuneracin computable y, por
tanto, servir de base de clculo para todos los
beneficios sociales.

Para fines tributarios: Como regla general los tributos
y contribuciones asumidos por el empleador constituyen
renta de quinta categora para el trabajador (D. S. 112-
2000-EF); sin embargo, dicha regla tiene una excepcin
que est contenida en el artculo 47 de la LIR. Conforme
a dicho dispositivo, el IR de quinta categora que haya
sido asumido por el empleador no representar renta
gravada para el trabajador. Informe 016-2002-Sunat.

D. S. 112-2000-EF. Artculo nico.

Se considera renta gravable o ingreso para efecto de lo
dispuesto en los artculos 33 y 34 del TUO de la LIR el
monto que el empleador o usuario del servicio, segn
sea el caso, asuma por los impuestos y contribuciones
que corresponden, en calidad de contribuyentes, a los
sujetos perceptores de rentas de cuarta y/o quinta
categora. En ese sentido, dicho monto, para efectos
tributarios, debe aadirse a la remuneracin o
retribucin correspondiente.

Informe 016-2002-Sunat/K00000

Se considerar como parte de la base imponible de los
tributos que deben calcularse sobre la base de la
remuneracin o retribucin por los servicios prestados
en relacin de dependencia o en forma independiente,
los montos de los mismos que sean asumidos por el
empleador o usuario de los servicios; salvo que exista
norma expresa que disponga lo contrario, como ocurre
en el caso del artculo 47 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta.
El IR asumido es gasto para la empresa?
Rpta. No podr deducirlo como gasto. Art. 47 LIR

Registro contable Regularizacin tributaria
--------x---------- ---------x---------
62 1000 41 1000
41 1000 10 1000
--------x---------- --------x----------
--------x---------- --------x----------
66 100 40 100
40 100 10 100
--------x---------- --------x----------

EGyP
--------------------------
- 1000
- 100
R. Cont.
-------------------------
+ 100
Rta. Neta
Diferencia permanente.
Inters legal laboral
Inters legal laboral (1)
Decreto Ley 25920.

Art. 1. Seala que el inters que corresponda pagar por
adeudos de carcter laboral, es el inters legal fijado por el BCR
y agrega que dicho inters no es capitalizable.

Art. 3. Seala que ese inters se devenga a partir del da
siguiente de aqul en que se produjo el incumplimiento y hasta
el da de su pago efectivo.

Entonces, para efectos laborales podemos afirmar que este
concepto NO CALIFICA COMO REMUNERACIN toda vez que
NO es una suma que el trabajador reciba por sus servicios, sino
que se genera como consecuencia del incumplimiento por parte
del empleador de una obligacin laboral y en virtud de un
mandato legal.

RTF 601-5-2003.

Para fines del IR un ingreso califica como renta segn la teora de
la renta-producto o la de flujo de riqueza. En el primer caso, el
ingreso es renta si proviene de la explotacin de una fuente
perdurable en el tiempo; mientras que en el segundo caso, es renta
siempre que provenga del devenir de la actividad empresarial en
sus relaciones con otros particulares con quienes interacta en
igualdad de condiciones.

El inters legal est enmarcada dentro de la teora de renta-
producto o flujo de riqueza? o
Es un ingreso inafecto por estar fuera del mbito de aplicacin
de la LIR?.
Qu es el inters legal?
Constituye una suerte de indemnizacin o penalidad
impuesta por la ley, en razn del incumplimiento del
empleador.

Entonces: Proviene de la explotacin de una fuente
durable en el tiempo? No. Por tanto, no cabe en la
teora Renta Producto.

Veamos ahora la teora del flujo de riquezas.
Teora de flujo de riqueza
Inciso c) Art. 1 de la LIR: El IR grava: otros ingresos que
provengan de terceros, establecidos por esta ley.

Art. 3 de la LIR: los ingresos provenientes de terceros que se
encuentran gravados, cualquiera sea su denominacin,
especie o forma de pago son los siguientes:
a) Indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su
personal y aquellas que no impliquen la reparacin de un
dao.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte
que exceda del costo computable de ese bien, salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total
de esos importes q disponga el reglamento.
En general constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
determinado conforme a la legislacin vigente.

Entonces: Resulta claro que los intereses analizados no estn
incluidos -para nuestra LIR- dentro de los conceptos gravados
por esta teora.

POR ENDE: Consideramos que los ingresos que perciban los
trabajadores por concepto de inters legal laboral, no estn
dentro del mbito de aplicacin de la LIR.
Punto de vista de la empresa

Podr deducir el gasto por inters legal laboral en virtud del
primer prrafo del artculo 37 de la LIR, es decir, en virtud del
principio de causalidad:
- Constituye una obligacin legal y,
- La cancelacin de los mismos esta vinculada al
mantenimiento de la fuente productora.

PRUEBA del gasto por parte de la empresa

Si el pago se hace
cuando la relacin
laboral es vigente
Podr sustentarse con la planilla de
pagos y la boleta de pago de
remuneraciones (concepto no
remunerativo)
Si el pago se hace
culminada la relacin
laboral de forma
voluntaria
Podr sustentarse con la liquidacin de
beneficios sociales donde conste el
inters.
Si el pago se hace
culminada la relacin
laboral de forma no
voluntaria
Podr deducirse con la resolucin
judicial que contiene la liquidacin.
Sunat tiene una posicin diferente.

Oficio 031-2000-K00000

Los intereses generados por remuneraciones
devengadas no pagadas constituyen renta de quinta
categora pues se originan en el trabajo personal, pero
siempre que no impliquen la reparacin de un dao.

Bonificaciones

Bonificaciones (1)
CONCEPTO: Representan desembolsos asociados a
las particulares circunstancias bajo las cuales se da la
relacin laboral.

EJEMPLOS: Bono por trabajo en altura, por riesgo de
caja (empleados bancarios), por cierre de pliego
sindical, por turno, por trabajo nocturno, por desgaste
de herramientas, entre otros.
Bonificaciones (2)
En la mayora de los casos califican como remuneracin
no computable.
D. Leg. 650, Art. 19. No se consideran remuneraciones
computables las siguientes:

f) La asignacin o bonificacin por educacin, siempre
que sea por un monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada;
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y
aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las
asignaciones que se abonen con motivo de
determinadas festividades siempre que sean
consecuencia de una negociacin colectiva
Bonificaciones (3)
Bonificacin por educacin.
D. S. 004-97-TR, Art. 7. La asignacin o bonificacin por
educacin comprende a las otorgadas:

Con ocasin de los estudios del trabajador o,
Con ocasin de los estudios de los hijos del trabajador.

Segn corresponda, esta asignacin comprende a la
educacin preescolar, escolar, superior, tcnica o universitaria
e incluye todos aquellos gastos que se requieran para el
desarrollo de los estudios respectivos, como uniformes, tiles
educativos y otros de similar naturaleza, salvo convenio ms
favorable para el trabajador.

Bonificaciones (4)
Para efectos laborales: La bonificacin por escolaridad no
constituye remuneracin computable.

Para efectos tributarios: su gravamen o desgravamen para el
trabajador depender de:

Si la bonificacin se otorga de manera general a los
trabajadores no calificar como renta de quinta, conforme a
lo dispuesto por el artculo numeral 3 del inciso c) del
artculo 20 del RIR;
Si la bonificacin no se cumple con dicho requisito, entonces
la calificar como renta de quinta categora.

Bonificaciones (5)
Cmo deduce el gasto la empresa?

En el caso del bono por educacin entregado de
manera general el gasto se sustentar con el
comprobante de pago emitido por la entidad que
presta el servicio de educacin, que vende el
uniforme, etc

En los dems casos bastar la planilla y la boleta
de remuneraciones para sustentar el gasto.

PAGOS VOLUNTARIOS AL
CESE DEL VNCULO
LABORAL
Pagos voluntarios al cese (1)
Al respecto detallaremos cuatro modalidades de pago
reconocidas por las normas laborales:
Incentivo por renuncia voluntaria.

Suma graciosa liberalidad.

Pago voluntario para constitucin de nuevas
empresas.

Pago voluntario al cese colectivo por causas
objetivas.
1. Incentivo por renuncia voluntaria.
D. S. 003-97-TR, Art. 19. Una relacin laboral puede
concluir por mutuo disenso. En este caso, es obligatorio
que dicho acuerdo conste por escrito o en la liquidacin
de beneficios sociales.

Al cesar la relacin laboral por este motivo, puede ocurrir
que el empleador otorgue al trabajador una cantidad de
dinero por renuncia voluntaria, concepto que es
calificado como incentivo al cese.

El monto de este concepto depende de lo que decidan las
partes y NO son compensables con aquellos montos que
la autoridad judicial mande pagar.
Cas. 1620-2000-Loreto SCSCS 15.01.01

"En cuanto a la causal de inaplicacin de los artculos diecisis y diecinueve
del Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, el recurrente sostiene que no debe haberse considerado como
motivo de su cese la renuncia voluntaria, sino ms bien el acuerdo de mutuo
disenso que est regulado por las normas invocadas, en vista que ha recibido
un incentivo de parte de la demandada, que resulta diminuto, debiendo
haberle correspondido el equivalente a la indemnizacin por despido
arbitrario de doce remuneraciones mensuales. Quinto: Que si bien el hecho
afirmado es cierto y est acreditado en autos con la liquidacin de fojas tres,
la aplicacin de las normas que regulan el mutuo disenso no genera el
derecho a la indemnizacin por despido arbitrario, ya que se trata de un
acuerdo en el que las partes establecen las prestaciones que van a cumplir
voluntariamente, las que en este caso eran la renuncia del trabajador y el
pago de un incentivo por parte del empleador. Sexto: Que, el monto del
incentivo est sujeto a la voluntad de las partes, pudiendo establecerse una
cantidad alta o pequea, hasta incluso determinar que el incentivo no tenga
carcter dinerario, sino de otra especie, de modo que al quedar librado a esa
decisin, se consolida cuando se finiquita el arreglo (...).

Qu naturaleza tiene este pago?

De acuerdo a lo expuesto, tendra la calidad de una
gratificacin extraordinaria, por lo que se ubica en el inc.
a) del Art. 19 del D. Leg. 650 y, por ende, califica como
una remuneracin no computable.

Para efectos del IR, el ingreso el concepto pagado se
ubica en el inc. a) del Art. 34 de la LIR y, por tanto, est
gravado con quinta categora.
Importes pagados NO figurarn en el libro de planillas pues dentro de dicho
registro se incluyen todos los pagos efectuados dentro de la relacin laboral;
sin embargo, no habiendo prueba tasada hay LIBERTAD PROBATORIA.

Liquidac. de Benef. Soc. donde
conste el pago;
Carta de renuncia que dio origen
al pago.
Acuerdo por escrito donde conste
la decisin de pagar dicho
incentivo por renuncia voluntaria.

Art. 37 inciso l) de la LIR
2. Suma graciosa liberalidad.

D. S. 001-97-TR, Art. 57 (TUO Ley de CTS):

Si el trabajador al momento que se extingue su vnculo laboral o
posteriormente, recibe del empleador a ttulo de gracia, en
forma pura, simple e incondicional, alguna cantidad o pensin,
stas se compensarn de aquellas que la autoridad judicial
mande pagar al empleador como consecuencia de la demanda
interpuesta por el trabajador.
Para que proceda la compensacin debe constar expresamente
en documento de fecha cierta que la cantidad o pensin otorgada
se efecta conforme con lo establecido en el prrafo precedente,
o en las normas correspondientes del Cdigo Civil.
().

De la lectura de este artculo podemos afirmar que, en
resumen, la normatividad laboral exige los siguientes
requisitos para calificar el pago efectuado por el
empleador como suma graciosa liberalidad:

Que sean otorgados por el empleador a ttulo de
gracia, en forma pura, simple e incondicional.
En el documento se debe mencionar expresamente
que se trata de una suma graciosa compensable u
otorgada de acuerdo a las normas correspondientes
del Cdigo Civil.
El hecho debe constar en un documento de fecha
cierta.
Cas. 565-2002-Piura 11.11.03
(Diferencia entre incentivo al cese y suma graciosa)

Que, en el caso de autos, se ha establecido que el trmino de vnculo laboral fue por mutuo disenso, y
que ste dio lugar a la suscripcin del convenio de trmino de relacin laboral en el que se seala que la
demandada abon al actor la suma de veinte mil trescientos setenta nuevos soles con treinta cntimos a
ttulo de liberalidad. Quinto.- Que, en esos trminos debe diferenciarse los incentivos de las sumas
otorgadas como liberalidad, las cuales tienen un origen y propsitos distintos, motivo por el cual las
consecuencias legales son obviamente distintas, lo que lgicamente no es obstculo para que
convencionalmente se pueda pactar una forma combinada de ambas. Sexto.- Que, el artculo
cincuenticinco del Texto del Decreto Legislativo setecientos veintiocho, establece que se puede extinguir la
relacin laboral por mutuo disenso entre el empleador y el trabajador; lo que dar lugar a la suscripcin de
un acuerdo que conste en forma independiente o en la liquidacin de beneficios sociales y como
consecuencia del cual el empleador podr otorgar una gratificacin extraordinaria que tiene el carcter de
incentivo, representado por una suma de dinero que se otorga como contraprestacin de la decisin del
trabajador de terminar voluntariamente el contrato de trabajo. Stimo.- Que, la compensacin contenida en
el artculo cincuentisiete del Decreto Supremo cero cero uno guin noventisiete guin TR, se refiere a una
suma de dinero que en forma graciosa y con el carcter de liberalidad otorga el empleador al trabajador en
el cese o despus de l sin obligacin alguna de parte del trabajador, motivo por el cual se considera un
acto unilateral y voluntario del empleador que no requiere una contraprestacin de la otra parte, y slo crea
una obligacin futura de reciprocidad para compensar cualquier deuda que se genere con posterioridad y
que no se haya previsto al momento del cese. Octavo.- Que, por consiguiente, la sentencia recurrida no ha
interpretado correctamente la norma denunciada, en el caso concreto se ha dado la extincin del vnculo
laboral por mutuo disenso, lo que ha originado que el empleador le otorgue una suma de dinero como
contraprestacin de la decisin del trabajador, de terminar voluntariamente la relacin laboral, suma que
tiene el carcter de incentivo, por lo tanto la compensacin deducida por el demandado resulta infundada,
habiendo incurrido la sentencia de vista en la causal de la casacin denunciada.


Al igual que en el caso anterior, tiene la calidad de una
gratificacin extraordinaria, por lo que se ubica en el inc.
a) del Art. 19 del D. Leg. 650 y, por ende, califica como
una remuneracin no computable.

Para efectos del IR, el ingreso el concepto pagado se
ubica en el inc. a) del Art. 34 de la LIR y, por tanto, est
gravado con quinta categora.

Oficio 272-96-I2.0000.

El pago voluntario que realice el empleador a sus
trabajadores a ttulo de gracia, con ocasin del cese y
que, conforme al D. Leg. 650, pueda ser compensado con
cualquier cantidad que la autoridad judicial mande pagar
al empleador, constituye renta de quinta categora, pues
no califican como indemnizacin, ni proviene de
negociacin con el trabajador.


Informe N 263-2001-Sunat/K00000.

El empleador debe efectuar la retencin del Impuesto a la
Renta de quinta categora sobre el ntegro de la suma que
entregue, sin que medie negociacin y a ttulo de gracia,
a los trabajadores que renuncien voluntariamente; de
conformidad con las normas que regulan dichas
retenciones, siendo irrelevante para este efecto que dicho
monto supere o no las 12 remuneraciones.
Importes pagados NO figurarn en el libro de planillas pues dentro de dicho
registro se incluyen todos los pagos efectuados dentro de la relacin laboral;
sin embargo, no habiendo prueba tasada hay LIBERTAD PROBATORIA.

Liquidac. de Benef. Soc. donde
conste el pago;

Documento de fecha cierta en el
que se mencione expresamente
que se trata de una suma
graciosa compensable.

3. Pago voluntario para constitucin de nuevas
empresas.

D. S. 002-97-TR, Art. 47 (TUO Ley de Fomento y
Promocin Laboral):

Esta norma prev que las empresas y sus trabajadores
pueden establecer programas de incentivos o ayudas que
fomenten la constitucin de nuevas empresas por los
trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir
su vnculo laboral.
Efectos laborales:
Si bien el importe analizado tiene un destino especfico, cual es la
constitucin de nuevas empresas, somos de la opinin que
finalmente tiene la naturaleza de una gratificacin extraordinaria,
razn por la cual se enmarcara dentro de los alcances del inciso a)
del Art. 19 de la Ley de CTS y, por tanto, sera calificado como
remuneracin no computable.

Efectos tributarios:
Conforme al artculo 18 de la LIR, el concepto analizado se encuentra
inafecto siempre que no exceda el equivalente de lo que
correspondera al trabajador si fuera despedido injustificadamente.

Esto quiere decir que si el monto pagado excede la cifra que le
correspondera al trabajador por concepto de indemnizacin por
despido arbitrario, dicho exceso estar gravado con el IR de quinta
categora.
Si bien es cierto que el importe pagado puede estar inafecto del IR,
tambin lo es que dicha suma tiene naturaleza remunerativa; por
consiguiente, puede ser deducida por la empresa como un gasto de
personal.

- Liquidac. de Benef. Soc. donde
conste el pago;
- Documento donde conste el acuerdo de
pago de una suma de dinero a raz del
cese, con el objeto de constitucin de una
empresa.
- La minuta de constitucin para acreditar
que se cumple con el supuesto, esto es, que
se destin a ello, y;
- Copia simple de la ficha RUC de la
empresa constituida.

4. Pago voluntario al cese colectivo por causas
objetivas.

D. S. 003-97-TR. (TUO Ley de Productividad y Competitividad
Laboral):

Art. 46. Reconoce como una causa objetiva para la terminacin
colectiva de los contratos de trabajo los motivos econmicos,
tecnolgicos, estructurales o anlogos.

Art. 48. Extincin slo procede en aquellos casos en los que se
comprenda a un nmero de trabajadores no menor al diez por
ciento del total del personal de la empresa y siempre que se
cumpla con el procedimiento ah indicado.

La empresa con el sindicato, o en su defecto con los
trabajadores afectados o sus representantes, entablarn
negociaciones para acordar las condiciones de la
terminacin de los contratos de trabajo.

Dentro de las condiciones pactadas puede estar la de
pago de una suma de dinero por parte del empleador a
los trabajadores con motivo del cese.

Efectos laborales:
Somos de la opinin que este pago tiene la naturaleza de una
gratificacin extraordinaria, razn por la cual se enmarcara dentro
de los alcances del inciso a) del Art. 19 de la Ley de CTS y, por tanto,
sera calificado como remuneracin no computable.

Conforme al artculo 18 de la LIR, el concepto analizado se encuentra
inafecto siempre que no exceda el equivalente de lo que
correspondera al trabajador si fuera despedido injustificadamente.

Esto quiere decir que si el monto pagado excede la cifra que le
correspondera al trabajador por concepto de indemnizacin por
despido arbitrario, dicho exceso estar gravado con el IR de quinta
categora.
Si bien es cierto que el importe pagado puede estar inafecto del IR,
tambin lo es que dicha suma tiene naturaleza remunerativa; por
consiguiente, puede ser deducida por la empresa como un gasto de
personal.

- Liquidac. de Benef. Soc. donde
conste el pago;
- Los documentos presentados a
la Autoridad Administrativa
de Trabajo por el cese colectivo
y su aprobacin, de ser el caso.

INDEMNIZACIONES
PREVISTAS EN LAS
NORMAS LABORALES
Indemnizaciones laborales (1)
Al respecto detallaremos dos modalidades de pago
reconocidas por las normas laborales:

Indemnizaciones por despido arbitrario o por no
cesar los actos de hostilidad.

Indemnizacin por vacaciones no gozadas.

1. Indemnizaciones por despido arbitrario o por no
cesar los actos de hostilidad.
Supuestos:

Trabajador despedido sin mediar causa justa (Causa no probada
en juicio, excluimos los supuestos de despido fraudulento o
incausado) ;
Trabajador despedido sin que se haya cumplido el procedimiento
legal establecido (carta de pre aviso y luego de seis das
naturales como mnimo, carta de despido), o
Cuando el trabajador se da por despedido porque la empresa no
ces los actos de hostilidad que le fueron imputados.

En estos casos el empleador queda obligado al pago de una
indemnizacin equivalente a un sueldo y medio por ao trabajado con
un mximo de doce remuneraciones.

Efectos laborales:
Las indemnizaciones no tienen carcter remunerativo, por
consiguiente, no sirven de base de clculo de ningn
beneficio laboral.

Conforme al artculo 18 de la LIR, sea que el empleador
cancel la indemnizacin voluntariamente o por una
orden judicial, siempre considerar ese ingreso como
inafecto al IR.
2. Indemnizaciones por vacaciones no gozadas.

D. Leg. 713, Art. 23.

Los trabajadores que no disfruten del descanso
vacacional dentro del ao siguiente a aqul en el que
adquieren el derecho gozarn, entre otros conceptos, de
una indemnizacin equivalente a una remuneracin
mensual por no haber disfrutado del descanso.

Esta indemnizacin no est sujeta a pago o retencin de
ninguna aportacin, contribucin o tributo, lo cual sumado
a lo dispuesto por el inciso a) del Art. 18 de la LIR, nos
lleva a concluir que el importe pagado por la empresa al
trabajador no est afecto al IR.

En ambos casos la erogacin es deducible.
No habiendo prueba tasada hay LIBERTAD PROBATORIA.
- Si el pago se efecta de manera
voluntaria, el gasto se podr sustentar
con la liquidacin de beneficios sociales
donde conste la indemnizacin pagada.
- Si el pago se realiza en virtud de
una resolucin judicial que ordena y
liquida tal concepto, el gasto podr
deducirse con la resolucin judicial que
ordene el pago.

Art. 37 primer prrafo de la LIR
GASTOS DE SALUD
Gastos de salud (1)
Dos Supuestos:

Contratos de seguros mdicos suscritos por el
empleador a favor de los trabajadores y/o familiares.

Asuncin de gastos mdicos por el empleador en caso
de enfermedad y/o accidente de los trabajadores y/o
familiares.

Gastos de salud (2)
Sobre el particular debemos indicar que en el mbito laboral no hay una disposicin
que regule de manera expresa este concepto; sin embargo, desde el punto de vista
tributario existe diversa jurisprudencia administrativa (RTFs) que desarrolla el tema.

RTF 0600-1-01
Se revoca la apelada que mantuvo los reparos al gasto del Impuesto a la Renta y al
crdito fiscal del IGV, por concepto de gastos de salud y farmacia efectuados a favor
de familiares de los trabajadores, toda vez que dichos gastos responden a una
obligacin de carcter contractual asumida por la empresa a favor de los trabajadores
en mrito a un Convenio Colectivo de Trabajo, por lo que el gasto cumple con el
principio de causalidad, pues resulta necesario para la generacin de renta gravada. Se
precisa que es irrelevante que el beneficio de los servicios de salud sea directo para el
propio servidor o indirecto para los familiares que cumplan las condiciones
contempladas en el convenio, porque la relacin causal entre el gasto y la renta
gravada involucra el anlisis de la obligacin asumida por el empleador y no las
consecuencias que pudieran derivarse del cumplimiento de la misma, por lo que dichos
gastos no pueden ser considerados actos de liberalidad.
Gastos de salud (3)
RTF 6671-3-2004
() Que durante la fiscalizacin efectuada, la Administracin
repar el saldo de la Subcuenta N' 651005 Seguros de Vida,
por un monto () que corresponderan a los gastos por seguro
mdico asumidos por la empresa, respecto de sus trabajadores
Luis Manuel Checa y Jorge Checa, quienes eran socios y a la
vez desempeaban funciones de direccin, como Gerente
General de Ica y Director General de Lima, respectivamente,
sin embargo, toda vez que de acuerdo con el Libro Planillas y
el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, el
accionista Mano Jos Soria Arriz, tambin ejerca funciones de
direccin, como Gerente Administrativo Financiero Lima, se
procedi a desconocer dicho monto por no cumplir con el
criterio de generalidad ()
Gastos de salud (4)

A partir de las resoluciones antes citadas podemos concluir que, para
fines del Impuesto a la Renta, el pago de los seguros mdicos o la
asuncin de gastos de salud, no constituirn renta de quinta
categora en la medida que se otorguen cumpliendo con el criterio de
generalidad.
Comprobante de pago a
nombre de la empresa, el cual debe
cumplir con las caractersticas y
requisitos previstos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

Art. 37 inciso ll) de la LIR
GASTOS DE TRANSPORTE
Gastos de transporte (1)
Dentro de este concepto podemos ubicar, por ejemplo, a
los importes que el empleador entrega a los trabajadores
por movilidad del hogar al centro de trabajo y viceversa.


Podemos distinguir dos supuestos:
Que el importe abonado por este concepto se
encuentre supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Inciso e) Art. 19 Ley de CTS, NO constituye
remuneracin computable.
Que el importe abonado no cumpla con los requisitos
antes indicados, en cuyo caso, calificara como
remuneracin computable para todo efecto legal.

Para efectos tributarios

Para fines del IR dado que en ambos casos- se trata de
importes por los que el trabajador no requiere dar cuenta,
entendemos que califica como renta de quinta categora,
conforme al inciso b) del artculo 34 de la LIR.
.

Gasto deducible para la empresa como parte de la
remuneracin del trabajador
La planilla de remuneraciones y,
La boleta de pago del trabajador.

CONDICIONES DE TRABAJO
Condiciones de trabajo (1)
Son aquellas prestaciones que el empleador proporciona
al trabajador PARA el adecuado cumplimiento de su
labor.

No son de libre disponibilidad sino que estn sujetas a
rendicin de cuentas.

Para efectos laborales
Conforme con los Arts. 19 y 20 de la Ley de CTS, las
condiciones de trabajo constituyen remuneracin no
computable.
Condiciones de trabajo (2)
Art. 19 inciso i). Incluye a todos aquellos montos que se
otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor o
con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos,
gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o
ventaja patrimonial para el trabajador.


Art. 34 de la LIR inciso a) segundo prrafo. Establece que
no se consideran como renta de quinta categora las
cantidades que recibe el trabajador por asuntos de servicio en
lugar distinto al de residencia habitual, los gastos de movilidad
y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propsito de evadir el impuesto
MOVILIDAD COMO
CONDICION DE TRABAJO
Gastos de movilidad (1)
Son iguales a los gastos de transporte antes vistos?

Rpta.: NO, estos gastos s estn sujetos a rendicin de
cuentas.

Son gastos en los que normalmente incurren las
empresas respecto de cierto personal, por ejemplo,
vendedores, conserjes, cobradores quienes deben
realizar gestiones fuera de las oficinas y a los cuales se
les otorga sumas de dinero destinadas a movilidad.
Para efectos laborales

Art. 19 inciso i) Ley de CTS. Recoge este concepto de
movilidad indicando expresamente que no califica como
remuneracin computable.


Los montos entregados al trabajador por concepto de
movilidad se encuentran dentro del segundo prrafo del
inciso a) del artculo 34; por consiguiente, no estn
gravados con quinta categora.


Hasta el ao 2006

La Sunat exiga la exhibicin de comprobantes de pago
para aceptar la deduccin del gasto.

Sin embargo, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia
administrativa comenz a sealar que era suficiente una
planilla detallada de esos gastos para sustentar la
deduccin.
RTF N 5794-5-2003
() la recurrente argument que las exigencias propias del negocio
obligaban a algunos de sus trabajadores a trasladarse fuera de las oficinas a
efectos de realizar alguna gestin o trmite, como gestiones de cobranza,
mensajera y pago de cuentas de la empresa, por lo que se les
proporcionaba, antes de realizar la gestin o trmite respectivo, un monto a
rendir cuenta por concepto de movilidad, cuyo detalle constaba en su libro
"liquidacin de gastos de movilidad", presentando copia de parte de ste ().
Al respecto cabe indicar que conforme con el criterio establecido por este
Tribunal en sus R.T.Fs. Ns 8729-5-2001 de 26 de octubre de 2001 y 1215-5-
2002 de 6 de marzo de 2002, los montos entregados por las empresas a sus
trabajadores por gastos de movilidad a fin que desempeen las labores
encomendadas constituyen un gasto vinculado con el personal, pues cumplen
con las caractersticas para ser una condicin de trabajo, en tanto que se
trata de montos que se entregan al trabajador para el cabal desempeo de
sus funciones y no constituyen beneficio o ventaja patrimonial directa de ste,
ello en concordancia con lo establecido por el Decreto Legislativo N 650 y
por tanto se encuentra sustentado en la relacin existente con los
trabajadores y en la razonabilidad del gasto, no exigindose bajo esos
trminos el respectivo comprobante de pago, bastando la planilla respectiva
().
A partir del ao 2007

D. Leg. 970. Se incluye el inciso a.1) al Art. 37 de la LIR.

a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
que sean necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones
que se seale en el reglamento. Los gastos sustentados con
esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del
importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima
Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada. (S/. 22.00 este ao)

RIR. D. S. 159-2007-EF (16.02.2007)

El legislador ha tratado de limitar al mximo el uso de
estas planillas de movilidad toda vez que ha impuesto
un sin nmero de requisitos y, peor an, ha sealado
que el incumplimiento de los mismos inhabilita el
documento para sustentar el gasto, hecho que no slo
afecta la libertad de prueba sino que adems puede
llevar a convertir en IR a la renta en confiscatorio.
Gastos de movilidad
Sustentados con
comprobantes de pago.
No estn sujetos a lmites
cuantitativos.

De acuerdo al RIR por da
y por trabajador slo se
puede utilizar uno de
estos medios, no ambos.
Sustentado con la planilla
de movilidad. Lmite del
4% de la RMV diario por
trabajador.
Nombres y apellidos del trabajador: Julian Perez Ruda
Documento de identidad N.: 30205642
Perodo: Del 15 al 30 de diciembre de 2007
Fecha de emisin de planilla
Fecha (da,
mes y ao)
Motivo del
desplazamiento
Destino del
desplazamiento
Importe
gastado

S/.
Total por da
2
S/.
Firma del
trabajador
15/12/2007 Visita a clientes Bellavista 5
15/12/2007 Visita a clientes Ventanilla 10
15/12/2007 Visita a clientes San Miguel 5 20
16/12/2007 Visita a clientes Ancon 10
16/12/2007 Visita a clientes Puente Piedra 8 18
NOTAS: 1. Planilla por un solo trabajador.
2. Perodo al que corresponde la planilla.
3. Mximo a consignar diario: 4% de la Remuneracin Mnima Vital.
PLANILLA DE MOVILIDAD
1
(art. 37 inciso a.1))
N. de la planilla Nombre o Razn social de la empresa
Fecha
2
(da mes y ao): 15 de diciembre de 2007
Fecha de emisin: 15 de diciembre de 2007
N
Nombres y apellidos del
trabajador
Documento de
Identidad
Motivo del
desplazamiento
Destino del
desplazamiento
Importe
gastado

S/.
Total por da
2
S/.
Firma del
trabajador
1. Roberto Espinoza 25715487 Visita a clientes Lima 5
Visita a clientes San Isidro 10
Visita a clientes La Victoria 5 20
2. Lourdes Rodriguez 40025601 Visita a clientes Villa El Salvador 10
Visita a clientes Los Olivos 8 18
3.
4.
5.
NOTAS: 1. Planilla por varios trabajadores.
2. Se refiere al da al que corresponde la planilla.
3. Mximo a consignar diario: 4% de la Remuneracin Mnima Vital
PLANILLA DE MOVILIDAD
1
(art. 37 inciso a.1))
Nombre o Razn social de la empresa N. de la planilla

2da. Disp. Compl. Trans.

Reglas aplicables entre el 01.01.07 y el 16.10.07:
Requisitos:

- Se identifique al trabajador.
- Fecha a la que corresponde el gasto.
- Importe del gasto por trabajador.
- Firma del trabajador.

Se aplica la restriccin de un solo sustento por da,
comprobante de pago o planilla, no los dos juntos.

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