UNIDAD II

SUJETOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

1.SUJETO ACTIVO
2. SUJETO PASIVO
Las cargas tributarias no tendran razn de ser de no existir un vnculo
jurdico entre un sujeto encargado de su establecimiento y frente del cual se
encuentra un obligado al pago. Se hace referencia siempre a un acreedor,
denominado sujeto activo, y un deudor, nombrado como sujeto pasivo.
Los sujetos activos de toda relacin jurdica pueden exigir el acatamiento de
la obligacin en los trminos fijados por la ley. Tiene el poder y el deber de
exigir el cumplimiento.

En el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, se establece lo siguiente:
Son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para los gastos pblicos, as de
la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Como puede apreciarse en el artculo antes citado, la calidad de sujeto activo
recae sobre la federacin, Distrito Federal, los estados y los municipios. La
diferencia entre stos consta en que slo los tres primeros tienen plena
potestad tributaria, pues el ltimo solamente pueden administrar libremente
su hacienda, la cual se forma de las contribuciones que les sealan las
legislaturas estatales a los que pertenecen, de conformidad a lo establecido
en el artculo 115, fraccin II de la Carta Magna. Por lo tanto, ningn otro
organismo o corporacin puede, en nuestro pas, ser acreedor de crditos de
naturaleza fiscal.

El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, que a su vez se
descompone en tres niveles de gobierno. Tienen conforme al orden
constitucional diversas competencias de naturaleza y alcances diversos, por lo
que es necesario delimitar, para facilitar su estudio, su respectivo campo de
accin.
En la Constitucin se tienen contemplados a tres sujetos activos:

La federacin, que es la persona jurdica que acumula el mayor nmero de
facultades en materia fiscal.
Las entidades federativas
Los municipios
Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Federal.

En este orden de ideas, encontramos que las facultades que corresponden al
poder ejecutivo de hacer cumplir las disposiciones legales en materia fiscal, a
nivel federal y recaen en el titular de la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico, as como en el Servicio de Administracin Tributaria, de conformidad
con lo establecido en el artculo 26 de la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal, el cual seala:

Para el despacho de los asuntos del orden administrativo, el Poder Ejecutivo de
la Unin contar con las siguientes dependencias: Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
Ley del Servicio de Administracin Tributaria.

El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la
legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y morales
contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a
los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y
aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas
disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el
diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.

Tiene la facultad para exigir de las personas fsicas y morales el cumplimiento
de las obligaciones fiscales.

Ley Orgnica de la Administracin Pblica del
Estado de Mxico.

En el artculo 19 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica se seala lo
siguiente:

Para el estudio, planeacin y despacho de los asuntos, en los diversos ramos de
la Administracin Pblica del Estado, auxiliarn al Titular del Ejecutivo, las
siguientes dependencias: III. Secretara de Finanzas.

Ley Orgnica Municipal del Estado de Mxico.

Por ltimo, referiremos la fundamentacin legal que tienen las autoridades de
los municipios, quienes cuentan con su propia figura fiscal, el tesorero. ste
tiene facultades sealadas en la Ley Orgnica Municipal del Estado de Mxico,
disposicin que manifiesta dichas atribuciones en su artculo 95.

SUJETO PASIVO Y SUS OBLIGACIONES.

Los sujetos pasivos son los entes sobre los cuales recae la obligacin tributaria
y debe entenderse como la persona fsica o moral (nacional o extranjera), que
realiza el hecho generador o se encuentra en la situacin jurdica prevista por
las normas fiscales.
El artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece quienes son los
sujetos obligados, al sealar que las personas fsicas y las morales tienen el
compromiso de contribuir para los gastos pblicos, de lo que se desprende
que existen dos tipos:

Personas Fsicas. La legislacin civil las define de la siguiente forma: Es el ser
humano que nace y es viable, hasta que muere; a quien se le atribuye capacidad
de goce y de ejercicio; y que desde que es concebido se le tiene por persona
para los efectos declarados por la ley.
Es viable el ser humano que ha vivido veinticuatro horas posteriores a su
nacimiento o es presentado vivo ante el Oficial del Registro Civil.
Personas Morales. La legislacin civil las define de la siguiente forma: Las
personas jurdicas colectivas son las constituidas conforme a la ley, por grupos de
individuos a las cuales el derecho considera como una sola entidad para ejercer
derechos y asumir obligaciones.
As, una persona fsica o moral adquiere el carcter de sujeto pasivo con el
hecho de que obtenga ingresos de fuentes de riqueza localizados en territorio
nacional y/o en el extranjero, si en este ltimo caso la empresa se encuentra
domiciliada en Mxico, entendindose como el lugar donde se producen los
hechos generadores del tributo.

Podemos decir que el sujeto pasivo es la persona que conforme a la legislacin
fiscal debe cumplir con una obligacin a favor del fisco, ya sea propia o de un
tercero.
El sujeto pasivo directo es aquella persona en la que recae de forma directa la
obligacin de cumplir con la carga tributaria y que de ninguna manera la transfiere
a otra persona, dando cumplimiento a los compromisos fiscales y al pago de los
impuestos que genera.

El sujeto pasivo no siempre es la persona que paga el tributo, sino que en
ocasiones es un individuo diferente quien lo hace. Es decir, quien ve disminuido su
patrimonio por el cumplimiento de la obligacin, por lo que se convierte en un
sujeto pasivo indirecto.

Puede entenderse ms esta situacin cuando se da el efecto de la traslacin del
tributo, donde el sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho generador y el
indirecto es el individuo a la que incide la contribucin, quien debe pagar el
impuesto.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO
PASIVO
Obligaciones de dar. Se refiere a la de otorgar al Estado una parte o
porcentaje de los ingresos que percibe el contribuyente, para cumplir con el
pago del crdito fiscal.
Obligaciones de hacer. En este rubro caen todas las obligaciones y deberes
positivos que se establecen en las leyes fiscales, las cuales no traen aparejado
el pago de cantidad alguna. Como por ejemplo, la inscripcin al registro
federal de contribuyentes.
Obligaciones de no hacer. Es forzoso que los contribuyentes no lleven a cabo
actividades que se encuentren prohibidos por la legislacin fiscal y que su
realizacin entrae la comisin de infracciones o delitos.

LA COORDINACIN FISCAL.

Esta ley permite la celebracin de convenios de la Federacin, a travs de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con los estados y municipios, para
darle prioridad a las contribuciones federales, en sustitucin de numerosos
impuestos estatales y municipales.

Los fiscos locales se comprometen a suspender la aplicacin de numerosos
impuestos que pugnen o dupliquen con los gravmenes federales. A cambio,
reciben participaciones de la Recaudacin Global Federal, desde luego, de
aquellas contribuciones con las cuales se integre el Fondo General de
Participaciones.
ORGANISMOS FISCALES AUTNOMOS.

Cmo organismos autnomos tenemos a los pblicos descentralizados, que
tienen el carcter de autoridades fiscales, para la realizacin de sus
atribuciones, por ejemplo, el Instituto Mexicano del Seguro Social y el
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
La responsabilidad solidaria recae en una persona denominada sujeto u
obligado solidario y se define como persona fsica o moral, sea nacional o
extranjera. En virtud de haber establecido una relacin de tipo jurdico con el
sujeto pasivo obligado directo, por disposicin expresa de la ley tributaria
aplicable, adquiere el deber de cubrir un tributo originalmente a cargo del
propio contribuyente directo.
LOS SUJETOS EXENTOS.

Los sujetos exentos de la relacin tributaria, en caso de las personas fsicas,
se regulan a travs de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Est en relacin a
los ingresos que perciban, porque si stos son inferiores a los montos
establecidos no estarn obligados a tributar.

En la Ley del Impuesto sobre la Renta, se contempla un apartado especial para
referirse a los sujetos exentos, como es el Ttulo III denominado Del Rgimen de
las Personas Morales con Fines no Lucrativos, para lo cual se establece en el
artculo 93 lo siguiente:
Las personas morales a que se refieren los artculos 95 y 102 de esta Ley, as
como las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, no son
contribuyentes del impuesto sobre la renta.