4.1.

- COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

Como se presentan los costos conjuntos ?
Se presentan cuando los costos de uno o varios procesos dan como resultado
dos o ms productos diferentes en forma simultnea. Estos costos no se pueden
identificar fcilmente.
Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se clasifican
en dos categoras: Coproductos y subproductos.
COPRODUCTOS.- Cuando de los insumos del proceso de produccin se obtienen
dos o ms productos diferentes en forma simultnea y stos se consideran de
igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor
comercial, reciben el nombre de coproductos
SUBPRODUCTOS.- Cuando de los insumos del proceso de produccin se obtienen
dos o ms productos diferentes en forma simultnea y uno de ellos se considera
de importancia secundaria en relacin con los productos principales se llama
subproducto.
Punto de separacin
Es la fase del proceso de produccin conjunta en la que surgirn dos o ms
productos identificables.
Costos conjuntos
Son los costos de la materia prima, mano de obra y GIF que se acumulan
antes del punto de separacin.
Producto principal
Son aquellos artculos cuya elaboracin es la funcin esencial de la empresa
por la cual fue establecida. Por ejemplo en la industria molinera; la harina es
el producto principal. En la industria maderera; la madera es el producto
principal.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con
alguno de los productos que se produce en forma simultnea.
Diferentes Productos
Tratamiento Comun
1
Bodega
2
3
4
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se
obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4,
una vez terminados ambos productos son enviados al Almacn o Bodega.
1. Los productos conjuntos tienen una relacin fsica que requiere un
procesamiento comn simultneo.
2. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento
de todos los otros productos al mismo tiempo.
3. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las
cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarn
proporcionalmente.
4. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de
separacin en el cual surgen productos separados, que se vendern como
tales o se sometern a proceso adicional.
5. Los costos incurridos despus del punto de separacin, por lo general, no
causan problemas de asignacin porque pueden identificarse con los
productos especficos.

CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS CONJUNTOS:
Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son
indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son especficamente
identificables con algunos de los productos que se sta produciendo en forma
simultnea.

Por ejemplo, los costos incurridos por una compaa refinadora para localizar,
extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por
ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos
separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales
despus de haber surgido (llamado el punto de separacin) de materias
primas comunes y/o proceso de manufactura comn. Los costos de
procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos,
mano de obra directa e indirectos de fabricacin adicionales incurridos para
los productos identificables despus del punto de separacin en contraste con
los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los
productos antes del punto de separacin
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION
Producto Secundario
Producto
Principal
PROCESOS PRODUCTIVOS SELECTIVOS
Proceso I Proceso II
Proceso VI Proceso V
Proceso IV
Proceso III
Costos Conjuntos
Costos Separables
Punto de Separacin
Producto Principal
Productos Principales: Subproductos:
Poseen un valor de venta
considerable
Poseen un valor de venta
pequeo
Los Productos no pueden
obtenerse por separado,
tampoco suprimirse alguno de
ellos.
Los Productos no pueden
obtenerse por separado, tampoco
suprimirse alguno de ellos.
Son procesados
conjuntamente, pero se
identifican individualmente en
un punto (de separacin)
Son procesados conjuntamente,
pero se identifican
individualmente y de los
productos principales en un
punto (de separacin)
Son fabricados en grandes
cantidades
Son generados incidentalmente
CARACTERSTICAS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
AJONJOL
Debe Haber
Registro de los costos conjuntos
Inventario de Productos en Proceso II x
Materiales, M.O., CIF x
Registro al momento de asignarse los costos
conjuntos (Punto de Separacin)

Inventario de Productos en Proceso III, IV, V X
Inventario de Productos en Proceso II X

Debe Haber
Registro de los costos separables
Inventario de Productos en Proceso IV x
Inventario de Materiales, M.O., CIF x
Inventario de Productos en Proceso V X
Inventario de Materiales, M.O., CIF X
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PRODUCTOS PRINCIPALES
Debe Haber
Registro de la terminacin de productos
Inventario de Productos terminados x
Inventarios de productos en proceso II, III, IV, V x
Registro de la venta de productos principales
Costos de produccin y ventas X
Inventario de Productos terminados X
Bancos X
Ventas X
Debe Haber
Registro al momento de la venta
Bancos x
Ingresos por venta de subproductos x
Registro la momento de realizarse (valor
realizable neto)

Inventario de subproductos II X
Inventario de subProductos en proceso X
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PRODUCTOS SECUNDARIOS
Debe Haber
Registro de gastos operativos de
subproductos

Inventario de subproductos x
Gastos de administracin x
Gastos de ventas x
Registro de la venta de subproductos
Bancos X
Inventario de subProductos X
Mtodos para la asignacin de los costos conjuntos
Cuando se aplica este mtodo, los costos conjuntos se asignan a los coproductos
considerando la cantidad de produccin total que se obtiene, la cual se puede
expresar en barriles, toneladas, pies cbicos, etc..
Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporcin a la
participacin que cada uno de ellos tiene en la produccin total.
Por ejemplo, se procesa una sola materia prima hasta el punto de separacin, en
cuya etapa se obtienen tres coproductos o productos principales, A, B y C, la
produccin se expresa en barriles, se tienen 10000 barriles de produccin total,
4500 de A, 2000 de B y 3500 de C. Los costos conjuntos en que se incurri en un
mes antes del punto de separacin fue de 500000 pesos.
Asignacin de los costos
conjuntos a cada
coproducto
=
Produccin por Producto
Total de la produccin
X
Costos conjuntos
Coproducto A 4500 (X) 500000 (=) 225000
10000
Coproducto B 2000 (x) 500000 (=) 100000
10000
Coproducto C 3500 (x) 500000 (=) 175000

10000
Costo
Coproducto Produccin Total unitario
A 4500 225000 50
B 2000 100000 50
C 3500 175000 50
Total 10000 500000 50
El Costo
promedio es
500000/10000
Se tienen los siguientes precios de ventas
Precio de venta
Coproducto Por barril
A 80
B 60
C 40
Total 180
Coproducto
Concepto Total A B C
Volumen 10000 4500 2000 3500
Precio de venta 80 60 40
Costo de produccin x barril 50 50 50
Ingresos 620000 360000 120000 140000
Costo de produccin 500000 225000 100000 175000
Utilidad bruta 120000 135000 20000 -35000
La principal ventaja de este mtodo es que asigna una alternativa para distribuir
los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no se
puede ser determinado. Es un mtodo simple.

La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos
para generar ingresos.
1.- Se obtiene el total de los costos conjuntos
2.- Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el punto
de separacin .
3.- Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de
ventas para determinar un factor de costo total por cada peso de ventas.
4.- El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para llegar as
a la asignacin de los costos conjuntos para cada coproducto
Con los datos del ejemplo anterior.
2.- Valor de cada coproducto en el punto de separacin
valor de mercado
Coproducto Produccin x barril Total
A 4500 80 360000
B 2000 60 120000
C 3500 40 140000
Total 10000 620000
1.- Los costos conjuntos son de 500000.
3.- Se determina el factor de costo total para cada peso de ventas
Factor (=) Total costos conjuntos (=) 500000 0.80645161

Valor de mercado 620000
4.- Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada coproducto
Valor de Asignacin de
Coproducto Mercado Factor costo conjunto Produccin C.Unitario
A 360000 0.8064516 290322.58 4500 64.52
B 120000 0.8064516 96774.19 2000 48.39
C
140000 0.8064516 112903.23 3500 32.26
Total
620000 500000.00 10000
Coproducto
Concepto Total A B C
Volumen 10000 4500 2000 3500
Precio de venta 80 60 40
Costo de produccin x barril 64.52 48.39 32.26
Ingresos 620000 360000 120000 140000
Costo de produccin 500000 290322.58 96774.19 112903.23
Utilidad bruta 120000 69677.42 23225.81 27096.77
19.4 19.4 19.4 19.4
SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos producidos simultneamente con artculos de
valoracin total (precio por cantidad producida) de venta mayor los
cuales se conocen como productos principales.
Estos productos se consideran de importancia secundaria en relacin
con los productos principales. Varan en importancia segn las diversas
empresas.
Existen diferentes mtodos para contabilizar los subproductos
Por ejemplo, en el caso en que el subproducto es sometido a un proceso posterior
o su eliminacin
En este caso el subproducto es sinnimo de desecho o desperdicio y por lo tanto, se
tiene que transformar o eliminar para no daar el medio ambiente.
Por ejemplo, los costos conjuntos son de 500000 y los costos ecolgicos de
50000 para eliminar el subproducto.
Costos conjuntos 500000
(+) costo ecologico 50000
T. Costos conjuntos 550000
La venta de los subproductos se trata como otros ingresos
Los ingresos que se generan por la venta de los subproductos se reflejan en el
estado de resultados en el regln de otros ingresos
TOTAL DE INGRESOS XXX
Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto Neto XXX
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX