2 aula Direito Tributrio

Curso Preparao OAB

1 Captulo da Aula
VIGNCIA,
APLICAO E
INTERPRETAO DA
LEGISLAO TRIBUTRIA
Vigncia, Aplicao e Interpretao da
Legislao Tributria
Vigncia
Vigncia aquele atributo da lei que lhe
confere plena disponibilidade para sua
aplicao (Celso Ribeiro Bastos)
Lei vigente, ou lei em vigor aquela que
suscetvel de aplicao, desde que se faam
presentes os fatos que correspondam sua
hiptese de incidncia (Luciano Amaro)
Vigncia da Legislao Tributria no
Tempo
Regra Geral: LICC art. 1 caput
salvo disposio em contrrio, a lei comea a vigorar
em todo o pas quarenta e cinco dias, depois de
oficialmente publicada.( art. 101 CTN)
Assim
a-) a prpria lei pode trazer no seu bojo a data do inicio
de sua vigncia;
b-) quando no dispuser a data de inicio da vigncia,
entrar em vigor 45 dias depois de publicada;
c-) o perodo entre a publicao da lei a sua vigncia
denominado vacatio legis.
Leis Tributrias- Vigncia
> a maior parte das leis tributrias tm
coincidentes a data da publicao e vigncia
> entretanto vigncia diferente de eficcia
> a eficcia s ocorre no ano subsecutivo,
quanto aos tributos em geral (art. 104 CTN)
> Entretanto, alguns tributos prevem o inicio
de sua eficcia de imediato ( Ex. II, IE, IOF, IPI,
IEG, etc..)

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato
pretrito
I - em qualquer caso, quando seja expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade
infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha
sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Vigncia da Legislao Tributria no
Espao
Submete-se ao Principio da Territorialidade
Limite do territrio da pessoa jurdica de
direito pblico que edita a norma
Assim, mbito federal, a norma vale apenas
dentro do territrio brasileiro, se, de
competncia estadual, dentro do respectivo
estado, e, municipal dentro do referido
municpio
Art. 102
A legislao tributria dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios vigora, no
Pas, fora dos respectivos territrios, nos
limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que
participem, ou do que disponham esta ou
outras leis de normas gerais expedidas pela
Unio.


EXTRATERRITORIALIDADE
O art. 102 permite a extraterritorialidade da
norma tributria, excepcionalmente, desde
que haja convnio entre as pessoas jurdicas
de direito pblico interno interessadas (DF,
Estados e Municpios), ou desde que existam
tratados ou convenes firmados pela Unio.
Art. 103 vigncia dos atos
normativos

Atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas, tais como portarias, ordens de
servio, intrues normativas e circulares, na
data da respectiva publicao;
As decises dos orgos singulares ou coletivos
de jurisdio administrativa, a que a lei atribua
eficacia normativa, 30 dias aps a data de sua
publicao;
Os convnios que entre si celebram a Unio, os
Estados, o DF e os Municpios, nada data neles
prevista.
APLICAO DA LEGISLAO
TRIBUTRIA
APLICAR a lei faz-la incidir sobre um fato,
para que este se discipline por aqueles
parmetros legais, produzindo seus efeitos
sob o manto da abrangncia e limites
definidos pela lei ( Eduardo Sabbag)
Regra > uma lei s se aplica aos fatos que
ocorrero aps a sua vigncia, em obedincia
ao Principio da Irretroatividade
Fatos gerador futuros e aos pendentes
art. 105 CTN
A legislao tributria aplica-se imediatamente
aos fatos geradores futuros e aos pendentes,
assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha
tido incio, mas no esteja completa nos termos
do artigo 116.
No artigo em comento a legislao nova aplica-se
a fatos geradores pendentes, isto , fatos que se
iniciam na vigncia de uma legislao e se
completam na vigncia de outra legislao.
Interpretao da Legislao Tributria
A interpretao da lei o trabalho
investigatrio que procura traduzir seu
pensamento, sua dicco e seu sentido. o
ato de decifrar o pensamento do
legislador.(Eduardo Sabbag)

Diferena entre Lei e Legislao
Tributria
Lei norma jurdica produzida pelo rgo ao
qual a Constituio atribuiu a funo
legislativa.
Legislao compreende as leis, os tratados e
as convenes internacionais.
Assim a legislao tributria tem sentindo
abrangente, engloba a lei e outras espcies
normativa.
Mtodos de interpretao
A doutrina tem aconselhado vrios mtodos
de interpretao. So eles:
> gramatical
> lgico
> histrico
> teleolgico
> sistemtico


Analise dos Mtodos de Interpretao
da Legislao Tributria
Gramatical, denominado tambm como mtodo lgico-gramatical, pauta-
se na interpretao conforme o texto, analisa apenas o que est escrito, o
mtodo gramatical por si s no suficiente para uma interpretao
jurdica a contento.
Lgica, funda-se na interpretao conforme o contexto, analisando de
modo extrnseco, o que se quis dizer, e no o que est dito, procura-se o
sentido lgico do texto, para se evitarem incoerncias, contradies,
tentando-se harmonizar entre si todas as disposies da lei.
Histrica, o mecanismo de deteco das circunstancias eventuais e
contingentes que motivaram a edio da lei, sua razo de nascer e de ser.
Teleolgica, trata-se de processo investigativo que prima pela busca da
finalidade da norma, concentrando-se no resultado colimado pela lei.
Sistemtica, por esse mtodo procede-se comparao da lei
interpretada com outras leis e com o ordenamento jurdico, como um
todo, para que a eles harmonicamente se ajuste.

Princpio Gerais do Direito Privado
Art. 109 Os princpios gerais de direito
privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de seus
institutos, conceitos e formas, mas no para
definio dos respectivos efeitos tributrios.
Casustica Aplicao do Principio
Geral do Direito Privado
> Os atos jurdicos praticados pelo contribuinte e
referentes a institutos do direito privado (ex. doao de
bens-ITCMD), sero conceituados pelo direito privado.
No entanto, pode ocorrer que o contribuinte, em vez
de doar, proceda a uma compra e venda por valor
irrisrio, a fim de que se submeta ao pagamento do
ITBI, e no do ITCMD, geralmente mais gravoso.
> Assim, conforme art. 109 CTN os princpios
relacionados com o instituto da doao sero oriundos
do direito privado, porm, os efeitos tributrios
relacionados como o prprio instituto sero
decorrentes da lei tributria.
Direito Tributrio x Direito Privado
Art. 110 A lei tributria no pode alterar a
definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou
implicitamente pela Constituio Federal,
pelas Constituies dos Estados ou pelas Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
Exemplos
> se a legislao do IPTU determinasse que
veculos tambm so bens imveis, estar-se-ia
invadindo a competncia do IPVA, cuja
delimitao, vem expressa no art. 155, III da
CF/88.
> se a legislao do ICMS determinasse que bens
imveis tambm so mercadorias estar-se-ia
invadindo a competncia do ITBI, cuja
delimitao vem expressa no art. 156, II da CF/88.
ART. 111 CTN
Interpreta-se literalmente a legislao
tributria que disponha sobre:
I- suspenso ou excluso do crdito tributrio
II- outorga de iseno
III dispensa do cumprimento de obrigaes
tributrias acessrias.
O art. 111 CTN Exceo

O que regra se presume
A exceo dever estar expressa em lei
Assim, para casos de suspenso, excluso de
credito tributrio, iseno, dispensa de
obrigao acessria, a interpretao dever
ser literal.
INTERPRETAO BENIGNA
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou
lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira
mais favorvel ao acusado, em caso de dvida
quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do
fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua
graduao.

Retroatividade benigna
Na eventualidade de os textos legais no
serem claros e incontroversos sobre a
interpretao da lei punitiva, o aplicador (
fiscal ou juiz) deve preferir a posio mais
favoravel ao contribuinte.
INTEGRAO DA LEGISLAO
TRIBUTRIA
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade
competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na
exigncia de tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na
dispensa do pagamento de tributo devido.
Hierarquia do art. 108 CTN
Impe o artigo em comento, uma ordem na
utilizao dos meios ou instrumentos de
integrao, que devem ser utilizados,
sucessivamente:
1 Analogia
2 Princpios gerais de direito tributrio
3 Princpios gerais de direito pblico
4 Eqidade
ANALOGIA
a integrao da lei por meio da comparao
com casos similares ou anlogos.
A analogia busca suprir as lacunas da lei,
tentando regular, de maneira semelhante, os
fatos semelhantes.
No direito tributrio a analogia poder ser
utilizada in favorem, ou seja, jamais em relao
aos elementos constitutivos da obrigao
tributria, componentes taxativos da lei.
Princpios gerais do Direito Tributrio
Legalidade
Anterioridade tributria
Irretroatividade tributria
Isonomia tributaria
Proibio do confisco
Uniformidade dos tributos federais
Etc
Princpios gerais do direito pblico

No encontrando soluo para o caso no mbito
do direito tributrio, alargar-se- a busca, por
meio dos princpios gerais do direito publico,
assim, recorrer ao direito constitucional, direito
administrativo, direito penal e outros, a fim de
que se localize um meio de suprir a lacuna.

EQIDADE
a mitigao do rigor da lei, isto , o
abrandamento da lei, com o fito de adequ-la
ao caso concreto.
o ato de humanizar a aplicao da lei,
utilizando-se o critrio de justia ao caso
concreto.
Representa o conjunto de princpios imutveis
de justia que induzem o juiz a um critrio de
moderao e de igualdade.
2 Captulo da Aula
SISTEMA TRIBUTRIO NA C.F.
TRIBUTOS
ESPCIES
DEFINIO DE TRIBUTO
Tributo gnero de que so espcies os
impostos, as taxas e as contribuies de
melhoria.
O CTN - art. 3 traz a definio de tributo.
Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.


O Art. 3 CTN, anlise da definio,
seus elementos
a-) Prestao pecuniria compulsria seu comprimento
se faz pela entrega de dinheiro e compulsria porque
o dever jurdico tributrio imposto coativamente pelo
Estado.

b-) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, a
forma usual de satisfazer o tributo em moeda
corrente, porm, nada impede que possa o pagamento
do tributo ser feito por algo equivalente moeda,
desde que a legislao ordinria de cada entidade
tributante assim o determine.

Continuao analise do art. 3 CTN
c-) Que no constitua sano de ato ilcito, essa expresso,
distingue o tributo da multa, que sempre representa uma
sano pecuniria pela pratica de ato ilcito.
d-) Instituda em lei com decorrncia do principio da
legalidade tributria (CF, art. 150, I ), o tributo s pode ser
institudo (ou aumentado) por lei.
e-) E cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada isto , sem qualquer margem de discrio do
agente pblico, que dever portar-se fielmente como
prescrito no mandamento legal para a edio do ato do
lanamento, que a constituio do crdito.

Art. 145 CF e Art. 5 CTN
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou
pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras
pblicas.
Art. 5 -Os tributos so impostos, taxas e contribuies
de melhoria.

Espcies de Tributos
Doutrina e Jurisprudncia
Art.148 - A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, observado o disposto
no art.150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.

Contribuies sociais
Contribuies sociais do art. 149 da CF >
contribuies sociais de interveno no
domnio econmico

Contribuies sociais do art. 195 da CF >
contribuies sociais para custeio da
previdncia social.

IMPOSTOS
Impostos so exaes desvinculadas de qualquer atuao
estatal, decretadas exclusivamente em funo do jus
imperii do Estado. Seu fato gerador sempre uma situao
independentemente de qualquer atividade estatal
especifica relativa ao contribuinte. O imposto sempre
representa uma retirada da parcela de riqueza do
particular, respeitada a capacidade contributiva deste.


FINALIDADE > IMPOSTO
> O imposto um tributo unilateral, basta a
realizao pelo particular do fato gerador;
> doutrina classifica como tributo sem causa,
ou no contraprestacional;
> Finalidade, custeio das despesas pblicas
gerais, englobando os servios pblicos
universais e indivisveis do Estado.
IMPOSTOS CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA
ART. 145, 1 CF sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica
do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e
as atividades econmicas do contribuinte.
IMPOSTOS COMPETNCIA
FEDERAL, ESTADUAL E MUNICIPAL
IMPOSTOS FEDERAIS ( ART. 153 CF)
> Importao
> Exportao
> sobre grandes fortunas
> IPI
> Renda (pessoa fsica e jurdica)
> IOF
> ITR
>IEG (imposto extraordinrio de guerra-art. 154)
IMPOSTOS ESTADUAIS ART. 155 CF
Art.155 - Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso "causa mortis" e doao, de
quaisquer bens ou direitos;(ITCMD)
II - operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;(ICMS)
III - propriedade de veculos automotores.(IPVA)

IMPOSTOS MUNICIPAIS ART. 156 CF
Art.156 - Compete aos Municpios instituir impostos
sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana; ( IPTU)
II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato
oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;(ITBI)
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos
no art.155, II, definidos em lei complementar.(ISSQN)


IMPOSTOS REAIS E PESSOAIS
Impostos pessoais levam em conta a qualidade
individual do contribuinte, sua capacidade
contributiva para a dosagem do aspecto
quantitativo do tributo. (ex. Imposto de Renda )

> impostos reais, so aqueles decretados sob a
considerao nica da matria tributvel, com
total abstrao das condies individuais de cada
contribuinte.( ex. IPI, ICMS, IPTU, IPVA, etc)
IMPOSTO DIRETO E INDIRETO
Imposto direto seria aquele em que no h
repercusso econmica do encargo tributrio,
isto , aquela pessoa que praticou o fato
tipificado na lei suporta o respectivo nus fiscal.
O contribuinte suporta, portanto, a carga
tributria do fato gerador. So exemplos de
imposto direto: IR, IPTU. IPVA, ITBI, ITCMD
Imposto indireto seria aquele em que o nus
financeiro do tributo transferido ao consumidor
final, por meio do fenmeno da repercusso
econmica. ( exemplos: ICMS e IPI)

TAXAS
ART. 145 CF e 77 CTN
(CF) Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podero instituir os
seguintes tributos:
II - taxas, em razo do exerccio do poder de
polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos
a sua disposio;

CTN art. 77
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tm
como fato gerador o exerccio regular do poder
de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial,
de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de
clculo ou fato gerador idnticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em
funo do capital das empresas.

DIFERENA TAXA X IMPOSTO
TAXA difere do IMPOSTO, pois tributo
VINCULADO a uma atividade estatal
especfica.
A TAXA um tributo bilateral.
Contraprestacional
Refere-se atividade pblica e no
privada
Duas modalidades de TAXA
> TAXA DE SERVIO ou de UTILIZAO
prestao do servio pblico

> TAXA DE POLCIA ou de FISCALIZAO
efetivo poder de polcia
TAXA DE SERVIO PBLICO
Ou taxa de utilizao, ser
cobrada em razo de um
servio pblico ESPECFICO E
DIVISVEL cujo conceito esta
esculpido no art. 79 CTN.
ART 79 CTN
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77
consideram-se:
I - utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer
ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao
compulsria, sejam postos sua disposio mediante
atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II - especficos, quando possam ser destacados em
unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de
necessidades pblicas;
III - divisveis, quando suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

SERVIOS PBLICOS GERAIS
Exemplos de servios pblicos gerais que no
so suscetveis de remunerao por meio de
taxa.
> segurana pblica
> iluminao pblica
> diplomacia
> defesa externa do Pas
> limpeza pblica
DIFERENA
TAXA X PREO (TARIFA)
> No existe uma posio pacifica na doutrina
> Taxa um tributo, portanto sujeitos aos princpios de
direito tributrio, e seu pagamento compulsrio.
Preos so contratados e podem ser cobrados
mediante a utilizao efetiva do servio.
> Smula 545 do Supremo Tribunal Federal, trata da
matria: Preos de servios pblicos e taxas no se
confundem, porque estas, diferentemente daqueles,
so compulsrias e tem sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei que
as instituiu. Taxa tributo e preo no

Taxa e Preo( tarifa)
Entendimento majoritrio
Critrio > Quem prestou o servio.
> Se o servio prestado por pessoa jurdica de direito
pblico (Unio, Estado, Distrito Federal, Municpio ou
autarquias ) dever ser remunerado por taxa;
> Se prestado por pessoa jurdica de direito privado
(empresa pblica, sociedade de economia mista ou
delegado a particulares), a contraprestao toma a
espcie de preo ou tarifa.
O poder pblico pode delegar ou no a prestao de
servios: se os prestar diretamente, haver taxa; se os
delegar, o delegado ( que no tem capacidade
tributria ativa) ser remunerado por preo pblico.
TAXA PODER DE POLCIA-
FISCALIZAO
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da
administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno
de fato, em razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de
polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos
limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e,
tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.

CONTRIBUIO DE MELHORIA
ART. 145, III, C.F. e ART. 81 CTN
Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras
pblicas.
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela
Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas
de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar
para cada imvel beneficiado.

Definio contribuio de melhoria
> Espcie tributria que tem por fato gerador
a atuao estatal mediatamente referida ao
contribuinte. Entre a atividade estatal e a
obrigao do sujeito passivo existe um
elemento intermedirio que a valorizao
do imvel. A sua cobrana legitimada
sempre que d execuo de obra pblica
decorrer valorizao imobiliria, fundada no
principio da eqidade.
Contribuio de melhoria

O critrio a valorizao do imvel
No do benefcio
O STF j destinguiu: toda valorizao gera
benefcio, mas nem todo beneficio gera
valorizao.
Exemplo: o asfalto gera valorizao
imobiliria, j o recapeamento asfltico gera
beneficio mas no gera valorizao, portanto
no incidente de contribuio de melhoria.

EMPRSTIMO COMPULSRIO
Art.148 - A Unio, mediante lei complementar, poder
instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente
e de relevante interesse nacional, observado o disposto
no art.150, III, b.
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes
de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa
que fundamentou sua instituio.


Caractersticas Emprstimo
compulsrio
No se respalda num acordo de vontade
obrigatrio (compulsrio)
Assim, diante de sua obrigatoriedade
considerado tributo
reservado a competncia da Unio
A natureza jurdica do emprstimo compulsrio
no definida pelo seu fato gerador
tributo com finalidade especfica de cunho
emergencial

Emprstimo Compulsrio tributo
federal art. 148 CF -
Inciso I para calamidade pblica
Despesas extraordinrias ( calamidade e guerra
externa,
carter emergencial ( oscilaes meteorolgicas
ou socioeconmicas hiperinflao,
exceo ao principio da anterioridade
(paga j!)
vinculado a despesa que o criou

Emprstimo Compulsrio
(continuao)
Inciso II para investimento pblico
antecipao de receita
carter urgente
No exceo ao principio da anterioridade
anual, paga no ano seguinte
Vinculado a finalidade da despesa que o
fundamentou
CONTRIBUIES SOCIAIS
ART. 149 C.F.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio
instituir contribuies sociais, de interveno
no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas
reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e
150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art.
195, 6, relativamente s contribuies a
que alude o dispositivo.

CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA
PARAFISCALIDADE
A parafiscalidade a delegao do trabalho de
arrecadar e fiscalizar o tributo pelo ente
tributante que o criou
No se delega competncia tributria, pois
indelegvel, mas se delega capacidade
tributria ativa ( art. 7 CTN)
Assim, competncia indelegvel, mas
capacidade tributria ativa delegvel
Art. 7 CTN
Art. 7 A competncia tributria
indelegvel, salvo atribuio das funes de
arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de
executar leis, servios, atos ou decises
administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra, nos termos do 3 do artigo
18 da Constituio.

CONTRIBUIES PARAFISCAIS
> tributo cuja criao feita por um ente, e sua
arrecadao e fiscalizao por outro
> delegao de fiscalizar e arrecadar tributos
parafiscais
PARAFISCALIDADE a delegao da capacidade
tributria ativa por ente que detm competncia
tributria. Ex. contribuio ao INSS ( tal autarquia,
alm de arrecadar e fiscalizar, tem oramento
prprio, consoante art. 165, 5 III CF)
So contribuies parafiscais:
> contribuies interventivas (CIDE)
> contribuies profissionais
> contribuies scial-previdencirias
Contribuies interventivas ou
contribuies de interveno no domnio
econmico
Atividades econmicas que devem sofrer
interveno do Estado Federal, a fim de que se
promova um controle fiscalizatrio sobre tais
atividades, regulando seu fluxo produtivo.
> h duas modalidades de contribuio de
interveno no domnio econmico:
CIDE > Remessas para o exterior
CIDE > combustvel
CIDE REMESSAS PARA O EXTERIOR
Finalidade arrecadao atender o Programa de Estmulo
interao Universidade- Empresa para o Apoio Inovao
devida pessoa jurdica:
> detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimento
tecnolgico;
> signatria de contratos que impliquem transferncia de
tecnologia firmados com residentes ou domiciliados no
exterior;
> signatria de contratos que tenham por objeto servios
tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes a
serem prestados por residentes ou domiciliados no exterior
> que pagar, creditar, entregar, empregar ou remeter royalties,
a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados
no exterior
CIDE REMESSAS PARA O EXTERIOR
(continuao)
> Consideram-se contratos de transferncia de
tecnologia para fins de incidncia da Cide Remessas
para o Exterior, os contratos relativos explorao de
patentes ou de uso de marca e os de fornecimento de
tecnologia e prestao de assistncia tcnica.
> a Cide Remessa para o Exterior incide sobre os
valores pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos, a cada ms, a residentes ou domiciliados no
exterior, a titulo de remunerao decorrente das
obrigaes mencionadas acima. A alquota da
contribuio de 10%.

CIDE COMBUSTVEL
> incide sobre a importao e a comercializao de
petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e
lcool etlico combustvel.
> so contribuintes da Cide Combustvel:
- o produtor
- o formulador
- o importador ( pessoa fsica/pessoa jurdica) que
realizem operaes de importao e de comercializao
no mercado interno de: gasolina, diesel, querosene,
leos combustveis, gs liquefeito de petrleo, derivado
de gs natural, lcool etlico combustvel.
Outras Cides
> IAA Instituto do acar e lcool
> IBC contribuio ao instituto brasileiro do
caf
> outras a serem pagas pelos produtores de
laranja, caf, etc.
CONTRIBUIES PROFISSIONAIS ou
CORPORATIVAS
So contribuies profissionais:
> as contribuies sindicais
> as contribuies institudas em favor de
entidades representativas de categoria
econmica ou profissional. Ex. contribuies
em favor da OAB, CRM e CRC
> contribuies em favor de entidades
privadas ligadas s entidades sindicais. Ex.
SENAI, SENAC eSEBRAE
CONTRIBUIES SOCIAIS ART. 195
Artigo 195 - A seguridade social ser financiada
por toda a sociedade, de forma direta e indireta,
nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador ( incidente folha de salrios,
receita ou faturamento, o lucro)
II - do trabalhador
III - sobre a receita de concursos de prognsticos
(loterias)

Contribuies sociais art. 195
(incidncia)
Empregado, a fonte oriunda do trabalhador
e demais segurados da previdncia social, no
incide sobre aposentadorias e penses;
Loterias, a fonte oriundas receitas de
concursos de prognsticos;
Empregador, a fonte oriunda do
empregador, da empresa e da entidade a ele
equiparada na forma da lei.
Exemplos: PIS/PASEP, COFINS, CSLL

3 Captulo da Aula
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
Conceito
Responsabilidade tributria consiste no dever
de o contribuinte, sujeito passivo natural,
tornar efetiva a prestao de dar, consistente
no pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria (obrigao principal), ou a
prestao de fazer ou no fazer, imposta pela
legislao tributria no interesse da
fiscalizao ou da arrecadao tributria
(obrigaes acessrias).


Contribuinte X Responsvel
O tributo deve ser cobrado da pessoa que
praticou o fato gerador, surgindo, portanto, o
sujeito passivo direto (contribuinte),
entretanto, pode ocorrer situaes onde o
sujeito ativo poder cobrar o tributo de uma
terceira pessoa, que no o contribuinte, ser
ento do sujeito passivo indireto (
responsvel tributrio).

Art. 121 CTN
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a
pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria.

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao
principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta
com a situao que constitua o respectivo fato
gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei.

Contribuinte
Contribuinte, a pessoa fsica ou jurdica, que
tenha relao de natureza econmica, pessoal
e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador. Assim, o contribuinte
sujeito passivo direto. Sua responsabilidade
originaria existindo uma relao de
identidade entre a pessoa que deve pagar o
tributo e a que participou diretamente do fato
imponvel.

RESPONSVEL
Responsvel, a pessoa que, sem revestir a
condio de contribuinte tem sua obrigao
decorrente de disposio expressa de lei. Assim, no
tendo relao de natureza econmica, pessoal e
direta com a situao que constitua o fato gerador, o
responsvel sujeito passivo indireto, sendo sua
responsabilidade derivada, por decorrer da lei, e no
da referida relao. A obrigao do pagamento do
tributo lhe cometida pelo legislador, visando
facilitar a fiscalizao e arrecadao dos tributos.

Responsabilidade Tributria de
terceira pessoa que no praticou o fato
gerador pode ocorrer:
Sujeio passiva indireta= duas
modalidades:
> Transferncia= feita aps a
ocorrencia do fato gerador.
> Substituio definida antes da
ocorrncia do fato gerador
( ex. solidariedade e sucesso)

ART. 128 CTN
Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei
pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio
terceira pessoa vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo-se a
responsabilidade do contribuinte ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.

Transferncia e substituio Tributria
Requisitos

H necessidade de expressa previso legal;
Atribuio de responsabilidade tributria s
poder ocorrer terceira pessoa de qualquer
modo vinculada ao fato gerador da obrigao
tributria;
A atribuio da responsabilidade s poder
ser possivel em relao a obrigao principal (
art. 121 CTN)

ART. 123 CTN
Salvo disposio de lei em contrrio, as
convenes particulares, relativas
responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a
definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes.
Exemplo
Se um inquilino de um apartamento assume o
IPTU e no honra o contrato particular, por ele
assinado, a Fazenda Municipal ir exigir o
recolhimento do tributo do proprietrio do
imvel. O contrato entre as duas partes s
produzir efeitos na esfera civil, devendo o
proprietrio do imvel antecipar o valor
correspondente ao Fisco, sem argir fora
probante conveno particular, pretendendo
faz-la oponvel Fazenda.
Responsabilidade subsidiaria ou
supletiva
> O contribuinte responde pela parte ou pelo
todo da obrigao tributria, que o
responsvel designado em lei deixar de
cumprir.

> Inicialmente cobra-se do contribuinte, caso
este no disponha de recursos suficientes,
cobra-se do responsvel.
> o responsvel um terceiro, que a lei
determina mediante sua vinculao com o fato
gerador da respectiva obrigao.
> a atribuio da responsabilidade tributria
terceira pessoa s pode ser por lei formal (art. 97,
III CTN)
> a lei ao designar o terceiro como responsvel
tributrio, pode excluir a responsabilidade
tributria do contribuinte, por meio da figura da
substituio tributria
Hipteses para configurar a
responsabilidade subsidiria ou
supletiva
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Sucesso na obrigao tributria ocorre
quando uma pessoa obrigada a satisfazer a
prestao descumprida aps a ocorrncia do
fato gerador que obrigou o outro sujeito
passivo ( contribuinte ou responsvel) .

Esta disciplinada nos arts. 129 a 133 CTN
Responsabilidade dos Sucessores
(continuao)
O art. 129 dispe que os sucessores respondem pelos
crditos tributrios definitivamente constitudos, pelos
que se encontram em fase de constituio, e pelos
constitudos posteriormente, desde que relativos a
obrigaes tributrias surgidas at a data da sucesso.
O art. 130 trata da responsabilidade dos adquirentes
de imveis quanto aos impostos que tem como fato
gerador a propriedade, o domnio til, ou a posse de
bens imveis, bem como em relao a taxas de servio
e a contribuio de melhoria, relacionadas com seus
bens imveis.
Continuao
O art. 131 versa sobre casos especficos de
responsabilidade pessoais do adquirente ou remitente,
do sucessor e do cnjuge-meeiro e do espolio.
O art. 132 regula a responsabilidade decorrente de
fuso, transformao e incorporao de empresas. Ou
seja, as pessoas jurdicas que resultarem de fuso,
transformao ou incorporao, responde pelos
tributos devidos at a data do ato. Ressaltando que tal
responsabilidade estendida ao scio remanescente
ou a esplio quando continuar a explorao de
atividade da pessoa jurdica extinta, quer sob a mesma
ou outra denominao social, ou ainda sob firma
individual.

Responsabilidade fundo de comrcio
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio
ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde
pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data
da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo
de comrcio, indstria ou profisso.

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
> O CTN disciplina nos arts. 134 e 135.
Art. 134 CTN
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo
concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades,
s de carter moratrio.

Art. 135 CTN
Art. 135. So pessoalmente responsveis
pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes
de pessoas jurdicas de direito privado

> A responsabilidade prevista no artigo 134 no
solidria plena, pois antes deve ser verificado a
impossibilidade do cumprimento da obrigao
tributria principal pelo contribuinte, vez que no se
pode cobrar tanto de um como de outro devedor,
havendo uma ordem de preferncia a ser seguida. Em
primeiro lugar cobra-se do contribuinte, aps exige-se
do responsvel.
O art. 135 trata de hipteses onde se denota atos
praticados com excesso de poderes ou infrao a lei,
contrato social e estatuto. As pessoas relacionadas
devem praticar atos que denotem em desrespeito a
sua funo e atribuio de gesto ou administrao.

Responsabilidade por infraes
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da
legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.


Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo
quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo
ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,
preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado, contra estas.

Responsabilidade pessoal do agente
O art. 137 do CTN estabelece excees regra
de que a responsabilidade por infraes
tributrias cabe ao sujeito passivo,
contribuinte ou responsvel. Diz esse texto
que nos casos ai elencados infraes que
constituem crimes ou contravenes e
aquelas em que o elemento doloso
fundamental para sua caracterizao a
responsabilidade pessoal do agente.
Exemplos art. 136 CTN
> em uma circulao de mercadoria sem nota fiscal, se o
contribuinte escriturou a sada e recolheu o imposto, a
falha persistiu e, por ela, independentemente de sua
inteno ( se houve dolo ou culpa) o omisso responder;

> em virtude de dificuldades financeiras momentneas, se
o contribuinte v-se em fase de inadimplncia tributria, o
descumprimento obrigacional ser punvel, ainda que
exista eventual motivo para a sua prtica;

> em razo da entrega extempornea da Declarao de
IRPF, ser exigida a multa, ainda que a entrega a destempo
seja justificada pelo inadimplente.

DENNCIA ESPONTNEA
Art. 138. A responsabilidade excluda pela
denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do
tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante
do tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a
denncia apresentada aps o incio de qualquer
procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao

Da aplicabilidade da denuncia
espontnea
A denuncia espontnea permite que o
contribuinte comparea a repartio fiscal
competente para informar a ocorrncia da
infrao e conseqentemente pagar os
tributos em atraso. Essa possibilidade far
com que o contribuinte se retrate e afaste a
punibilidade, devendo, entretanto arcar com o
pagamento de juros e correo monetria
aplicados ao tributo em atraso.

FINAL DA AULA
DIREITO TRIBUTRIO

PROFA. LUCIA SIRLENI CRIVELARO FIDELIS

2 AULA

CURSO PREPARATRIO 0AB