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DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
Concepto de obligacin tributaria
Es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el
Acreedor y el Deudor Tributario, establecido
por la Ley que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la Ley, como generador de
dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del
Impuesto General a las Ventas, la obligacin
nacer cuando realice la venta de un bien
gravado o se preste servicio gravado.

Los sujetos de la obligacin tributaria:

Tpicamente son el acreedor tributario, llamado
tambin activo de la obligacin tributaria y el
deudor tributario, conocido como contribuyente
o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria
pero lo harn en nombre del deudor tributario,
tal es el caso de los responsables y de los
representantes.


El Acreedor Tributario

Es aquel en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin Tributaria, as como las
entidades de Derecho Pblico con personera
jurdica propia, cuando la Ley asigne esa calidad
expresamente.


El Deudor Tributario


Es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria, como contribuyente o
responsable.

Contribuyente


Es aquel que realiza o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.


Representante - Responsables Solidarios

Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir
con las obligaciones tributarias en representacin de este, con
los recursos que administran o que dispongan, las siguientes
personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas. Por ejemplo: El Gerente de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de
los bienes del os entes colectivos que carecen de personera
jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no
inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de
los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los
de sociedades y otras entidades.
Responsables Solidarios en calidad de
Adquiriente:
Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la
obligacin tributaria que le corresponde al contribuyente,
tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de
los bienes que recibe.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que
reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o
entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

Agente de Retencin o Percepcin

Son aquellos sujetos que por su posicin
contractual, funcin o posicin se encuentran en
la posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario. Los agentes
de retencin o percepcin pueden ser
designados por Decreto Supremo.

El domicilio fiscal

Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario,
en este domicilio la administracin tributaria notificar todos los actos
que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio
real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde
desarrolla normalmente sus actividades habituales, que puede
coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los
procedimientos y procesos tributarios, ya sea que se trate de procesos
contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que
fijarse dentro del radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte
Suprema de la Repblica y que es el mismo que se emplea para los
procesos judiciales.

Presuncin de domicilio fiscal de personas
naturales:

En el caso de las personas naturales cuando estas no
sealen domicilio fiscal, la Administracin Tributaria
podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
La residencia habitual del contribuyente,
presumindose sta cuando exista permanencia en un
lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades
civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin
Tributaria elegir cualquiera de los lugares que hemos
mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas
jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan
domicilio fiscal, la Administracin presumir que el
domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes
lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin
efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los
hechos que generan las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose
como tal, su domicilio fiscal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas
domiciliadas en el extranjero:
En el caso de los extranjeros se presume que estos
estn domiciliados en el establecimiento
permanente que tuvieran en el pas, para cuyo
efecto se entender que se encuentra ubicado en
cualquiera de los lugares que hemos mencionado
precedentemente, ya sea que se trate de personas
naturales o jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente,
se entender domiciliados en el domicilio de su
representante.

Presuncin de domicilio fiscal para entidades
que carecen de responsabilidad jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de
personera jurdica, por ejemplo sociedades no
inscritas, asociaciones, comits o fundaciones
no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su
representante o de cualquiera de los integrantes
de la persona jurdica.

Transmisin de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los
dems adquirientes de patrimonio a ttulo universal. Es decir se
transmite a los herederos los que no slo recibirn el patrimonio
del causante sino los derechos y obligaciones tributarias que
afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo
universal estos son aquellos que adquieren la totalidad de un
patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo en
virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al
valor de los bienes y a los derechos que se adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin
jurdica, por el cual el deudor tributario transmite su obligacin a
un tercero no es oponible a la administracin tributaria
Extincin de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de
manera total o parcial por la Administracin Tributaria con
los crditos por tributos que tenga el contribuyente,
sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente
y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro,
siempre que sean administrados por el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala
compensacin se da nicamente en los casos en que
determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c ) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn
condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administren.
d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se
convierte a su vez en deudor tributario a consecuencia de la
transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una
Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr consolidacin
respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para
determinar la deuda tributaria.

Plazos de Prescripcin

Prescribe a los 4 aos la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la
deuda, para exigir su pago y para aplicar
sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se
haya presentado declaracin. Prescribe a los 10
aos en el caso de los agentes de retencin o de
percepcin, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensacin
o para solicitar la devolucin, este derecho
prescribe a los 4 aos.

Computo de los plazos de la prescripcin

A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de
presentacin de declaracin y exigibilidad del tributo las distintas
oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a saber:
1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva, tal es el caso del
Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y otros de
periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de los tributos autodeclarados que no sean de
periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea
de periodicidad anual.
3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria en caso de tributos que no sean de periodicidad
anual o cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el caso
del Impuesto de Alcabala.

4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin, en el caso
que ello no se pueda establecer, entonces,
desde la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin, tal es el caso de
las Multas.
5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la
fecha en que se realiz el pago indebido o
exceso, el trmino corre para efectos de la
solicitud de devolucin.

Interrupcin de la Prescripcin

Hay que tener presente que la interrupcin de la
prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir
de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se
reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo,
si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el
trmino (notificacin de una Resolucin de
Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a
partir de este suceso se reiniciar el computo del termino
de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01
de Enero siguiente.

La prescripcin se interrumpe:

Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor
tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto que se le
notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o
en exceso.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando
un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino lo
mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca,
volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad
en que quedo suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha
en que se interpuso el recurso de reclamacin hubieran
transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era
exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el
proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se
reiniciar a partir del da siguiente en que qued resuelta
la reclamacin (si sta result desfavorable para el
contribuyente), debiendo computarse los dos aos
restantes.

La prescripcin se suspende:

Durante la tramitacin de las reclamaciones y de
las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa ante la Corte Suprema,
del proceso de amparo o de cualquier otro proceso
judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la
solicitud de devolucin por los pagos indebidos o
en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la
condicin de no habido .

Declaracin de la Prescripcin

La prescripcin slo podr ser declarada por la
Administracin Tributaria a pedido de parte, es
decir mientras no sea solicitada por el deudor
tributario, la deuda seguir vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin
La prescripcin se puede solicitar en cualquier
momento, inclusive durante el desarrollo de los
procesos administrativos, ya sea de cobranza
coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante
los procesos judiciales.

RECUPERACION ONEROSA
La SUNAT calific en el ao 2000 como deuda de recuperacin onerosa
a aquella deuda tributaria que se hubieran generado hasta el 31.12.94,
incluyendo el perodo tributario diciembre 1994 y el Impuesto a la
Renta de dicho ejercicio, cuyo saldo, sin incluir actualizacin o recargo
alguno no supere la suma de S/60.00. Ya en el ao 1997 subi a
S/75.00.
Son las siguientes:
a) Aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes
de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza;
b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de
pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que
estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
COBRANZA DUDOSA
Son aquellas que constan en las respectivas
Resoluciones u Ordenes de Pago y respecto
de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
SEMANA 5: EL HECHO IMPONIBLE
La doctrina se refiere a ese momento como
el de devengo de la obligacin tributaria.
El art. 2 del Cdigo Tributario dispone que
la obligacin tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la Ley, como
generador de dicha obligacin.

LA LIBERACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por otro lado es interesante observar que el influjo de
polticas tributarias sectoriales genera la aparicin de
figuras que ms bien liberan o reducen las cargas
tributarias.

Nos estamos refiriendo a la inmunidad, inafectacin,
exencin2, beneficio e incentivo tributario. Se trata de un
conjunto de mecanismos que apuntan a la desgravacin y
vienen a constituir elementos de reflexin para la
elaboracin de una teora de la liberacin tributaria.

A continuacin vamos a estudiar cada una de estas
figuras, integrando las concepciones de poltica fiscal y
Derecho Tributario.

1) La Inmunidad.- Slo dentro de este contexto
la inmunidad tributaria que aparece en el art.
19 de nuestra Constitucin podra tener
justificacin y se comenzaran a apreciar las
ventajas de su instauracin en el plano social.
2) La Inafectacin.- Todos los dems casos que
no se encuentran dentro del mbito de
aplicacin del tributo constituyen hechos
inafectos; de tal modo que la ocurrencia de
estos casos no genera el nacimiento de la
obligacin tributaria.

3) La Exencin.- El tributo tiene dos partes
fundamentales: mbito de aplicacin y
obligacin tributaria.
La figura de la exoneracin tributaria se ubica en
la primera parte, toda vez que apunta a
deslindar el universo de los hechos tributables.

Una vez producido el hecho imponible, la ley
exoneratoria impide el nacimiento de la
obligacin-tributaria.


4) Beneficios Tributarios.- Se encuentran en la
segunda parte de la estructura del tributo
(obligacin tributaria), en la medida que
generalmente van a consistir en la reduccin de
la base imponible o la disminucin de la
alcuota.
Por ejemplo el problema de liquidez del
pensionista para cancelar el monto del Impuesto
Predial justifica la posibilidad de un beneficio
consistente en la reduccin de la base
imponible.
5) Incentivo Tributario.- Un mecanismo que
persigue la reduccin de la carga tributaria se
denomina incentivo tributario. Se trata de todos
aquellos instrumentos que buscan inducir
determinadas decisiones o conductas de los
agentes econmicos.

Uno de los incentivos tributarios ms utilizados es
el crdito tributario por reinversin en cuya virtud
contra el Impuesto a la Renta ya calculado procede
la deduccin de un determinado monto en funcin
de ciertas metas de reinversin de utilidades.





Temporalidad del Incentivo


Los incentivos tributarios deben tener una
existencia sujeta a lmites temporales, pues en la
medida que se vaya logrando los objetivos
propuestos a nivel de poltica econmica y
poltica fiscal deben ser eliminados.

En este sentido los literales c y d de la norma VII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
sealan que los incentivos tienen una duracin
de tres aos, prorrogables por otros tres aos.
APLICACIN DE LA LEY EN EL TIEMPO
1) La Irretroactividad.- El artculo 14 constitucional
seala: A ninguna ley se le dar efecto
retroactivo en perjuicio de persona alguna.
cuando se aplique a un hecho realizado durante
su vigencia, para cuya justificacin o no-
justificacin, no se tenga que acudir al acto
generador celebrado bajo el imperio de la
norma abolida, sino que pueda ser analizado
independientemente de su causa jurdica.




2) La Retroactividad Benigna.- la aplicacin de sus
principios y disposiciones a hechos, o partes de
cadenas de hechos, que han tenido lugar con
anterioridad a su promulgacin. Es decir,
tendra efectos retroactivos una ley nueva que se
aplicara a se aplicara a hechos o a situaciones
anteriores a su entrada en vigor.
En general, se consideran reprobables los efectos
retroactivos de las leyes. Sin embargo, la excepcin
a lo anterior podemos encontrarla en los casos en
que las leyes den un trato ms benigno a sus
destinatarios, en cuyo caso a veces se permiten
tales efectos retroactivos.


3) La Ultractividad.- Por lo general, una norma
solamente rige haca el futuro, pero puede
presentarse la ultractividad de la ley, es decir
cuando una ley derogada sigue produciendo
efectos y sobrevive para algunos casos
concretos, como en el caso de las leyes
procesales, puesto que las actuaciones y
diligencias deben regirse por la ley vigente al
tiempo de su iniciacin.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
El Ilcito Tributario.- El Ilcito Tributario y sus
sanciones tienen una naturaleza de carcter
especial.
El Ilcito Tributario se rige por normas propias, y
admite solamente la aplicacin de las contempladas
en el Derecho Penal Comn, siempre que no sean
contradictorias a la naturaleza del Derecho
Tributario, Y cuando la ley omite regular un aspecto
del orden sancionatorio.
La expresin Ilcito Tributario es un trmino
genrico que comprende la violacin de la norma
tributaria, tanto en el plano administrativo como en
el mbito penal.





CLASES:
* Ilcito Tributario Administrativo.- Proveniente
del incumplimiento de las obligaciones
tributarias, Se dice tambin respecto de una
interpretacin econmica errada.
* Ilcito Tributario Penal.- Se encuentra
tipificada en el Cdigo Penal o leyes especiales.
Requiere la presencia de dolo.

b) Sancin.- facultad sancionatoria
1. la administracin tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
2. en virtud de la citada facultad discrecional, la
administracin tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias
3. para efecto de graduar las sanciones, la
administracin tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante resolucin de superintendencia
o norma de rango similar los parmetros o criterios
objetivos que correspondan articulo 166