REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A

LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS

( RER Y RUS)

Dr. YUBE OSTOS ESPINOZA
JUNIO - 2006





UNI VERSI DAD SAN MARTI N DE PORRES
FACULTAD DE DERECHO Y CI ENCI A POLI TI CA
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
CONTENIDO


TEMA 1: REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
(RER)


TEMA 2: NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
(RUS)




REGMENES DE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
REGIMENES
REGIMEN DE
RENTA GLOBAL
REGIMEN DE
RENTA EMPRESARIAL
REGIMEN DE
NO DOMICILIADOS
Comprende rentas de
1ra, 2da, 4ta, 5ta
de fuente extranjera
Comprende rentas de
3ra Categora
Comprende rentas
percibidas por no
domiciliados
Llamado tambin
Rgimen de
Personas Naturales
- Rgimen General
- RER
- RUS
REGMENES DE RENTA DE 3ra CATEGORA
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
REGIMENES
REGIMEN
GENERAL
REGIMEN
ESPECIAL
REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
Rgimen de
Personas Jurdicas
RER
(Rgimen Especial
del I. a la Renta)
RUS
(Rgimen
Unico
Simplificado)
REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
R.E.R.

Decreto Legislativo Nro. 938 (Pub. 14/11/2003)

NORMAS REGLAMENTARIAS
Decreto Supremo Nros. 194-99-EF.
Decreto Supremo Nro. 018-2004-EF.
Decreto Supremo Nro. 134-2004-EF.

NORMAS COMPLEMENTARIAS
Res. de Superintendencia Nro. 071-2004/SUNAT
Res. de Superintendencia Nro. 193-2004/SUNAT.
Res. De Superintendencia Nro. 192-2004/SUNAT
BASE LEGAL
Los sujetos comprendidos son: las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas que:

a) Que obtengan rentas consideradas de
tercera categora.
b) Que sus ingresos no hayan superado en el
ejercicio precedente S/. 240,000, (monto
referencial mensual por doce:
20,000x12=240,000)
SUJETOS COMPRENDIDOS
SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RER
A) Por incumplimiento de
ciertos Parmetros
Causales
de
Exclusin B) Por Realizacin de
ciertas Actividades


A. POR INCUMPLIMIENTO DE CIERTOS PARMETROS

I) Personal efecto a la actividad: No mas de ocho trabajadores por turno
II) Unidad de Explotacin: No mas de 2 unidades de explotacin y con el
rea que en conjunto no superen 200 metros cuadrados
III) Valor de Activos Fijos: No superen 15 UIT, excepto predios
IV) Precio Unitario de Venta Bienes: No mayor de S/3.000
V) Consumo de Energa Elctrica: No excede de 2,000 K/H. al mes
VI) Consumo de Servicio Telefnico: No supere el 5% de las ingresos al
mes
VII) Adquisiciones de Bienes y Servicios:
- Adquisiciones en 3 meses no exceda el total de
adquisiciones en dichos meses
- Adquisiciones que en el transcurso del ejercicio no
exceda de S/240.000


SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RER
B. POR REALIZACIN DE CIERTAS ACTIVIDADES

I) Actividades de Construccin

II) Transporte de carga con vehiculo de capacidad mayor a 2 TM

III) Espectculo Pblico

IV) Actividades de Intermediacin (martilleros, comisionistas,
corretaje, agentes de bolsa, agentes de Aduana, etc.)

V) Notarial

VI) Negocios de Casino, tragamonedas y similares

VII) Agencia de viaje, propaganda y publicidad

VIII) Comercializacin de combustible

IX) Venta de inmuebles
SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RER
Empresa que ha iniciado
Actividades en el Ao
Anterior


- Con la declaracin y pago de la cuota del
Del mes de enero.
- Si estaba en el R.G. deber haber declarado
y pagado por el mes de diciembre
el IGV y Renta


Empresa Nueva

Con el pago del impuesto por el mes de inicio de
operaciones. Siempre que presuma que el total de
sus ingresos por el ejercicio no superar el monto
referencial (S/. 20,000) multiplicado por los meses
transcurridos entre el inicio de actividades y el
cierre del ejercicio.

OPORTUNIDAD PARA ACOGERSE
Sujeto del RUS
- En cualquier mes del ao previa comunica-
cin a SUNAT
2.5% De los ingresos netos mensuales si
provienen exclusivamente de comercio
y/o industria:
3.5% - De los ingresos netos mensuales si
provienen exclusivamente servicios.
- De los ingresos netos mensuales si
provienen conjuntamente comercio,
industria y servicios.
EJEMPLO:
Ingresos del mes (industria) S/. 18,000
Alcuota (2.5%) S/. 450
CUOTA APLICABLE
CAMBIO DE REGIMEN
Al Rgimen General (En cualquier mes del ao)


Al RUS (En enero de cada ao)


Sus ingresos exceden los S/240,000 (Monto
referencial x 12)


Incurre en los supuestos de exclusin
VOLUNTARIO
OBLIGATORIO
I. Obligados a llevar los siguientes libros contables
- Registro de Ventas
- Registro de Compras
- Libros de Inventarios y Balances

II. Obligados a realizar retenciones
- Por 2da categora: 13.5%
- Por dividendos : 4.1%
- Por 5ta categora
- Por rentas de no domiciliados
OBLIGACIONES FORMALES

Impuesto de periodicidad mensual.
No obligados a llevar contabilidad completa.
No presentan declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta.
Emiten facturas y boletas de venta por sus
operaciones.
Obligados a pagar IGV.


CARACTERISTICAS
NUEVO REGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
R.U.S
Decreto Legislativo Nro. 937

NORMAS REGLAMENTARIAS
Decreto Supremo Nro. 097-2004-EF.

NORMAS COMPLEMENTARIAS
Res. de Superintendencia Nro. 192-
2004/SUNAT
Res. de Superintendencia Nro. 193-
2004/SUNAT.
BASE LEGAL
SUJETOS COMPRENDIDOS
Las personas naturales y
sucesiones indivisas que
obtengan rentas de 3ra.
Categora, provenientes de
actividades de comercio,
industria y/o servicios,
cuyos ingresos no superen
S/. 80,000 en un
cuatrimestre calendario
Las personas naturales no
profesionales que perciban
rentas de 4ta. Categora,
nicamente por actividades
de oficio, cuyos ingresos no
superen S/. 80,000 en un
cuatrimestre calendario.


.



Los cuatrimestres a considerar sern: (i) ENERO-ABRIL,
ii) MAYO-AGOSTO y (iii) SEPTIEMBRE- DICIEMBRE

SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RUS
A) Por incumplimiento de
ciertos Parmetros
Causales (No aplicables a pequeos
de productores agrarios)
Exclusin

B) Por Realizacin de
ciertas Actividades

A. POR INCUMPLIMIENTO DE CIERTOS PARMETROS

I) Personal efecto a la actividad: No mas de cinco trabajadores por
turno. Los de 4ta. (oficio) solo uno.
II) Unidad de Explotacin: No mas de 1 unidad de explotacin y con
el rea que no supere 100 metros cuadrados
III) Valor de Activos Fijos: No superen 10 UIT, excepto predios
IV) Precio Unitario de Venta Bienes: No mayor de S/ 500.
V) Consumo de Energa Elctrica: No excede de 4,000 K/H, en el
cuatrimestre calendario.
VI) Consumo de Servicio Telefnico: No supere de S/. 4,000 en el
cuatrimestre calendario.
VII) Adquisiciones de Bienes y Servicios:
- Para sujetos de 3ra. Categora: No debe exceder S/.
80,000 en un cuatrimestre calendario.
- Para sujetos de 4ta. Categora: No debe exceder S/.
40,000 en un cuatrimestre calendario.


SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RUS
B. POR REALIZACIN DE CIERTAS ACTIVIDADES

I) Actividades de Construccin

II) Transporte de carga con vehiculo de capacidad mayor a 2 TM

III) Espectculo Publico

IV) Actividades de Intermediacin (martilleros, comisionistas,
corretaje, agentes de bolsa, agentes de Aduana, etc.

V) Notarial

VI) Negocios de Casino, tragamonedas y similares

VII) Agencia de viaje, propaganda y publicidad

VIII) Comercializacin de combustible

IX) Venta de inmuebles
SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL RUS
Empresa que ha iniciado
Actividades en el Ao
Anterior


- Con la declaracin y pago de la cuota del
mes de enero.
- Si estaba en el R.G. o R.E., debern:
(i) Deber haber declarado el IGV y el I.R.
del mes de diciembre,
(ii) Dar de baja comprobantes de pago y
(iii) Dar de baja los establecimientos anexos.


Empresa Nueva
- Con el pago del impuesto por el mes de inicio
de operaciones
OPORTUNIDAD PARA ACOGERSE
Sujeto del RUS
- El acogimiento es permanente
CATEGORIZACIN
- El sujeto acogido debe ubicarse en una de las
categoras de las Tablas 1(Rentas de 3ra. Categora) y
2 (Rentas de 4Ta. Categora -actividades de Oficio)

- La ubicacin en la categora es temporal, ya que al
trmino tendrn que revisar si se mantienen o se
recategorizan a una categora superior o inferior,
segn corresponda.
TABLA 1: RENTAS DE TERCERA CATEGORA
CATEGORA
PARAMETROS
Total ingre-
sos brutos
en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
Total adqui-
siciones
en un
cuatrimes-
tre
calendario
(hasta S/.)
Consumo
de ener-
ga en un
cuatrimestre
calendario
(hasta Kw-h)

Consumo
de servi-
cio telefo-
nico en un
cuatrimes-
tre
calendario
(hasta S/.)

Precio
Unitario
mximo
de
venta
(hasta S/.)
Numero
mximo de
personas
afectados
a la
actividad
(hasta)
11
12
13
14
15
14,000 14,000 2,000 1,200 250 2
24,000
36,000
54,000
80,000
24,000 2,000 1,200 250 3
36,000 3,000 2,000 500 4
54,000 3,500 2,700 500 4
80,000 4,000 4,000 500 5
TABLA 2: ACTIVIDADES DE OFICIO
CATEGORA
PARAMETROS
Total ingre-
sos brutos
en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)
Total adqui-
siciones
en un
cuatri-
mestre
calendario
(hasta S/.)
Consumo
de energa
elctrica
en un
cuatrimestre
calendario
(hasta Kw-h)

Consumo
de servicio
telefnico
en un
cuatrimestre
calendario
(hasta S/.)

Precio
Unitario
mximo
de
Venta
(hasta S/.)
21
22
23
24
25
14,000 7,000 2,000 1,200 250
24,000
36,000
54,000
80,000
12,000 2,000 1,200 250
18,000 3,000 2,000 500
27,000 3,500 2,700 500
40,000 4,000 4,000 500
Numero
Mximo de
Personas
afectadas
a la
actividad
(hasta)

2
3
4
4
5
TABLA 1: DE CUOTAS MENSUALES
CATEGORIA
CUOTA
MENSUAL
(S/)
20 11
12
13
14
15
50
140
280
500
TABLA 2: DE CUOTAS MENSUALES
CATEGORIA
CUOTA
MENSUAL
(S/)
20 21
22
23
24
25
50
180
380
600
CATEGORIA ESPECIAL
REQUISITOS
CUOTA
MENSUAL
Se dediquen exclusivamente a la venta de frutas
Hortalizas, legumbres, races, semillas y dems
bienes del Apndice I de la Ley del IGV
En el mercado de abastos
Ingresos en un cuatrimestre no supere S/14.000
Cero (o)
CAMBIO DE REGIMEN
Al Rgimen General; en cualquier mes del ao
(Previa comunicacin a SUNAT)

Al R.E.R; en cualquier mes del ao.
(Previa comunicacin a SUNAT)

Al Rgimen General: Por parte de SUNAT, cuando:
- Verifique que los ingresos superan los S/. 80,000 en
un cuatrimestre.
- Se incurra en las causales de exclusin.
- A criterio de SUNAT los sujetos realicen actividades
similares a las de otros sujetos con los mismos
activos.


VOLUNTARIO
OBLIGATORIO
I. Emitir y entregar boletas de venta, tickests o cintas emitidas por
mquinas registradoras.

II. Conservar los comprobantes de pago originales.

III. Debern exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin
donde desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT, as como el
Comprobante de Informacin Registrada (CIR) y las
constancias de pago.

IV. Exigir por sus compras facturas y/o tickes o cintas emitidas por
mquinas registradoras que permitan ejercer derecho a crdito
fiscal.

V. Efectuar las retenciones por quinta categora del Impuesto a la
Renta.
OBLIGACIONES FORMALES
PERCEPCIONES SUFRIDAS


Los sujetos del Nuevos RUS que sean objeto de
percepciones por concepto del IGV, podrn
solicitar la devolucin de los montos percibidos
acumulados hasta el ltimo da calendario del mes
anterior a la fecha de presentacin de la solicitud
de devolucin.









.
PRESUNCIONES

LA SUNAT PUEDE PRESUMIR LA EXISTENCIA
DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS;
MEDIANTE INFORMACIN DE TERCEROS O
DEL PROPIO CONTRIBUYENTE, CUANDO:

a) Las adquisiciones de Bs. y Svs. en el cuatrimestre han superado:
- Los S/. 80,000 para sujetos de 3ra. Categora.
- Los S/. 40,000 para sujetos de 4ta (oficio) y servicios.

EFECTO:

- Para el IGV: Las ventas omitidas sera igual a las compras
mensuales detectadas mas margen de utilidad bruta promedio.

- Para Renta: la Renta Neta es igual a las ventas determinadas
menos los costos de las adquisiciones.










.
PRESUNCIONES

b) Las adquisiciones de Bs. y Svs. exceden en 50% el monto mximo
de adquisiciones en el ejercicio gravable y se encuentre en
situacin de no habido o no presente la informacin requerida por
la SUNAT. El monto mximo es:
- S/. 240,000 para sujetos de 3ra. Categora.
- S/. 120,000 para sujetos de 4ta (oficio) y servicios.

EFECTO:

- Para el IGV: Las ventas mensuales, corresponde a la suma de
las compras mensuales promedio mas el margen de utilidad
promedio.

- Para Renta: la Renta Neta es igual a la diferencia entre las
ventas determinadas y el costo de las adquisiciones.










.
CARACTERISTICAS

- Es un impuesto de periodicidad mensual
- Este rgimen comprende el Impuesto a la
Renta, el IGV y el IPM.
- Los sujetos de este rgimen no se encuentran
obligados a llevar libros y registros contables.
- Los sujetos de este rgimen solo deben emitir:
boletas de venta, ticket o cintas emitidas por
mquinas registradoras.
- Se encuentran prohibidas de emitir facturas.
- No presentan declaracin jurada anual del I.R.












.