Muest Reo

1
MUESTREO

NIA

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G.
eduardo.enriquez@gvamundial.com.mx

2
www.gvamundial.com.mx
Muestreo

De acuerdo con las NIA, no importa qu tan
efectivos sean los controles, todas las
auditoras deben comprender algunas pruebas
sustantivas. En algunos casos (compaas
con gran volumen de transacciones) en la
ejecucin de las pruebas de detalle no es
prctico probar el 100% de las partidas que
conforman una cuenta.
3
Muestreo
Por lo que , el auditor debe recurrir a alguno de
los siguientes mtodos para la seleccin de las
partidas:

1) A juicio del auditor

2) Muestreo de auditora
4
MUESTREO

Las pruebas sustantivas las debemos
plantear con un alcance inversamente
proporcional a los resultados o
ausencia de las pruebas a los
controles.
5
Si los resultados de las pruebas a los controles fueron
satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas
sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las
pruebas a los controles fueron no satisfactorios
(negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el
alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor.
Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su
juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia
suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras
auditadas son razonables.
MUESTREO
6
MUESTREO
Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas
y el alcance de las mismas es identificando que
riesgos de los estados financieros se pueden
materializar. Uno de los principales riesgos
como auditores es que la compaa
sobreestime sus activos y/o subestime sus
pasivos, con el fin de mostrar unos estados
financieros atractivos a terceras partes.
Teniendo en cuenta lo anterior, debemos
elaborar procedimientos sustantivos que nos
ayuden a identificar la ocurrencia de este tipo
de riesgo.
7

A continuacin nombraremos algunos de los procedimientos
sustantivos que nos cubren el riesgo de sobreestimacin de
activos:

Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones,
cuentas por cobrar, seguros, etc.)

Revisin de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos,
cuentas por cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo,
diferidos)

Participacin en la toma fsica de inventarios

Correcta clasificacin de los activos diferidos. Muchas
compaas tienen como prctica disfrazar gastos como
activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el gasto.

MUESTREO
8

Revisin de la suficiencia de la provisin de
cuentas por cobrar

Revisin de la suficiencia de la provisin de
inventarios

Revisin de la valuacin de la propiedad, planta y
equipo

Revisin de la valuacin de las inversiones

Revisiones analticas de las cuentas del activo

MUESTREO
9

Procedimientos sustantivos que cubren el riesgo de
subestimacin de pasivos:

Confirmacin de terceras partes (Obligaciones financieras,
proveedores, abogados, compaas vinculadas)

Revisin de las conciliaciones de cuentas del pasivo
(proveedores, nmina por pagar, otras cuentas por pagar, etc.)

Procedimientos para identificar pasivos no registrados

Revisin de pagos posteriores

Revisiones analticas de las cuentas del pasivo
Qu procedimientos utilizaremos
para cubrir el riesgo de subestimacin de pasivos?
10
Que son primero los procedimientos analticos o
las pruebas de detalle?
Las revelaciones en las notas a los estados
financieros son igual de importantes que las cifras
que aparecen en los estados financieros, ya que con
estas notas la administracin de la compaa debe
revelar situaciones que puedan tener algn tipo de
impacto a la hora de que un tercero tome una
decisin con base en los estados financieros.
Ejemplo: Cuando existe dependencia de un cliente,
sta situacin se debe revelar en las notas a los
estados financieros. El auditor debe verificar la
integridad de las revelaciones de los estados
financieros de acuerdo con las NIF aplicables
11
Y las notas a los estados
financieros?
Las revelaciones en las notas a los edos. Fin. Son
igual de importantes que las cifras que aparecen en
los edos. Fin., ya que con estas notas la admon
compaa debe revelar situaciones que puedan
tener algn tipo de impacto a la hora de que un
tercero tome una decisin con base en los edos.
Fin.
Ejemplo: Cuando existe dependencia de un cliente,
sta situacin se debe revelar en las notas a los
estados financieros. El auditor debe verificar la
integridad de las revelaciones de los estados
financieros de acuerdo con los principios de
contabilidad.
12
Obtencin de evidencia
suficiente y apropiada
El auditor deber obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora para
poder concluir acerca de la razonabilidad
de los estados financieros de la compaa
auditada.

La evidencia de auditora se obtiene de
una mezcla apropiada de pruebas de
control y de procedimientos sustantivos.
13
En algunas circunstancias, la evidencia
puede ser obtenida completamente de los
procedimientos sustantivos.

Pruebas de control significan pruebas
realizadas para obtener evidencia de
auditora sobre la adecuacin del diseo
y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno".
14
Procedimientos sustantivos significa pruebas
realizadas para obtener evidencia de auditora
para detectar representaciones errneas de
importancia en los estados financieros, y son
de dos tipos:
(a) Pruebas de detalles de
transacciones y balances; y

(b) Procedimientos analticos
15
Momento oportuno para la ejecucin
de las pruebas sustantivas

Cuando nuestro trabajo es para opinar
sobre los edos. Fin. al cierre del
ejercicio, no es buena prctica auditar
cierres mensuales debido a que esto es
desgastante y no permite enfocar el
trabajo en aquellas reas en donde
puede proteger o crear valor para el
cliente.
16

En lugar de auditar estos cierres mensuales
el auditor puede realizar una buena
planeacin y evaluacin de procesos para
identificar riesgos de negocio, fraude y
procesos y evaluar el diseo y la efectividad
de los controles clave que mitigan los riesgos
identificados. Con base en los resultados de
estas pruebas se define el alcance de los
procedimientos sustantivos.
17

Una buena prctica es realizar los
procedimientos sustantivos en dos
momentos, un pre cierre y en el cierre
del ejercicio.
18
Pre cierre:
El pre cierre se debe realizar en una fecha
cercana al cierre y su objetivo es el de
identificar situaciones que puedan tener
implicaciones significativas en los edos. Fin.
con el fin de informarlas al cliente antes del
cierre para que tenga tiempo de realizar las
debidas correcciones y evitarle sorpresas de
ltima hora (salvedades, limitaciones en el
alcance, etc.). El pre cierre es recomendable
realizarlo entre agosto y octubre.
19
Pre cierre:
Un factor clave de xito para un pre cierre es
contar con unos edos. Fin. Bien depurados
por parte de la administracin de la
compaa, es decir que la compaa debe
preparar sus edos. Fin. al pre cierre como si
fuera el cierre de fin de ao. Por lo anterior,
es necesario que el auditor le transmita al
cliente esta necesidad informndole los
beneficios que va a traer para las dos partes.
20

Situaciones que podemos identificar en el
pre cierre y que se deben comunicar

1. Necesidad de practicar avalos a los activos
de la compaa
2. Necesidad de depurar las conciliaciones
(bancos, deud., inv., provee., activo fijo etc.)
3. Necesidad de ajustar las provisiones
(cartera, inventarios, contingencias etc.)
4. Necesidad de realizar el inventario de fin de
ao.
5. Necesidad de ajustar las depreciaciones
21

Situaciones que podemos identificar en el
pre cierre y que se deben comunicar

6. Necesidad de actualizar el clculo actuarial
(Compaas que tienen pensionados)
7. Necesidad de solicitar certificados de las
inversiones
8. Necesidad de conciliar las confirmaciones
recibidas
9. Ajustes de los saldos por las confirmaciones
recibidas
10. Etc.
22
Pre cierre:
Existen dos procedimientos que consideramos se
deben incluir en el pre cierre teniendo en cuenta su
relevancia para la obtencin de evidencia suficiente y
adecuada.

1) Planear la participacin en la toma fsica de
inventarios

Antes del cierre, el auditor deber planear su
participacin en la toma fsica de inventarios, con el fin
de definir el alcance y la logstica necesaria para su
participacin.
23
Pre cierre:
2) Envo de confirmaciones a clientes y proveedores

Las confirmaciones de clientes y proveedores son las
ms difciles de conseguir y pueden implicar invertir
mayor tiempo para identificar posibles ajustes,
teniendo en cuenta que en los casos en donde se
presentan diferencias el cliente debe entrar a conciliar
sus cifras con las cifras del tercero que confirm. Por
lo anterior, recomendamos que estas confirmaciones
se enven con un corte antes del cierre (Ejemplo, con
corte a 31 de octubre de, para que el proceso de
obtencin, anlisis y ajuste se realice antes del cierre.
24
(a) procedimientos
analticos.
Qu son?
Los procedimientos analticos son evaluaciones que
realiza el auditor a los estados financieros y que
consisten en comparar lo registrado con expectativas
del auditor.

Tipos de procedimientos analticos

Los tipos de procedimientos analticos estn
definidos por las clases de expectativas del auditor,
que pueden ser las siguientes:
25
(a) procedimientos
analticos.
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor
con el fin de comparar informacin financiera y/o no
financiera con informacin de la industria en donde el
cliente desarrolla su objeto y/o con compaas
similares.

Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores
claves de desempeo de su cliente (liquidez,
endeudamiento, rendimiento y actividad), con los
indicadores de la industria del cliente. De este
anlisis el auditor puede identificar informacin til
acerca del desempeo de su cliente.
26
(a) procedimientos
analticos.
2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparacin de la informacin
contable con las expectativas que prepara el cliente
(presupuesto).

Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin
de los gastos presupuestados contra los gastos
reales a determinada fecha. Las variaciones
significativas pueden dar indicio de errores e
irregularidades en los estados financieros.
27
(a) procedimientos
analticos.
2. Expectativa del cliente
Antes de que auditor tome la decisin de realizar este
tipo de anlisis, es necesario que evale el proceso de
preparacin y aprobacin del presupuesto. Lo anterior,
debido a que en algunas ocasiones la preparacin y
aprobacin del presupuesto no asegura su
razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la
informacin contable del ao anterior, incrementada
por la inflacin, sin tener en cuenta factores internos y
externos que van a afectar las cifras (nuevos
productos, nuevos competidores, crisis econmica,
etc.)
28
(a) procedimientos
analticos.
3. Expectativa del auditor

Son clculos que realiza el auditor con el fin de
determinar la razonabilidad de una cuenta de los
estados financieros. Para estos clculos el auditor
puede utilizar informacin operacional o financiera.

Ejemplo: En una empresa que vende leche, para
determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor
puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos
(informacin operacional) y multiplicarlo por el precio
promedio de venta del litro de leche y el resultado
compararlo con las ventas registradas.
29
(a) procedimientos
analticos.
4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de
balance y/o resultados entre dos o ms periodos. Igualmente, se
pueden analizar las tendencias de indicadores claves de
desempeo (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del
periodo corriente con periodos anteriores.

Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los
gastos del ao corriente con la tendencia mensual de los gastos
del ao anterior.

Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de
los ingresos vs el costo de ventas. Las variaciones importantes le
pueden dar indicios de errores e irregularidades.
30
Momento oportuno de los
procedimientos analticos

Los procedimientos analticos los
podemos aplicar durante todo el
proceso de auditora
31
Planeacin de la auditora
En la planeacin de auditora los utilizamos al final de esta,
con el fin de identificar riesgos adicionales a los identifica-
dos dentro del proceso de planeacin.

Ejemplos de procedimientos analticos que podemos
realizar en la planeacin de auditora: Revisin de las
variaciones presentadas entre los estados financieros del
periodo intermedio en donde se realiz la planeacin y el
periodo anterior. Los estados financieros normalmente los
comparamos con los del periodo anterior a la fecha de
planeacin.

El objeto de este anlisis es la identificacin de variaciones
inusuales que nos puedan indicar reas de riesgo en donde
el auditor debe enfocar su trabajo.
32
Planeacin de la auditora

Igualmente podemos comparar los principales
indicadores con el fin de identificar tendencias
que nos puedan indicar reas de riesgo en
aumento.

Ejemplo: Un incremento significativo en los
das de rotacin de cartera nos puede indicar
un riesgo que va a impactar los estados
financieros (Provisin de cartera).
33
Ejecucin de
procedimientos sustantivos

Cuando realizamos el pre cierre y el
cierre nos pueden ayudar a determinar la
razonabilidad de las principales cuentas
de los estados financieros.

Ejemplo: Clculos globales de las ventas
y los gastos.
34
Finalizacin de la auditora

Al final de la auditora, el auditor debe
efectuar una revisin comparativa de los
estados financieros del ao corriente con
los estados financieros del ao anterior,
con el fin confirmar que estn de acuerdo
con las expectativas del auditor de
acuerdo con su conocimiento del cliente.
35
Cmo realizar procedimientos
analticos sustantivos de forma
efectiva?
Los procedimientos analticos sustantivos son
procedimientos que utiliza el auditor con el fin de
evaluar la razonabilidad de una cuenta y consisten en
comparar lo registrado con expectativas del auditor.

Los procedimientos analticos sustantivos pueden ser
aplicados para evaluar cuentas de balance y/o cuentas
de resultados.

Los procedimientos analticos sustantivos ms
utilizados son:

1) Anlisis de tendencias
2) Pruebas de razonabilidad
36
Anlisis de tendencias
El anlisis de tendencias consiste en revisar el
comportamiento de determinada cuenta de los edos.
Fin. durante un periodo con el fin de identificar
variaciones significativas.

El anlisis de tendencias normalmente es comparado
con periodos anteriores. Ejemplo:
Para revisar los gastos de personal, el auditor puede
revisar el comportamiento mensual de la cuenta gastos
de personal del ao auditado y compararlo con el
comportamiento mensual de los gastos de personal del
ao anterior.
37
En el anlisis de tendencias, igualmente, podemos
analizar las tendencias entre cuentas relacionadas.
Ejemplo:
El comportamiento mensual de las ventas est
relacionado de forma directa con el costo de ventas.
Teniendo en cuenta lo anterior, podemos realizar un
anlisis mensual del comportamiento de las ventas vs
el costo de ventas.
Es recomendable que grafiquemos estos anlisis, ya
que le permiten al auditor detectar variaciones
importantes de una forma sencilla.
38
Para que el anlisis de tendencias sea efectivo,
es recomendable que el auditor cuente con un
conocimiento previo del cliente que le permita
crear expectativas. Este conocimiento
normalmente se adquiere en la etapa de
planeacin de la auditora y le permite al
auditor conocer que cambios importantes van
a ocurrir en la compaa y que finalmente se
van a ver reflejados en los estados financieros.
39
Pruebas de razonabilidad
Se refiere a clculos que se realizan con el fin
de estimar el monto de una cuenta e implica la
utilizacin de informacin operativa y/o
financiera. Ejemplo:

En una empresa que vende un nico producto
por kilos el auditor puede determinar el valor
de las ventas, tomando total de los kilos
vendidos durante el ao y multiplicndolo por
un precio promedio por kilo.
40

Estos clculos muchas veces pueden volverse
demasiado complejos, sin embargo, un punto
clave para el xito de estos procedimientos, es
el conocimiento de los factores que afectan las
cuentas, con este conocimiento el auditor
puede plantear las pruebas de tal forma que
aseguren su efectividad.
41

Las pruebas de razonabilidad pueden evitar o
reducir las pruebas de detalle, que implican
una mayor inversin de tiempo para el auditor
en los casos en donde no hay confianza en
controles o no realizamos pruebas a los
controles. Sin embargo, es importante resaltar
que estos clculos se deben realizar con
informacin confiable, independiente y
verificable que provea al auditor de evidencia
suficiente y adecuada.
42

Informacin confiable: El auditor debe evaluar la confiabilidad de
la informacin base para el clculo, tanto financiera como no
financiera.

Informacin independiente: La informacin que se utilice para el
clculo en lo posible debe provenir de otras rea diferentes a la
contable.

Ejemplo: Si vamos a realizar un clculo global de los gastos de
nmina no es recomendable que tomemos la informacin que se
encuentra en los estados financieros, si no que tomemos la
informacin generada por el rea de nmina directamente.
43
Informacin verificable: La informacin base para el clculo debe
ser fcil de verificar por personas diferentes a las que realizaron el
clculo.

Los procedimientos analticos sustantivos normalmente se
realizan en siete pasos:
1) Definir los objetivos de la prueba

2) Determinar la informacin que se va a utilizar de acuerdo con la
cuenta que se va a probar.

3) Definir la diferencia mxima a aceptar por parte del auditor,
entre el clculo y lo registrado
44

4) Ejecucin de los procedimientos para determinar la expectativa
del auditor

5) Comparar la expectativa contra lo registrado en contabilidad

6) Obtener las explicaciones con respecto a las diferencias
significativas

7) Determinar las diferencias de auditora y o procedimientos de
detalle de ser necesario
45
Pruebas de detalle

Se refiere a los procedimientos que
realiza el auditor con el fin de obtener
mayor evidencia de la proporcionada por
las pruebas a los controles y los
procedimientos analticos. Las siguientes
son algunas de las pruebas de detalle
ms comunes ejecutadas por los
auditores:
46
Confirmacin con terceras
partes:
Se refiere a solicitar que un tercero con
el cual la compaa ha realizado algn
tipo de transaccin le confirme al auditor
dicha transaccin y las caractersticas
solicitadas.
Ejemplo:
Confirmacin de saldos por cobrar con
clientes.
47
Pruebas de corte:
Son procedimientos que se realizan con el fin
de verificar la integridad de la informacin
auditada.

Ejemplo:

En un corte de ventas, mediante la revisin de
las ltimas facturas del periodo auditado y las
primeras facturas del periodo siguiente, busca
verificar que las ventas quedaron registradas
en el periodo adecuado.
48
Inspeccin fsica de activos:
Se refiere a la verificacin que realiza el auditor,
con el fin de comprobar la existencia fsica de
determinado rubro. Ejemplos:

1. Revisar la existencia de propiedad, planta
y equipo mediante observacin directa
del activo. (Lotes, edificios, vehculos,
maquinaria, etc.)

2. Revisar la existencia de los inventarios
participando en una de las tomas fsicas de
inventarios.
49
Revisin de clculos
realizados por el cliente:
Se refiere a procedimientos que realiza el
auditor y que buscan verificar la
exactitud de un clculo que realiza el
cliente.

Ejemplo:

Calcular las prestaciones sociales de los
empleados y comparar contra lo
calculado por el cliente.
50
Revisin de conciliaciones
realizadas por el cliente:
Se refiere a la revisin que realiza el auditor de
las conciliaciones realizadas por la compaa
en donde se verifica: las operaciones
aritmticas, que cruzan con lo registrado en
libros y con la otra parte (extracto, mdulos,
informacin de clientes, informacin de
proveedores, etc.), la existencia y validez de
las partidas conciliatorias, las implicaciones en
los estados financieros de las partidas
conciliatorias, etc.
51
Pruebas asistidas por
computador:
Para compaas en donde existe un gran
volumen de informacin el auditor puede
recurrir al uso de software que maneja
datos, ejemplo: ACL o Excel, con el fin de
generar reportes con base en archivos
planos directamente del sistema de la
compaa y/o realizar procedimientos
de auditora a esos datos (analticos y
de detalle).
52
Pasivos no registrados:
Mediante la revisin de los pagos
realizados o facturas causadas en
periodo siguiente, se busca identificar
gastos y/o costos que no fueron
reconocidos por la compaa en el
periodo auditado.
Ejemplo:
Revisar los pagos y causaciones
realizadas en los meses de enero y
febrero de 2011,
53
Pagos posteriores:
Se refiere a verificar mediante un pago
posterior (puede ser de un activo o un pasivo)
la existencia de un saldo. Ejemplos:

1. Para probar la existencia de una cuenta por
cobrar a 31 de diciembre de 2010, el auditor
puede verificar su existencia revisando el
recibo de caja y el extracto bancario, en donde
se registr el pago efectuado por el cliente
durante el periodo 2011.
54
Pagos posteriores:
2. Para probar la existencia de un pasivo
a 31 de diciembre de 2010, el auditor
puede verificar su existencia revisando
contra el comprobante de egreso y el
extracto bancario el pago efectuado por
la compaa auditada durante el periodo
2010.
55
A juicio del auditor:
La planeacin de auditora, la evaluacin de
los controles de los procesos, y la ejecucin
de procedimientos analticos deben proveer
al auditor de conocimiento suficiente que le
permita dirigir sus pruebas de detalle a
aquellas reas en donde pueden existir
riesgos de errores e irregularidades
significativos.
La definicin de pruebas de detalle a juicio
del auditor se pueden enfocar a:
56
1) 100% de la poblacin
Para clientes en donde el nmero de
transacciones es reducido el auditor puede
tomar la decisin de probar el 100% de una
poblacin.
Ejemplo:
En un cliente en donde mensualmente se
genera una factura de venta, el auditor puede
tomar la decisin de verificar las 12 facturas, y
estara probando el 100% de las ventas
revisando un nmero reducido de partidas.
57
2) Cubrimiento
Se refiere a identificar un nmero reducido de
partidas con valor significativo dentro de una
poblacin. El cubrimiento lo podemos aplicar
tanto en saldos (Balance) como en
transacciones (Estado de Resultados) y le
ayuda al auditor a obtener evidencia
significativa con un trabajo reducido.

Ejemplo:
58
2) Cubrimiento
Al 31 de diciembre de 2010, de 100 clientes con los
que cuenta la compaa, 10 clientes, representan
el 70% del saldo por cobrar. Teniendo en cuenta
lo anterior, el auditor puede tomar la decisin de
confirmar los saldos de los 10 clientes ms
significativos con lo que estara cubriendo la
existencia del 70% de la poblacin, y para el 30%
restante de la poblacin lo puede realizar
mediante un muestreo teniendo en cuenta el
riesgo de errores e irregularidades que tenga
identificados.
59
3) Partidas especificas
Con base en el conocimiento del cliente,
el auditor puede identificar saldos o
transacciones que le pueden dar indicios
de la existencia de errores e
irregularidades significativos o saldos o
transacciones que por su naturaleza y
forma de contabilizar pueden ser fciles
de manipular.
60
Partidas sospechosas
Se refiere a partidas que por su monto y
naturaleza el pueden dar indicios al auditor de
algn tipo de error e irregularidad.

Ejemplo:

Ajustes significativos al final del ejercicio con
el objetivo de maquillar los estados
financieros.
61
Partidas extraordinarias
Se refiere a registros por su
importancia y naturaleza dentro de
los estados financieros deben ser
revisados por el auditor.
Ejemplo:
La venta de una unidad de negocio
que representa el 40% de las ventas
de la compaa.
62

Ajustes manuales
Se refiere a los comprobantes manuales
que elabora la compaa y que
normalmente pueden ser de fcil
manipulacin.

Ejemplo:

Comprobante de ajustes para el cierre.
63
Transacciones no rutinarias
Se refiere a aquellas transacciones que por su
importancia y naturaleza pueden ser de fcil
manipulacin por la gerencia.

Ejemplo:

Provisiones por descuentos en ventas.
64
Saldos inactivos
Son saldos que el auditor puede identificar
fcilmente porque no han tenido movimiento
durante los ltimos meses y generalmente
pueden contener errores e irregularidades.
Este tipo de saldos se encuentran
normalmente en las cuentas por cobrar o por
pagar.
Ejemplo:
Saldos de anticipos a proveedores que no han
tenido movimiento en los ltimos 90 das.
65
Muestreo de auditora
Es un medio de obtener informacin sobre un
colectivo (poblacin o universo) utilizando
slo una parte del mismo (muestra).

La normativa sobre el muestreo es muy escasa

Permite abaratar mucho la auditora, sin que
esto suponga una prdida de fiabilidad.
66
Para que la muestra sea vlida debe reunir unas
caractersticas:

Adecuada: debe dar los mismos o similares
resultados que tomando otra muestra.

Representativa: caractersticas similares al resto de
muestras.

Estable: los resultados no varan aunque se aumente
el tamao de la muestra.
67

Hay dos cuestiones capitales:

El tamao de la muestra y
Los elementos que la componen.

Lo ideal es que el auditor utilice el azar como
tcnica estadstica y su propia experiencia.
68
APLICACIONES DEL
MUESTREO EN AUDITORA

Bsicamente en aquellas reas en que el nmero de
operaciones es elevado, son masivas, homogneas, de
cuanta poco significativa individualmente y fcilmente
ordenables. Por ejemplo en ventas, compras clientes
(puede que no sean muy homogneos), proveedores,
inventarios, cajas, dividendos (activos y pasivos).

No es aplicable, por ejemplo, en el inmovilizado (hay
pocas operaciones y muy grandes), fondos propios,
realizacin de arqueos, conciliaciones bancarias, etc.
69
VENTAJ AS Y LIMITACIONES
Ventajas:
Economicidad.
Rapidez.
Viabilidad: algunas cosas no se podran hacer sin la
tcnica del muestreo.
Facilidad.
Fiabilidad, si se hace correctamente, para lo que es
necesario analizar la poblacin, decidir si es posible
aplicarle el muestreo, si es conveniente y el tamao de
la muestra, una vez fijado un nivel de confianza y
precisin.
70
VENTAJ AS Y LIMITACIONES
Limitaciones:

Cuando hay pocos elementos, o son heterogneos.

Que la muestra no sea representativa.

No es aplicable, en general, en los casos de fraude o,
al menos, hay que ampliar el tamao de la muestra.
71
TAMAO DE LA MUESTRA.
Depende de unos factores objetivos y subjetivos:

Factores objetivos: se aplican las tablas.
Se determina el nivel de confianza (probabilidad de que el
valor obtenido no difiera del real) (90-95%).

Precisin: error mximo aceptable. Normalmente 3% a 5%

Tamao de la poblacin a muestrear: no influye demasiado.
Poblacin Muestra
500 87
1000 93
72
MTODOS DE MUESTREO
Segn el grado de objetividad:
Mtodo estadstico, aleatorio u objetivo.
Mtodo subjetivo, opintico, discrecional o de criterio.
Mtodo mixto o semialeatorio: es lo normal.
Segn las caractersticas perseguidas:
M. de variables: se busca calcular un valor medio.
M. de atributos: se busca conocer una caracterstica cualitativa.
M. de stop or go (de suspensin o continuacin): se va
realizando segn los resultados obtenidos.
M. de descubrimiento: trata de descubrir algo en algn elemento,
no se pretende extrapolar los resultados.
73
TCNICAS DE SELECCIN DE
MUESTRAS.
Muestreo aleatorio simple:
a) Con reposicin.
b) Sin reposicin: es lo normal.

Muestreo por estratos:
La poblacin tiene grupos de elementos. Los elementos de un
estrato son muy similares entre s (homogneos) pero muy
heterogneos respecto a otros estratos. Se aplica, por ejemplo, en
ventas, si hay familias de artculos. As, se toma de cada estrato la
proporcin que tiene respecto del total.
Los conglomerados son muy heterogneos internamente, y muy
similares respecto a otros conglomerados en su composicin. As
se toman varios conglomerados, se analizan y se extrapolan sus
resultados a toda la poblacin. P.ej.: cajas, sucursales,...
74
Muestreo por etapas
Muestreo por etapas:

Se elige un conglomerado, dentro de ste un
sub-conglomerado,..., y as sucesivamente.

75

Muestreo por unidades
monetarias:

Muestreo por unidades monetarias:

Cuanto mayor es el importe, mayor es la
probabilidad de salir elegido. Mtodo ABC:
p.ej.:
Grupo A: >100.000 100% Las grandes
cantidades se
revisan todas.
Grupo B: 10.000<x<100.000 10%
Grupo C: <10.000 1%
76
Por su participacin
y atencin:
Gracias!

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