Tema 2 Marco Conceptual

Tema 2:
Marco Conceptual
Mdulo 1 MARCO CONCEPTUAL
Diplomado IFRS e-Learning
Toda la informacin provista es de naturaleza general, la cual cada participante podr utilizar
de acuerdo a sus necesidades o intenciones.

Las normas utilizadas para este diploma son las NIIF, NIC, CINIIF y SIC, vigentes al 1 de enero
de 2010.

Este Material ha sido elaborado en conjunto por Boletn del Trabajo
Todos los derechos reservados.
La presentacin de cada tema incluye:

Materia de estudio disponible en la Web (normativa vigente).
Foro consulta con comentarios y/o pregunta propuesta acerca del tema (experiencia).
Ejercicios para ayudarte a comprender y recordar el contenido.
Un test (on-line) para evaluar tu aprendizaje al final de cada tema
Objetivos Del Tema
Al trmino de est presentacin usted ser capaz de comprender:
El propsito, el estado y el alcance del marco conceptual
Los conceptos fundamentales y definiciones en que se basan las NIIF
1. Introduccin
2. Objetivo del Marco Conceptual
3. Objetivo de los estados financieros
4. Usuarios de los estados financieros
5. Hiptesis fundamentales
6. Caractersticas cualitativas de los estados financieros
7. Elementos de los estados financieros
8. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
9. Medicin de los elementos de los estados financieros
10. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
Contenido del curso
Introduccin
El Marco Conceptual :
Trata y establece los objetivos, hiptesis fundamentales, adems de las
caractersticas cualitativas de los Estados Financieros.
Trata sobre las definiciones, reconocimiento y valoracin de los elementos de los
estados financieros, como son, activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
Tambin trata los conceptos de capital y mantenimiento de capital
El objetivo del marco conceptual se puede dividir en 2 conceptos
El objetivo de los estados financieros es
Suministrar informacin sobre la posicin financiera, rendimiento y cambios financieros en
una entidad.

Adems es til

til para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones econmicas.

Haga clic para ver definiciones
Suministrar informacin sobre la posicin financiera, rendimiento y cambios financieros en una entidad.

La Posicin financiera de una compaa puede verse afectada por los recursos econmicos que controla, por su
estructura financiera, su liquidez y solvencia, y su capacidad para adaptarse a los cambios en el entorno en que
opera.

El rendimiento o desempeo de una compaa, en particular, su rentabilidad, se requiere a fin de evaluar posibles
cambios en los recursos econmicos.

Cambio en la situacin financiera de una entidad es til para evaluar su inversin, la financiacin y las actividades
de explotacin durante el perodo referido.

til para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones econmicas

Los estados financieros deben contener informacin cualitativa y cuantitativa, de modo de que cada cifra pueda
ser correctamente interpretada por los usuarios de estados financieros.

Entre los usuarios de los estados financieros podemos distinguir entre
Inversionistas
actuales y
potenciales
Proveedores y
acreedores
comerciales
Administracin
pblica
Prestamistas
Clientes
Pblico en general
Empleados
Estado
Financieros
Usuarios Internos y Externos
Haga clic en cada cuadro para ver definicin
Inversionistas.
las NIIF se dirigen prioritariamente a satisfacer las necesidades de los actuales accionistas.
Estos estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.
Necesitan informacin que les ayuda a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los
accionistas
estn tambin interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.

Empleados.
Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus
empleadores.
Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las
remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la entidad.

Prestamistas
Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos, as
como el inters asociado a los mismos, sern pagados al vencimiento.
Proveedores y otros acreedores comerciales
Estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando
llegue su vencimiento.
Probablemente, los acreedores comerciales estn interesados, en la entidad, por periodos ms cortos que los prestamistas, a
menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser sta un cliente importante.

Clientes
Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la entidad, especialmente cuando tienen
compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.

El gobierno y sus organismos pblicos
El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto, en la actuacin de las
entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de las entidades, fijar polticas fiscales y utilizarla como
base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

Pblico en general
Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades. Por ejemplo, las entidades
pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de
personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al
pblico suministrando informacin acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la entidad,
as como sobre el alcance de sus actividades.
Las Hiptesis fundamentales
Los efectos de las transacciones y
dems sucesos se reconocen
cuando ocurren, y no cuando se
recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo.
Supuesto de que una entidad est en
funcionamiento, y continuar su
actividad dentro del futuro previsible,
por lo tanto, se supone que la entidad
no tiene la intencin ni la necesidad de
liquidar o recortar de forma importante
la escala de sus operaciones. Si tal
intencin o necesidad existiera, los
estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente, en
cuyo caso debera revelrsela.
Caractersticas cualitativas de los estados financieros
Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen que la informacin suministrada
en los estados financieros sea til a los usuarios.
Hay cuatro principales caractersticas cualitativas
La informacin suministrada en los estados financieros debe
presentarse de una manera que sea fcilmente comprensible para
los usuarios
Tambin se debe suponer que los usuarios tienen un conocimiento
razonable de las actividades econmicas y del mundo de los
negocios, de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la
informacin con razonable diligencia.
No debe excluirse informacin relevante por ser compleja

La informacin debe ser relevante para la toma de decisiones de los usuarios
La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
sobre las decisiones econmicas de los usuarios, ayudndoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros o confirmando o corrigiendo, sus
evaluaciones anteriores (ej. Pago Dividendos, Capacidad para satisfacer
deudas al vencimiento).
Los estados financieros deben tener tanto valor predictivo y confirmar los
eventos pasados.

Dentro de Relevancia encontramos el siguiente concepto Importancia
Relativa:
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia
relativa. La informacin es de importancia relativa, cuando su omisin o
presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas.
Debemos tener en cuenta que las NIIF no pretenden la aplicacin de partidas
no significativas.
La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio. A continuacin
profundizaremos mas en el tema revisando algunos conceptos:
La informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos,
pasivos y patrimonio neto

La contabilidad y presentacin debe estar de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma
legal. Por ejemplo un contrato se servicios de transporte, bajo NIIF podra clasificarse como un contrato de arrendamiento y
de servicio
Contrato incluye
Camin : arrendamiento
Conductor: servicio

La informacin debe ser neutral o estar libre de sesgo. Una entidad puede estar ante un sesgo o prejuicio al tener que
cumplir con ciertos Covenants o ratios financieros. Por ejemplo una compaa debe mantener un patrimonio neto de
MUS$200.000, la administracin al revisar sus resultados en el mes de noviembre visualiza un dficit de un 25%, la
administracin de esta compaa efectivamente podra ante esta situacin verse sesgada y querer inflar los ingresos o
disminuir sus costos fraudulentamente.

Ante las incertidumbre la administracin debe ser prudente.
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin en el ejercicio de los juicios necesarios para hacer las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por
ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas.

Tambin se debe considerar el concepto de integridad, que nos indica que debemos considerar la importancia relativa al
costo y beneficio de obtener la informacin.
Esta caracterstica se refiere a que los usuarios deben ser capaces de
comparar los estados financieros de una entidad no solo a lo largo
del tiempo, sino tambin con otras entidades diferentes. Para esto
es importante revelar informacin cualitativa (Polticas Contables
adoptadas o cambios en las polticas).

Tambin podemos encontrarnos con limitaciones o restricciones en la informacin relevante
y confiable:
Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin que puede perder su
relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin
oportuna y el suministro de informacin fiable.

Los beneficios de la informacin debe ser mayor que el coste de su prestacin. La evaluacin
de los beneficios y costos es, sin embargo, un proceso de juicio.

Equilibrio entre caractersticas cualitativas. En la prctica, un equilibrio o contrapeso entre
caractersticas cualitativas a menudo es necesario. La importancia relativa de las
caractersticas en diferentes casos es cuestin de juicio profesional.
Haga clic en el esquema superior para ver definiciones
Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede
necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. A
menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una
determinada transaccin u otro suceso sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad. A la inversa, si la presentacin
se demora hasta poder conocer todos sus aspectos, la informacin puede ser altamente fiable, pero de poca utilidad
para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el nterin. Al conseguir un equilibrio entre relevancia y
fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas
por parte de los usuarios.

Equilibrio entre costo y beneficio
El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios
derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de beneficios y
costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor. Es ms, los costos no son soportados necesariamente por
quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aqullos para los
que se prepara la informacin. Por ejemplo, el suministro de mayor informacin a los prestamistas puede reducir los
costos del prstamo solicitado por la entidad. Por estas razones, es difcil aplicar una prueba de costo-beneficio en
cada caso particular. No obstante, los elaboradores de normas contables en particular, as como los que preparan los
estados financieros y los usuarios en general, deben ser conscientes de esta restriccin.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Generalmente, el
objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados
financieros. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.

Imagen fiel / Presentacin razonable
Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la
situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la entidad. Aunque este Marco Conceptual no
trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas
contables apropiadas llevar, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como
una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal informacin.
Elementos de los Estados financieros
Los elementos de los estados financieros pueden agruparse de acuerdo con sus caractersticas
econmicas en 2 grandes categoras:
Ya que estos reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, la agrupacin
es las siguiente.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el
balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de
resultados son los ingresos y los gastos.
Activos son
Son recursos controlados por la entidad producto de acontecimientos pasados (Devengo)
Que se espera vayan a fluir beneficios econmicos futuros a la entidad (Los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo es el potencial de contribuir, directa o indirectamente al flujo de efectivo y equivalentes
de efectivo a la entidad)
La forma fsica no es esencial para la existencia de un activo, por ejemplo, las patentes, intangibles. Tampoco la
propiedad legal es esencial sino el poseer los beneficios econmicos del bien.

Pasivos:
Son obligaciones presentes (una decisin por la direccin para comprar un activo en el futuro no da lugar a una
obligacin presente - la obligacin normalmente surge slo cuando el activo o la gestin entra en un acuerdo
irrevocable para adquirir el activo)
Son producto de acontecimientos pasados (Devengo)
Y Cuya liquidacin se espera que resulte en una salida de recursos para la entidad
Patrimonio neto:
Es la participacin residual en los activos de una entidad luego de deducir sus pasivos

Ingresos
Es el aumento en los beneficios econmicos durante el ejercicio en forma de:
- Entrada de recursos
- Incremento en el valor de los activos
- Disminuciones en el valor de los pasivos
Que se traducen en aumentos en el patrimonio neto, distintos de los relativos a contribuciones o aportes de los
dueos (propietarios).

Gastos
Son disminuciones de los beneficios econmicos durante el ejercicio en forma de:
- Salida de recursos
- Consumos de activos
- Generacin de pasivos
Que se traducen en disminuciones en el patrimonio neto, distintos de los relativos a distribuciones a los dueos
(propietarios).
(extracto de la norma)

Activos
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir
directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Este potencial
puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operacin de la entidad. Puede tambin
tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos
en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de produccin.

Pasivos
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser
exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato contenido en una norma
legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No
obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el
deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide,
como medida poltica, atender a la rectificacin de fallos en sus productos incluso cuando stos aparecen despus
del periodo normal de garanta, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son
tambin pasivos para la entidad.
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Patrimonio neto
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido, en el prrafo 49, como un residuo o resto, puede subdividirse a
efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado
los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas especficas procedentes
de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. Tal clasificacin puede ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en especial cuando indican
restricciones, sean legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su
patrimonio neto. Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la
entidad, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso del capital.

Ingresos
La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el
curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como
ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como
tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.

Gastos
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son
diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que
constituyan un elemento diferente.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Ahora veremos los requerimientos para reconocer un elemento de los estados financieros:

Estos criterio de reconocimiento son aplicable a todos los elementos de los estados financieros
1. Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad; y
2. la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
3. Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su
reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones
de materialidad tratadas en esta misma norma (Relevancia).

Tambin es importante destacar que a medida que estudiemos cada norma, nos daremos cuenta
que los requisitos para reconocer una transaccin o suceso y los criterios de medicin o
valorizacin se irn perfeccionando y siendo mas especficos.
Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados cuando un descenso en los beneficios econmicos futuros
relacionados con una disminucin de un activo o un aumento de un pasivo se ha planteado que puede ser medido de
forma fiable. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de los gastos se produce simultneamente con el
reconocimiento de un aumento de los pasivos o una disminucin de los activos.

Los gastos se imputan en la cuenta de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y
la obtencin de partidas especficas de ingresos. Los gastos pueden necesitar ser asignados de una manera
sistemtica y racional, si el flujo de beneficios relacionados no est claro.

Los gastos (o ingresos) pueden ser diferidos en el balance slo si cumplen con la definicin de un activo (o pasivo)

Se excluyen de ingresos y gastos las transacciones con los dueos en su calidad de propietarios. Ejemplos de este tipo
de transacciones son los aportes de capital o la distribucin de dividendos.
Las NIIF son un grupo de normas que establecen los requisitos de:
- Reconocimiento
- Medicin
- Presentacin y
- Revelacin

Relativos a las transacciones y eventos que son importantes en el propsito general de los estados financieros.
Tambin se establecern los requisitos para transacciones y eventos que surgen principalmente en industrias
especficas.

Dentro de Relevancia encontramos el siguiente concepto Importancia Relativa:
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. La informacin es de
importancia relativa, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas.
Debemos tener en cuenta que las NIIF no pretenden la aplicacin sobre partidas no significativas.
A cada uno de los elementos agregaremos en su definicin el criterio de
reconocimiento comn que es la (probabilidad y fiabilidad)

Tambin debemos considerar que la interrelacin entre los elementos significa que
toda partida que cumpla los criterios de definicin y el reconocimiento de un elemento
en particular, por ejemplo, un activo de forma automtica requiere el reconocimiento
de otro elemento, por ejemplo el ingreso o un pasivo.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Haga clic en los recuadros para ver definiciones
Probabilidad y fiabilidad
El concepto de probabilidad se refiere al grado de incertidumbre de los beneficios econmicos futuros asociados al
mismo llegarn o saldrn de la entidad.
Las evaluaciones del grado de incertidumbre correspondiente al flujo de beneficios futuros, se hacen sobre la base de
la evidencia disponible cuando los estados financieros se preparan.
En muchos casos, el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la
preparacin de los estados financieros y no perjudica su fiabilidad.

Ejemplos: Los beneficios econmicos en el futuro pueden llegar a la entidad en un nmero de maneras.
Los inventarios, propiedades, planta y equipo pueden ser utilizados en la produccin de bienes o servicios para ser
vendidos por la entidad
Equivalentes y equivalentes al efectivo, cuentas por cobrar o valores negociables puede ser intercambiado por otros
activos;
Efectivo y equivalentes de efectivo puede ser utilizado para cancelar un pasivo.
Activos:
Un Activo ser reconocido cuando sea probable que vayan a fluir beneficios econmicos futuros para la entidad, y
cuando el costo o valor del activo pueda ser medido confiablemente.

Pasivos:
Un Pasivo ser reconocido cuando sea probable que se produzca una salida futura de recursos para la empresa como
consecuencia del pago de obligaciones presentes, y Cuando la salida de recursos pueda ser medida confiablemente.

Ingresos y Gastos:
Los ingresos se reconocen en la cuenta de resultados cuando un incremento en los beneficios econmicos relacionados
con un aumento en los activos o una disminucin de un pasivo se ha planteado que puede ser medido de forma fiable.
Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de ingresos ocurre simultneamente con el reconocimiento de los
incrementos de activos o disminuciones de los pasivos.
Medicin de los elementos de los estados financieros
Ahora revisaremos los bases de medicin descritos en el marco conceptual y que
encontraremos a lo largo de todas las NIIF, sin embargo cabe mencionar que existen normas
que hacen referencia a bases especficas como los son el importe recuperable en la NIC 36
Deterioro del valor de los activos y el valor razonable en la NIC 39 / NIIF 9 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y valoracin.

Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el
estado de
resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de
medicin.
Bases de medicin
Costo histrico es la base mas utilizada:
Ejemplo: Propiedades, planta y equipos e intangible, participaciones en empresas del grupo y asociadas

Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin.
Ejemplo: la adquisicin de un automvil, o la autoconstruccin de un edificio corporativo.

Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, por las
cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente
deuda.

Bases de medicin
Costo corriente , corresponde al valor razonable de un bien.

Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro
equivalente.

Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.

Bases de medicin
Las existencias se registran a su valor neto realizable

Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los
mismos.

Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de
efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el
curso normal de la operacin.

Bases de medicin
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de la operacin.
Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para
pagar las deudas, en el curso normal de la operacin.

Ejemplo:
La compaa ABC debe reconocer una provisin por desmantelar una planta en el norte de Chile en 20 aos, el
flujo estimado de dinero a incurrir en el desmantelamiento de la planta es de MUS$500.000.- la tasa es de un 5%.
La provisin por desmantelamiento se debe registrar como parte del bien, pero como el flujo de dinero ser en
20 aos, se debe aplicar una tasa de descuento para traer estos flujos a valor actual.
(la frmula financiera para realizar el clculo es: flujo/(1+i%)^n)
Como quedara la transaccin (500.000/(1+5%) ^20) =
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
A continuacin revisaremos conceptos de capital
Capital: es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la entidad
La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las
necesidades de los usuarios:
1. concepcin financiera del capital (mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad
adquisitiva del capital invertido)
2. concepto fsico del capital (mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad)

Mantenimiento del capital y determinacin del resultado
Mantenimiento del capital financiero: hay ganancia solo si el monto de los activo netos al final del periodo
excede el monto financiero de los activos netos al inicio, despus de excluir las aportaciones de los
propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo.

Mantenimiento del capital fsico:
hay ganancia si la capacidad productiva en trminos fsicos de la empresa al final del perodo excede a la
capacidad productiva inicial.
Haga clic para leer concepto
Haga clic para leer concepto de capital
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital Conceptos de capital
La mayora de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta
concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital
es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del
capital, que se traduce en la consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad
basada, por ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.

La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una entidad, debe estar basada en las necesidades de los
usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios
les interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital
invertido. Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva
de la entidad, debe usarse la concepcin fsica del capital. El concepto escogido indicar el objetivo que se espera
obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medida al aplicar, en la
prctica, la concepcin elegida.
Conceptos de mantenimiento del capital y la determinacin del resultado
Los conceptos de capital expuestos en el prrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del
capital:
(a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si el importe financiero (o
monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos
al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los
mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser medido en unidades monetarias
nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.

(b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si la capacidad productiva en
trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o fondos necesarios para
conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en trminos fsicos al principio del periodo, despus de
excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante ese periodo.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido en trminos de unidades
monetarias nominales, y el resultado es el incremento, en el periodo, del capital monetario nominal. Por tanto, los
incrementos de los precios de los activos mantenidos en el periodo, a los que se denomina convencionalmente
resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta
que los activos sean intercambiados por medio de una transaccin.

Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de unidades de poder
adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el periodo, de la capacidad adquisitiva invertida. Por tanto,
slo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el nivel general de precios
se considera como resultado. El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por
ello, como una parte del patrimonio neto.

Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, donde el capital est definido en trminos de capacidad
productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de
precios que afectan a los activos y obligaciones de la entidad se consideran como cambios en la medida de la
capacidad de produccin fsica de la misma, y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital
que entran a formar parte del patrimonio neto, y nunca como resultado.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere
mantener. Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el
punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento
sobre el capital y lo que es recuperacin del capital. Slo las entradas de activos que excedan las cantidades
necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del
capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los
gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a
los ingresos, el importe residual es una prdida.

El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como base de la medicin
contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de una base
particular de medida. Bajo esta concepcin, la seleccin de la base de medida depende del tipo de capital financiero
que la entidad desee mantener.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los efectos de los
cambios en los precios de los activos y pasivos de la entidad. En trminos generales, una entidad ha mantenido su
capital si posee un importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda cantidad de capital por encima de la
requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia.
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar determinado por la seleccin de
las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital. Los diferentes modelos contables tienen
diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como en otras reas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas
dos caractersticas.

Este Marco Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una gua al preparar y
presentar los estados financieros por medio del modelo escogido. En el momento presente, no hay intencin por
parte del Consejo del IASC de prescribir un modelo particular, salvo en circunstancias excepcionales, tales como las
que se dan en entidades que presentan sus estados financieros en la moneda de una economa hiperinflacionaria.
No obstante, esta intencin ser revisada a la vista de la evolucin de los acontecimientos mundiales.
FIN TEMA 2
(la revisin del contenido
es hasta esta diapositiva)

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