Fundamentos del impuesto

diferido bajo la NIC 12

Edgar Salazar
Csar Salazar
Concepto
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Modelo de Reconocimiento NIC 12
Bases fiscales
Diferencias temporarias y diferencias temporales
Medicin
Reconocimiento
Combinaciones de negocios
Presentacin
Adopcin por primera vez
AGENDA
El impuesto diferido busca eliminar la asimetra
generada por las diferencias entre:
Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y
gastos

Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de
activos y pasivos reconocidos

De manera que se reconozca un gasto por
impuesto de renta adecuado para cada perodo.



CONCEPTO.
Diferencia en el reconocimiento contable y
fiscal de ingresos y gastos: (Mtodo del
pasivo basado en el resultado)


EJEMPLOS:
Ao 1
Contable Fiscal

Ingresos

1.000

-

Impuesto 0? 0

Ao 2
Contable Fiscal

Ingresos

-

1.000

Impuesto 330? 330

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos (mtodo del pasivo basado en el
balance)



EJEMPLOS:
Ao 1
Contable Fiscal

Activo

130

100

Ao 1
Contable Fiscal

Ingresos

30 0

Impuesto 0? 0

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos



EJEMPLOS:
Ao 2
Contable Fiscal

Activo 0

0

Ao 2
Contable Fiscal

Ingresos

130 130
Deduccin (130) ( 100)
Ganancia 0 30
Impuesto 10? 10
Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos



EJEMPLOS:
Ao 2
Contable Fiscal

Activo 0

0

Ao 2
Contable Fiscal

Ingresos

130 130
Deduccin (130) ( 100)
Ganancia 0 30
Impuesto 10? 0
NIC 12 P.20En otras jurisdicciones() , la revaluacin
o reexpresin de un activo no afecta a la ganancia fiscal
del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por
tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No
obstante, la recuperacin futura del importe en libros
producir un flujo de beneficios econmicos imponibles
para la entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales sern diferentes de las cuantas de esos
beneficios econmicos.


EJEMPLOS:



ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Activo
Depreciable 1.000

1.000
Depreciacin
acumulada (250) (200)
Importe en
Libros/Base fiscal 750 800



ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Activo
depreciable 750
Pasivo
Impuesto
corriente 330
Activo por
Impuestos
diferidos 16,5

Contable Fiscal
Ingresos

1.200 1.200
Deduccin (250) (200)
Utilidad 950 1.000
Impuesto
Corriente (330)
Imp. diferido 16,5
Total
impuesto
Renta (313.5)



PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Cuentas por
cobrar 1.000 0



PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Cuentas por
cobrar 1.000
Pasivo
Impuesto
corriente 0
Pasivos
impuestos
diferidos 330
Contable Fiscal
Ingresos

1.000 0
Impuesto
Corriente (0)
Imp. diferido (330)
Total
impuesto
Renta (330)
Reconocimiento y medicin del impuesto
corriente
Determinacin de las bases fiscales de los
activos y pasivos (Mtodo del pasivo basado en
el balance).
Determinacin de las diferencias temporarias y
clculo de los activos y pasivos por impuestos
diferidos
Reconocimiento y medicin de activos y pasivos
por impuestos diferidos.

MODELO DE
RECONOCIMIENTO NIC 12
La base fiscal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.

No necesariamente es el valor patrimonial
Ejemplo: Reajustes fiscales

BASES FISCALES
Activo: La base fiscal de un activo es el importe que ser
deducible de los beneficios econmicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si los
beneficios no tributan, la base fiscal ser el importe en
libros.

BASES FISCALES:
Contable Fiscal
Propiedad de
inversin 1.000

800
Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de
tal partida en periodos futuros.
BASES FISCALES:
Contable Fiscal
Provisiones 1.000 0
Son las que surgen de comparar bases fiscales
e importes en libros de activos y pasivos.

Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos
Deducibles: Activos por impuestos diferidos

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Todas las diferencias temporales, son tambin diferencias
temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias
temporales:

Activos que se revalen, sin hacer un ajuste similar a efectos
fiscales; y

Activos y pasivos en una combinacin de negocios que se ajustan
al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS
DIFERENCIAS TEMPORALES
Algunas diferencias temporarias imponibles:
Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su mtodo de
depreciacin y/o su vida til.

Mayor valor contable de ingresos por cobrar que
sern gravables en el perodo de cobro.

Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo
debido a una revaluacin.



Diferencias temporarias
Algunas diferencias temporarias deducibles:
Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su mtodo de
depreciacin y/o su vida til.
Menor valor contable de un activo adquirido en
una combinacin de negocios sobre su valor
fiscal.
Pasivos por gastos acumulados que son
deducibles en periodos futuros.


Diferencias temporarias
Medicin de activos y pasivos por
impuestos diferidos
Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realizacin (liquidacin) del activo (pasivo),
aprobadas o prcticamente aprobadas.
en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su
aprobacin, que puede seguir al anuncio por
un perodo de varios meses. (p48)
Modelo de Reconocimiento
Diferencia Impuesto
ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido
Bancos 1000 1000 0 0
Clientes 1500 1500 0 0
Propiedades 2000 1500 500 165
PASIVOS
Acreedores 200 200 0 0
Provisiones 1000 0 -1000 -330
Ingreso impuesto
diferido 165
Reconocimiento
Los impuestos corrientes y diferidos, debern
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el resultado, excepto en la medida en que
hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en
el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
(b) una combinacin de negocios (p58)
Reconocimiento
Ejemplo:

Edificio (Importe en libros) 100
Valor razonable 140
Ganancia revaluacin 40
Edificio 40
Supervit Revaluacin 40

Supervit Revaluacin
(Impto) 13,2
Pasivo por impuestos diferidos 13,2

Reconocimiento
PRESENTACIN

OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancia en la revaluacin de
propiedades 40
Impuesto a las ganancias (13,2)
Total Otro Resultado Integral 26,8
Combinaciones de negocios
En una combinacin de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si se modifica el importe en
libros del activo (a su valor razonable) y la
base fiscal permanece igual despus de la
combinacin.
El pasivo (activo) por impuestos
diferidos resultante afectar, a la
plusvala o la ganancia en la compra.
Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe
en libros) 2.000 Base fiscal
Valor razonable 2.500
Contraprestacin transferida 3.300
Plusvala (Sin considerar el impuesto
a las ganancias) 800

Clculo del impuesto diferido Contable Fiscal
Activos 2.500
2.000
Diferencia temporaria Imponible 500
Pasivo por impuestos diferidos 165
Plusvala resultante Combinacin 965
Combinaciones de negocios
Reconocimiento (E.F. Consolidados):

Activos Netos recibidos 2.500
Pasivo impuestos diferidos
165
Contraprestacin (Caja /
Capital) 3.300
Plusvala 965
Presentacin
Se exige a las entidades la compensacin de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o sujeto fiscal si, y slo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administracin
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
reconocido legalmente el derecho de compensar
los activos corrientes por impuestos, con los
pasivos corrientes. (p.75)

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se
presentarn como no corrientes (NIC 1 p56)
Adopcin por primera vez de las
NIIF
La entidad aplicar la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en su
balance inicial segn las NIIF y las bases
fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5)
Los ajustes resultantes se reconocern en
el componente apropiado del patrimonio.