Etapas en la formacin de la opinin

Identificacin de las afirmaciones a ser

examinadas.
Evaluacin de la importancia relativa.
Reunin de evidencias suficientes para la
formacin del juicio.
Evaluacin de la validez o competencia de las
evidencias examinadas.
OBJETIVOS DEL EXAMEN DE AUDITORA
Opinar sobre
Determinar
Aplicacin de
las normas o
principios
contables
Problemas de
inclusin
Problemas de
valuacin
Problemas de
exposicin
Que existe
Que pertenece a la empresa
Que no se ha omitido partida alguna
Que estn valuados de acuerdo con
las normas o principios contables
Que estn expuestos de acuerdo con
las normas o principios contables
OBJETIVOS DEL EXAMEN DE AUDITORA
Opinar sobre
Determinar
Aplicacin
uniforme de
los principios
o normas
contables
Que los principios
y normas han sido
aplicados
uniformemente
Banco Central,
Comisin Nacional
de Valores,
otros
Aspectos
requeridos
por textos
legales
Afirmaciones a ser examinadas
DISPONIBILIDADES
CRDITOS
BIENES DE CAMBIO
INVERSIONES
GASTOS PAGADOS
POR ADELANTADOS
BIENES DE USO
CARGOS DIFERIDOS
DEUDAS FINANCIERAS
DEUDAS COMERCIALES
DEUDAS SOCIALES
DEUDAS FISCALES
PREVISIONES
CAPITAL
RESERVAS
RESULTADOS
DISPONIBILIDADES
Las cuentas componentes son:
Caja (Moneda Local o Moneda Extranjera)
Fondo Fijo o Caja Chica.
Recaudaciones a Depositar.
Banco Moneda Local (Cuenta Corriente o Caja de
Ahorro).
Banco Moneda Extranjera (Cuenta Corriente o
Caja de Ahorro).
AFIRMACIONES
Existencia Los saldos de disponibilidades existen a una fecha
determinada.
Integridad Los saldos de disponibilidades estn adecuada e
ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes de la entidad.
Exactitud Los saldos de disponibilidades son exactos.
Propiedad Los saldos de disponibilidades son propiedad de la
entidad.
Valuacin Los saldos de disponibilidades reflejan todos los hechos
que afectan su valuacin de acuerdo con las normas.
Presentacin
y exposicin
Los saldos de disponibilidades han sido adecuadamente
resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensin.
Las disponibilidades normalmente se registran a su
valor nominal.

Las disponibilidades en moneda extranjera se
convierten al tipo de cambio de cierre (tipo compra).
Valuacin
Exposicin
No existen cuestiones contables complejas
relacionadas con la presentacin de las partidas de este
componente.
Mencionar en notas la situacin de las disponibilidades restringidas.
Hay que estudiar a fondo los procesos
de negocios del cliente para disear los
procedimientos ms eficientes de
control; pero algunas directrices
generales de buena prctica en el
manejo del efectivo se aplican a todo
tipo de empresas. Exponemos un
resumen de estas directrices:
Control interno de las
transacciones del efectivo
No permitir que ningn empleado
maneje una transaccin del principio al
fin.
Control interno de las
transacciones del efectivo
Separar del manejo del efectivo y la
responsabilidad de llevar los registros
correspondientes.
Centralizar la recepcin del efectivo en
la medida que lo permita la eficiencia.
Registrar oportunamente los ingresos
del efectivo.
Control interno de las
transacciones del efectivo
Alentar a los clientes para que pidan
comprobantes.
Depositar diariamente los ingresos en
efectivo.
Hacer todos los desembolsos por
cheque (excepto la caja chica o fondo
fijo).
Ordenar que las conciliaciones
bancarias sean preparadas por
empleados que no se encarguen de
emitir cheques ni de la caja. Por otro
lado, un funcionario apropiado debera
revisar de inmediato la conciliacin ya
terminada.
Control interno de las
transacciones del efectivo
El efectivo existente, las chequeras, se
encuentran perfectamente custodiados.
Obtener anlisis de los saldos de
disponibilidades y conciliarlos con el mayor
general.
Procedimientos sustantivos
Realizacin de arqueos al cierre.
Corte de documentacin.
Revisin de las conciliaciones bancarias.
Confirmacin del 100% de los saldos bancarios.
Reclculo de la valuacin de los saldos en
moneda extranjera.
CRDITOS
Las cuentas componentes son:
Clientes.
Cuentas a Cobrar a subsidiarias.
Documentos a Cobrar.
Anticipos a Proveedores.
Anticipos y Prstamos a Empleados.
Anticipos de Impuestos.
Previsiones para Cuentas de Dudoso Cobro.
Reclamos a Seguros.
AFIRMACIONES
Existencia Los saldos existen y representan derechos exigibles por
ventas de bienes y servicios
Integridad Todos los saldos de cuentas a cobrar estn adecuada e
ntegramente contabilizados en los registros
correspondientes de la entidad.
Exactitud Los saldos de las cuentas a cobrar son exactos.
Propiedad Los saldos de las cuentas a cobrar son propiedad de la
empresa.
Valuacin Los saldos de las cuentas a cobrar reflejan todos los hechos
que afectan su valuacin de acuerdo con las normas.
Presentacin
y exposicin
Los saldos de las cuentas a cobrar han sido adecuadamente
resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensin.
Los crditos normalmente se registran a su valor
nominal.
Los crditos en moneda extranjera se convierten al tipo
de cambio de cierre (tipo compra).
Valuacin
Exposicin
No existen cuestiones contables complejas
relacionadas con la presentacin de las partidas de este
componente.
Corto y Largo Plazo.
Con garantas y sin garantas, documentados o no documentados.
Regularizar con las cuentas de Previsiones a su valor probable de realizacin.
Una caracterstica fundamental de un
buen control es la subdivisin de
funciones. En lo tocante a los
documentos a cobrar, este principio
exige que:
Control interno de los
documentos a cobrar
El custodio de los documentos no tenga
acceso al efectivo ni a los registros generales
de contabilidad.
Control interno de los
documentos a cobrar
El funcionario responsable, que no guarde los
documentos, autorice la aceptacin y la
renovacin de los documentos.
La cancelacin de los documentos no
cobrados debern aprobarla por escrito los
funcionarios responsables.
Obtener anlisis de antigedad de los saldos de
cuentas a cobrar y conciliarlos con el mayor
general.
Procedimientos sustantivos
Realizacin de arqueos al cierre.
Corte de documentacin.
Confirmacin con los deudores (los ms
significativos).
Determinar la suficiencia de la estimacin
para cuentas incobrables.
BIENES DE CAMBIO
Las cuentas componentes son:
Mercaderas.
Productos en Proceso.
Productos Terminados.
Materias Primas.
Insumos.
Importaciones en curso.
Previsiones por Obsolescencia.
AFIRMACIONES
Existencia Los bienes existen fsicamente a una fecha determinada.
Integridad Los saldos de existencias estn adecuada e integramente
contabilizados en los registros correspondientes de la entidad.
Exactitud Los saldos de existencias son exactos.
Propiedad Los saldos de existencias son propiedad de la entidad.
Valuacin Los saldos de existencias reflejan todos los hechos que afectan
su valuacin de acuerdo con las normas.
Presentacin y
exposicin
Los saldos de existencias han sido adecuadamente resumidos,
clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensin.
Los inventarios se registran inicialmente a su valor
factura (compra) ms todos los gastos necesarios hasta
su puesta en depsito.
Las salidas de inventario son registradas por uno de los
mtodos habilitados: promedio LIFO FIFO.
Valuacin
Exposicin
No existen cuestiones contables complejas
relacionadas con la presentacin de las partidas de este
componente.
Corto y Largo Plazo.
Regularizar con las cuentas de Previsiones por Obsolescencia.
La auditora de los inventarios plantea un gran riesgo
para el auditor ya que:
Auditora de Inventarios
A menudo representan una parte considerable del activo
circulante.
Se usan muchos mtodos de valuacin de los inventarios.
La valuacin de los inventarios afecta directamente al
coso de los productos vendidos.
La determinacin de la calidad del inventario, su
condicin y su valor es intrnsecamente compleja.
Un buen control interno de los
inventarios requiere controlar bien lo
siguiente: compras, recepcin y emisin
de suministros y materiales,
produccin y embarque de productos,
contabilidad de costos. Tambin es
importante tener un sistema de
inventario perpetuo.
Control interno de los
inventarios
Las funciones de produccin, operaciones de
produccin y custodia de las existencias estn
segregadas de las funciones de contabilizacin de
costos y de los registros de existencias.
Control interno de los
inventarios
Las funciones de existencias estn segregadas de la
contabilidad.
Las responsabilidades por la supervisin de los
recuentos fsicos y por la aprobacin de los ajustes
surgidos de los mismos estn segregadas de la
custodia, despacho, adquisicin y recepcin de las
existencias.
Conseguir listas de inventarios y conciliarlas
con el mayor general.
Procedimientos sustantivos
Observar el inventario fsico del cliente.
Corte de documentacin.
Confirmacin con terceros las existencias en
poder de los mismos.
Determinar la suficiencia de la estimacin
por obsolescencias.
BIENES DE USO
(Propiedades, Plantas y Equipos)
Las cuentas componentes son:
Inmuebles (Terrenos y Edificios).
Equipos.
Maquinarias.
Muebles y tiles.
Rodados (transportes).
Pozos petroleros, minas.
Mejoras en propiedades de terceros.
Depreciaciones acumuladas.
AFIRMACIONES
Existencia Los bienes de uso existen fsicamente a una fecha determinada.
Integridad Los saldos de bienes de uso estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes de la entidad.
Exactitud Los saldos de bienes de uso son exactos.
Propiedad Los saldos de bienes de uso son propiedad de la entidad.
Valuacin Los saldos de bienes de uso reflejan todos los hechos que
afectan su valuacin de acuerdo con las normas.
Presentacin y
exposicin
Los saldos de bienes de uso han sido adecuadamente resumidos,
clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensin.
Los bienes de uso se registran inicialmente a su valor
factura (compra) ms todos los gastos necesarios hasta
su puesta en funcionamiento.
La prdida de valor por su uso, desgaste o agotamiento
se regulariza a travs de la cuenta Depreciaciones
Valuacin
Exposicin
No existen cuestiones contables complejas
relacionadas con la presentacin de las partidas de este
componente.
Se debe mencionar en notas a los estados contables si existen bienes que se encuentran hipotecados
o prendados.
Contraste con la auditora
del activo circulante
En muchas empresas, la inversin en bienes
de uso representa el 50% o ms del activo
total. Sin embargo, el trabajo de auditora
necesario para verificar esas propiedades
suele ser una proporcin mucho menor que el
tiempo total dedicado a ella. La verificacin de
los bienes de uso se facilita con la presencia de
varios factores no aplicables a los activos
circulantes.
Contraste con la auditora
del activo circulante
Primero, una unidad de bien de uso posee un alto
valor monetario, y relativamente pocas
transacciones estn detrs de una fuerte cantidad.
Segundo, en las cuentas de bienes de uso se dan
pocos cambios de un ao a otro. En cambio, los
activos circulantes muestran una rotacin
completa varias veces al ao.
Un tercer punto de contraste es el corte de fin
de ao de las transacciones.
Los controles claves de los bienes de uso
deben incluir: la autorizacin de las
adquisiciones, registros adecuados,
inspeccin fsica peridica y
formularios prenumerados de retiro o
baja de bienes.
Control interno de los
Bienes de uso
Conseguir un listado detallado de los bienes
de uso.
Procedimientos sustantivos
Verificar las adiciones a los bienes de uso
durante el ao.
Inspeccionar fsicamente las principales
adquisiciones de bienes.
Investigar las bajas o retiros de bienes de uso.
Examinar los documentos de la posesin legal de
los bienes de uso.
Realizar un reclculo de las depreciaciones del
ejercicio.
CUENTAS POR PAGAR Y
OTROS PASIVOS
Las cuentas componentes son:
Proveedores.
Prstamos Bancarios o Financieros.
Documentos a Pagar.
Intereses a Pagar.
Anticipos de clientes.
Sueldos a Pagar.
Aguinaldos a Pagar.
Provisiones a Pagar.
AFIRMACIONES
Existencia Las deudas existen fsicamente a una fecha determinada.
Integridad Los saldos de deudas estn adecuada e ntegramente
contabilizados en los registros correspondientes de la entidad.
Exactitud Los saldos de deudas son exactos.
Propiedad Los saldos de deudas son propiedad de la entidad.
Valuacin Los saldos de deudas reflejan todos los hechos que afectan su
valuacin de acuerdo con las normas.
Presentacin y
exposicin
Los saldos de deudas han sido adecuadamente resumidos,
clasificados y descriptos y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para su adecuada comprensin.
Las deudas o cuentas a pagar normalmente se registran
a su valor nominal.

Las deudas en moneda extranjera se convierten al tipo
de cambio de cierre (tipo venta).
Valuacin
Exposicin
No existen cuestiones contables complejas
relacionadas con la presentacin de las partidas de este
componente.
Exposicin en Corto y Largo Plazo.
Conseguir un listado detallado de las cuentas
a pagar y conciliarla con el mayor general.
Procedimientos sustantivos
Comparar los saldos pagaderos a algunos
acreedores examinando los documentos de
soporte.
Conciliar el pasivo con los estados de cuenta
mensuales de los acreedores.
Circularizar a los proveedores.
Buscar pasivos omitidos.
Realizar procedimientos para identificar las
cuentas por pagar a partes relacionadas.