NIA 700-705-706-710-720

CONTENIDO
Norma 700 Formando una opinion e informando
sobre los Estados financieros
Norma 710 Informacin Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Norma 705 Modificaciones a la opinin en el
Dictamen del auditor independiente
1
2
3
4
Norma 706 Prrafos de nfasis y prrafos de
otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente
Norma 720 Otra informacin en documentos que
contienen estados financieros auditados
5
DICTAMEN DEL AUDITOR

Introduccin y Alcance:

1. Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinin sobre
los estados financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del dictamen que
emite el auditor como resultado de una auditora de estados financieros.

2. La NIA 705 y la NIA 706 establece el contenido del dictamen del auditor cuando
expresa una opinin con salvedades o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo
sobre otro asunto en su dictamen.

3. Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de
propsito general. La NIA 800 se refiere a consideraciones especiales cuando los
estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de
propsito especial. La NIA 805 se refiere a consideraciones especiales en una
auditora de un estado financiero nico o de un elemento, cuenta o partida especfica
de un estado financiero.

NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR

Introduccin y Alcance (Continuacin):

4. Esta NIA promueve la consistencia del dictamen del auditor. Cuando la
auditora se ha realizado de acuerdo con las NIA, la consistencia del dictamen
del auditor fomenta la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente
identificables las auditoras que fueron realizadas de acuerdo con las normas
mundialmente reconocidas. Tambin ayuda a promover el entendimiento del
lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren.

Fecha de vigencia

Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los
periodos que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.

NIA 700
Objetivos

Los objetivos del auditor son:

a) Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una
evaluacin de las conclusiones de la evidencia de auditora obtenida; y

a) Expresar claramente esa opinin mediante un dictamen por escrito que
tambin describa la base para esa opinin

DICTAMEN DEL AUDITOR
20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)

Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora

Ttulo

21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que
es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)
NIA 700
INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES

21 Dictamen sobre Estados Financieros


22 A los Accionistas de
C. B. P. PROSPERIDAD, S.A.

Hemos auditado los 23 balances generales adjuntos de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A., (una
sociedad annima constituida en la Repblica de Guatemala) al 31 de diciembre de 2010 y 2009,
y los correspondientes estados de resultados, de movimientos del patrimonio de los
accionistas y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como un
resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

24 a 27 Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros

La administracin de la Compaa es la responsable de la preparacin y presentacin razonable
de estos estados financieros de acuerdo con las normas contables descritas en Nota 3 a los
estados financieros. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control
interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que
estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o
error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones
contables que sean razonables a las circunstancias.
NIA 700
28 a 32 Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros
basados en nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores -IFAC. Estas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as
como que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Una auditora implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin
de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el
auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin por la
entidad de los estados financieros para disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar la
propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables
hechas por la Administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros.

NIA 700
33 Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

31 a 35 Opinin

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados, presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de C.
B. P. PROSPERIDAD, S.A., al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los resultados de
sus operaciones, movimientos del patrimonio de los accionistas y sus flujos de
efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas
NIIF para PYMES que fueron adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala, como los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

40 NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR


NIA 700
SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)

Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora

Ttulo

21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que
es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)

Destinatario

22. El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las
circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. Al.)

NIA 700
PRRAFO INTRODUCTORIO

23. EL PRRAFO INTRODUCTORIO EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR DEBER: (REF. PRR. A17-A19)

Referirse al resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias; y
Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que forman el juego completo de
los estados financieros;
Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros que forman
el juego completo de los estados financieros.
1
2
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5
Declarar que los estados financieros han sido auditados;
24. Esta seccin del dictamen del auditor describe las
responsabilidades de aqullos en la organizacin que son
responsables de la preparacin de los estados financieros. El
dictamen del auditor no necesita referirse especficamente a la
administracin, pero deber usar un trmino que sea apropiado en
el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.
En algunas jurisdicciones, la referencia apropiada puede ser a los
encargados del gobierno corporativo.

25. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo:
"La responsabilidad de la administracin (u otro trmino apropiado)
por los estados financieros".
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR
LOS ESTADOS FINANCIEROS
26. El dictamen del auditor deber describir la responsabilidad de la
administracin de la entidad en la preparacin de los estados
financieros. La descripcin deber incluir una explicacin de que la
administracin de la entidad es responsable de la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, y del control interno que determine
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que
estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o
error. (Ref. Prr. A20-A23.)

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR
LOS ESTADOS FINANCIEROS
27. Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo
con un marco de referencia de presentacin razonable, la
explicacin de la responsabilidad de la administracin por los
estados financieros en el dictamen del auditor deber referirse a "la
preparacin y presentacin razonable de estos estados" o a "la
preparacin de estados financieros que presentan un punto de vista
verdadero y razonable," segn proceda en las circunstancias.
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR
LOS ESTADOS FINANCIEROS

28. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo:
"Responsabilidad del auditor".

29. El dictamen del auditor deber declarar que es responsabilidad
del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con
base en la auditora. (Ref. Prr. A24.)

30. El dictamen del auditor deber declarar que la auditora se
condujo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. El
dictamen del auditor tambin deber explicar que esas normas
requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos, y que
planee y realice la auditora para obtener seguridad razonable sobre
si los estados financieros estn libres de representacin errnea
material. (Ref. Prr. A25-A26.)

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
31. EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBER DESCRIBIR
UNA AUDITORA DECLARANDO QUE:

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia
de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados
financieros;
a.
b.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea
material relativa de los estados financieros, ya sea por fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin de los estados financieros por la
entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias
en las que el auditor tambin tenga la responsabilidad de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la
auditora de los estados financieros, deber omitir la frase de que la
consideracin del auditor del control interno no tiene el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del mismo; y
31. EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBER DESCRIBIR
UNA AUDITORA DECLARANDO QUE:

c.
Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas
contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas
por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros.
32. Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo
con un marco de referencia de presentacin razonable, la
descripcin de la auditora en el dictamen del auditor deber
referirse a "la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad" o "la preparacin por la entidad de
estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y
razonable," segn proceda en las circunstancias. 33. El dictamen
deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora que
ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
razonable para sustentar su opinin


33. El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora
que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
razonable para sustentar su opinin.

34. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "Opinin".

35. Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin
razonable, la opinin del auditor deber, a menos de que la legislacin o
normatividad prevean algo diferente, utilizar una de las siguientes frases que se
consideran equivalentes

a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de informacin
financiera aplicable); o

b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable
de... de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera
aplicable).
41 Fecha del dictamen del auditor

El dictamen del auditor deber fecharse no antes de la fecha en que el
auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en la
cual basar la opinin sobre los estados financieros, que incluya evidencia
de que: (Ref. Prr. A38-A41)

a) Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las
notas relacionadas, han sido preparados; y

b) Aqullos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la
responsabilidad por dichos estados financieros.


NIA 700
NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
ALCANCE DE ESTA NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades del auditor para emitir un dictamen
apropiado en las circunstancias en que, al formarse una
opinin de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye,
que es necesaria una modificacin a la opinin del
auditor sobre los estados financieros

TIPOS DE OPINIONES MODIFICADAS
1. Una opinin con salvedades;
2. una opinin negativa, y;
3. una abstencin de opinin
Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, a saber:
La decisin respecto a cul tipo de opinin modificada es apropiada
depende de:
(a) La naturaleza del asunto que dio: lugar a la modificacin, es
decir, si los estados financieros tienen errores significativos o, en
el caso de una imposibilidad para obtener suficiente evidencia
auditora, o pueden tener errores significativos y;

(b) El juicio del auditor sobre lo determinante de los efectos posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros. (Prrafo Al)
4 El objetivo del auditor es expresar claramente 'Una opinin
apropiadamente modificada sobre los estados financieros; que es
necesaria cuando:

(a) El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora
obtenida, que los estados financieros tomados en su conjunto no
estn libres de errores significativos o

(b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de
auditora para concluir que los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de errores significativos
OBJETIVO
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados
siguientes:

a) Penetrante. Un trmino utilizado en el contexto de representaciones
errneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las
representaciones errneas, o los posibles efectos sobre los estados
financieros de las representaciones errneas, si las hubiera, que no sean
detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora. Los efectos penetrantes (generalizados) sobre los
estados financieros son aqullos que, en el juicio del auditor:

i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados
financieros;

ii. Si estn limitados, representan o podran representar una parte
substancial de los estados financieros; o
DEFINICIONES
iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales
para que los usuarios entiendan los estados financieros.

b) Opinin modificada. Una opinin con salvedad, una
opinin negativa o una abstencin de opinin.
DEFINICIONES
Opinin con salvedad

El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:

a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora,
concluye que las representaciones errneas, de manera individual o
colectiva, son materia- les, pero no penetrantes, para los estados
financieros; o

b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre
la cual basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre
los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si
los hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.

DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A
LA OPINION DEL AUDITOR
Opinin negativa

8. El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las
representaciones err- neas, individualmente o en conjunto, son tanto
materiales como penetrantes para los estados financieros.

DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A
LA OPINION DEL AUDITOR
(13) A continuacin se muestra el monto de todos aquellos activos de
carcter irrecuperable de acuerdo con nuestra auditora al 31 de
diciembre de 2010, debido a que los saldos que se muestran
provienen de aos anteriores y no hay indicios de recuperabilidad. En
el caso especfico de las cuentas por cobrar a la Autoridad Pblica
Central, adems de tener una antigedad mayor a los 2 aos, la
Empresa no cuenta con un Convenio con el Instituto de Servicios
Pblicos, la Autoridad Pblica Central y el Principal Accionista, a
travs del cual se puedan recuperar estos montos en alguna fecha en
el tiempo. Por otro lado a estas cuentas se les siguen acumulando
intereses y mora que a su ves se acreditan como ingresos del ao en
el estado de resultados, lo cual hace no razonable el resultado del
ao.

El total de estos activos de carcter irrecuperable, afecta de manera
importante el patrimonio de la entidad, que al 31 de diciembre de 2010
asciende a Q 110 millardos, ya que representan el 84.5% y tendran que
registrarse, con lo cual el patrimonio neto debera de ser Q 16.3 millardos
en ves de la cifra mostrada en los estados financieros a esa fecha.
EJEMPLO DE OPININ NEGATIVA / ABSTENCIN
Salvedad Descripcin
Saldo
expresado en
Quetzales
4, 2, 6 Cuentas por cobrar a largo plazo neto (se
resto la depreciacin acumulada y las
cuentas por pagar al sector gobierno)

93,000,000,000
9 Otros Activos Irrecuperables 700,000,000

Total de activos netos no recuperables. 93,700,000,000

Patrimonio institucional 110,000,000,000

Porcentaje de los activos netos no
recuperables en relacin al patrimonio
institucional

84.5%

Opinin

En nuestra opinin, debido a la importancia de los asuntos
discutidos en el prrafo (13) y las materias explicadas en los
prrafos del (1) al (12) que anteceden, los estados financieros antes
mencionados no presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes la situacin financiera de Empresa Pblica al 31 de
diciembre de 2010, as como el resultado de sus operaciones, el
movimiento del patrimonio institucional y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de conformidad con las polticas y
prcticas contables establecidas en las Normas de Contabilidad y
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el
Sistema de Contabilidad Gubernamental.

El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual
basar la opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si
las hubiera, podran ser tanto materiales como penetrantes.

El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en
circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de
seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de
las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una
opinin sobre los estados financieros, debido a la interaccin
potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo
sobre los estados financieros.

ABSTENCIN DE OPININ
EJEMPLO DE UN DICTAMEN DE AUDITOR
QUE INCLUYE UN PARRAFO DE ENFASIS-
NIA 706

Opinin

En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A., al 31 de diciembre de 2010 y
2009, y los resultados de sus operaciones, movimientos del patrimonio de los
accionistas y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas,
de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para Pequeas y Medianas Empresas NIIF para PYMES que fueron
adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala,
como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Nota de nfasis que no constituye una salvedad

Como se indica en la Nota 10 a los estados financieros, con fecha 31 de
diciembre de 2010 la Compaa adquiri inversiones en acciones en otras
empresas cuyos montos superan el 51% del capital pagado de las mismas.
Sin embargo la Administracin decidi no consolidar los estados financieros
de las compaas adquiridas.


Las circunstancias son las siguientes:

La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito
general, que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la administracin por los estados financieros, prevista en
la NIA 210.4

Existe una falta de seguridad sobre un asunto excepcional pendiente de
litigio.

Una desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable
dio como resultado una opinin con salvedad.

Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de informar, previstas por la legislacin local.

NIA 710
INFORMACIN COMPARATIVA
Objetivos

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la
informacin comparativa incluida en los estados financieros ha sido
presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los
requisitos para informacin comparativa en el marco de referencia de
informacin financiera aplicable; y

b) b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del
auditor.

Definiciones

Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes
significados:

a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los
estados financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
b) Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde se incluyen
montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de
los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse slo en
relacin con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio
actual (a las que se hace referencia como "cifras del ejercicio actual"). El
nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones
correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras
del ejercicio actual.

c) Estados financieros comparativos. Informacin comparativa donde se
incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo
con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se
menciona en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluida en los
estados financieros comparativos es comparable con la de los estados
financieros del ejercicio actual.

Para fines de esta NIA, las referenciales al "ejercicio anterior" debern
entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la informacin
comparativa incluya montos y revelaciones para ms de un periodo
Procedimientos de auditora

7. El auditor deber determinar si los estados financieros incluyen la
informacin comparativa requerida por el marco de referencia de
informacin financiera aplicable y si dicha informacin est clasificada
de forma adecuada. Para este fin, el auditor deber evaluar si:

a) La informacin comparativa concuerda con los montos y otras
revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso,
han sido ajustados; y

b) Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa
son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso
de que haya habido cambios en las polticas contables, si esos
cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados
y revelados, de manera adecuada.
REQUERIMIENTOS
8. Si el auditor percibe una posible representacin errnea material
en la informacin comparativa mientras realiza la auditora del
ejercicio actual, deber llevar a cabo los procedimientos de auditora
adicionales que sean necesarios en las circunstancias, para obtener
la suficiente evidencia apropiada de auditora que le permita
determinar si existe alguna representacin errnea material. Si el
auditor hubiera auditado los estados financieros del ejercicio anterior,
tambin deber seguir los requisitos pertinentes de la NIA 560.2 Si
los estados financieros del ejercicio anterior fueron reformulados, el
auditor deber determinar que la informacin comparativa concuerde
con los estados financieros reformulados.

9. Tal como lo prev la NIA 580,3 el auditor deber solicitar
representaciones escritas para todos los ejercicios mencionados en
la opinin del auditor. Tambin deber obtener una carta de
representacin de la entidad especfica por escrito sobre cualquier
ajuste efectuado para corregir una representacin errnea mate- rial
en los estados financieros del ejercicio anterior, que afecte la
informacin comparativa. (Ref. Prr. Al.)
Cifras correspondientes

10. Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinin del auditor no
deber referirse a ellas excepto en las circunstancias descritas en los prrafos
11,12 y 14. (Ref. Prr. A2.)

11. Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti
previamente, incluy una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o
una opinin negativa, y el asunto que origin la modificacin no se hubiera
resuelto, el auditor deber modificar la opinin de auditora sobre los estados
financieros del ejercicio actual. En el prrafo sobre la base para la modificacin
del dictamen del auditor, ste deber:

a) Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras
correspondientes en la descripcin del asunto que origin la modificacin,
cuando los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio
actual sean materiales; o

b) En otros casos, explicar que la opinin de auditora ha sido modificada
debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el
cotejo de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes. (Ref.
Prr. A3-A5.)
DICTAMEN DE AUDITORA
12. Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que existe una
representacin errnea material en los estados financieros del ejercicio
anterior sobre la que se ha emitido previamente una opinin no
modificada, y las cifras correspondientes no han sido debidamente
corregidas, o no se han efectuado las revelaciones apropiadas, el
auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin
negativa en el dictamen de auditora sobre los estados financieros del
ejercicio actual, modificada con respecto a las cifras correspondientes
incluidas en el mismo. (Ref. Prr. A6)
DICTAMEN DE AUDITORA (Continuacin)
13. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro
auditor, y la legislacin o normatividad le permiten al auditor entrante referirse al
dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y l decide
hacerlo, deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del
auditor:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron
auditados por el auditor antecesor;
c) La fecha de ese dictamen. (Ref. Prr. A7.)
b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin
se modific, las razones para ello; y
14. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor
deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las
cifras correspondientes no estn auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no
exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que los balances iniciales no contienen representaciones errneas
materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual.
ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO
AUDITADOS
15. Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor
deber referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y
para los cuales se expresa una opinin de auditora. (Ref. Prr. A8-A9.)

16. Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en
conexin con la auditora del ejercicio actual, si la opinin del auditor sobre dichos
estados financieros del ejercicio anterior difiere de la opinin previamente
expresada, el auditor deber revelar las razones de fondo para la diferencia de
opinin en un prrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Prr. A10.)
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
17. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados
por otro auditor, adems de expresar una opinin sobre los estados
financieros del ejercicio actual, el auditor deber declarar en un
prrafo de otro asunto:

a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados
por otro auditor;

b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin
se modific, las razones para ello; y

c) La fecha de ese dictamen.

A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados
financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados
financieros.
ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR
AUDITADOS POR OTRO AUDITOR
Si el auditor concluye que existe una representacin errnea material que
afecta los estados financieros del ejercicio anterior, sobre los cuales el auditor
antecesor dictamin previamente sin modificacin, el auditor deber comunicar
la representacin errnea al nivel adecuado de la administracin de la entidad
y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo participen en
la administracin de la entidad,6 a los encargados del gobierno corporativo, y
solicitar que se informe al auditor antecesor. Si los estados financieros del
ejercicio anterior son reformulados, y el auditor anterior acepta emitir un nuevo
dictamen sobre los estados financieros reformulados del ejercicio anterior, el
auditor deber dictaminar nicamente el ejercicio actual.

Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-estados financieros
comparativos

19. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el
auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto que los estados
financieros comparativos no estn auditados. Sin embargo, dicha declaracin
no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que los balances inciales no contienen representaciones errneas
de importancia relativa que afecten los estados financieros del ejercicio actual
Una entidad emite anualmente un informe en el que,
junto con sus estados financieros, puede adjuntar otra
informacin financiera y no financiera, tales como
informes de la administracin o del directorio, datos
del entorno econmico, desembolsos de capital, etc.

Para efectos de esta NIA, esta otra informacin
financiera y no financiera, se llama otra informacin.
Objetivo :
Establecer normas y lineamientos sobre la
consideracin del auditor respecto de otra
informacin, sobre la que el auditor no tiene la
obligacin de dictaminar, en documentos que
contienen estados financieros auditados.
El auditor debe leer esta otra informacin, a fin de
identificar inconsistencias de importancias relativa.

Una inconsistencia de importancia relativa es cuando
esa otra informacin contradice la informacin de los
estados financieros auditados. Puede existir dudas
sobre las conclusiones de la auditora.
Inconsistencias de importancia relativa.

Si hay inconsistencias de importancia relativa:
El auditor deber determinar si es necesario modificar
la otra informacin, o modificar los estados
financieros.
Si la entidad se niega a modificar los estados
financieros, el auditor deber emitir su dictamen con
salvedad o con opinin adversa.
Si es necesario modificar la otra informacin y la
entidad no lo hiciere, el auditor deber incluir un
prrafo de nfasis en el dictamen.
Representaciones errneas.

Si en la otra informacin esta mal declarada o mal
presentada:
El auditor deber discutir con la administracin el
asunto. Si no quedara satisfecho, deber solicitar
opinin a terceros calificados.
En caso de representacin errnea que la entidad se
niega a corregir, deber notificar a los representantes.
Informacin fuera de oportunidad.

El auditor deber:
Evaluar si hay inconsistencias de importancia relativa.
Si las hubiere, deber evaluar si los estados
financieros o la otra informacin necesita revisin.
Estados financieros: NIA Hechos posteriores.
Otra Informacin: Asegurarse que los usuarios de los
estados financieros tomen conocimiento.