Quinta

1
Retenciones de Quinta Categora

Posiciones de SUNAT, RTF y casos prcticos
Carlos Quiroz Velsquez , LLM
Mayo 2, 2006

2
1. mbito de aplicacin
Remuneracin de accionistas y sus parientes mayor al valor de
mercado
Hospedaje y alimentacin (primeros 3 meses), de trabajadores
no domiciliados

Bsico y comisiones (efectivo o especie),
Gratificaciones ordinarias,
Remuneracin de accionistas igual o menor al valor de
mercado,
Alimentacin dada directamente o por concesionario
Tributos asumidos por el empleador (excepto Imp Renta)
R
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Retribucin de Cuarta-Quinta Categora
Subsidio por maternidad y lactancia
Prestaciones alimentarias
Gratificaciones extraordinarias,
Participacin en las utilidades
Bonificaciones: cumpleaos, matrimonio y similares
Canasta de navidad y bienes de propia produccin
Movilidad del hogar al centro de trabajo y viceversa
3
Condiciones de trabajo,
Bonificacin por educacin
Indemnizacin vacacional y por despido arbitrario,
Pago al cese para constitucin de empresa
Pago al cese por causas objetivas,
Subsidio por enfermedad
CAFAE
Intereses legales laborales
Seguro mdico otorgado con generalidad
Pensiones jubilacin, invalidez, montepo
Retribucin de personal de organismos internacionales

Ingresos Inafectos
(ni para fines laborales ni tributarios)
4
Califica slo como Renta de Quinta Categora:

Retribucin Cuarta-Quinta Categora (D.Leg. 774, Art. 34.e)

INFORME N 0080-2001-SUNAT/K00000 Slo para efecto del
Impuesto a la Renta, se considera como rentas de quinta categora,
pese a la inexistencia de subordinacin, los ingresos obtenidos por el
trabajo independiente, cuando el servicio rene las caractersticas
que indica el inciso e) del artculo 34 del D.Leg. 774 (referidas al
lugar, horario, elementos de trabajo y gastos correspondientes a la
prestacin del servicio).

En el mismo sentido: Informes 078-96, 220-2003, 095-2004

5

Retribucin de Independiente que simultneamente labora en la
empresa (D.Leg. 774, Art. 34.f)

OFICIO N 041-2004-SUNAT/2B0000 Cabe indicar que el inciso f)
del artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, slo establece que para efecto del Impuesto a la Renta los
ingresos obtenidos por servicios prestados sin relacin de
subordinacin o dependencia calificados como de cuarta categora
sern considerados como de quinta categora, cuando se presten al
mismo sujeto con el cual mantienen una relacin laboral (empleador);
lo que en modo alguno implica que se est otorgando la calidad de
remuneracin a tales ingresos.

En el mismo sentido: Informe 035-2004
6

Subsidio por Maternidad y Lactancia

Actualmente se aplica el criterio del Oficio 411-95-I2.000 (7-9-95)
segn el cual estos subsidios constituyen renta de quinta categora,
basados en que constituyen un beneficio para el trabajador obtenido
como consecuencia de una relacin laboral.

7
Prestaciones Alimentarias: (Ley 28051, Art. 2)

1. Suministro directo: otorgado por el empleador
mediante comedor o concesionario provisto en
el centro de trabajo.

2. Suministro indirecto:

a) a travs de empresas administradoras que
tienen convenios con el empleador,
mediante la entrega de cupones, vales, u
otros anlogos, para la adquisicin
exclusiva de alimentos en establecimientos
afiliados.

b) mediante convenio con empresas
proveedoras de alimentos debidamente
inscritas en el MTPE
Renta de
Quinta
Categora
(Ley 28051,
Art. 3)
Remuneracin &
Renta de Quinta
Categora
(Ley 28051, Art. 2;
D. Leg. 774, Art.
34.a)
8

Conceptos comprendidos en el Art. 19 del D.Leg. 650
Gratificaciones extraordinarias
Participacin en las utilidades
Bonificaciones: cumpleaos, matrimonio y similares
Canasta de navidad y bienes de propia produccin
Movilidad de la casa al centro de trabajo y viceversa

Si bien no constituyen remuneracin para fines laborales y de
tributos y contribuciones sociales, s califican como renta de quinta
categora, conforme al art. 34.a) del D.Leg. 774 por derivar de trabajo
personal prestado bajo relacin de dependencia.

Situacin frecuente:
Bienes de propia produccin: RTF 1286-1-97: entrega de cerveza a
los trabajadores, pactada por una cervecera a favor de sus
trabajadores mediante Pacto Colectivo, se encuentra gravada como
renta de quinta categora.
9
Califica slo como Remuneracin (Laboral):

Remuneracin de accionistas y sus parientes mayor al valor de
mercado (D.S. 134-2004-EF, Art. 12)

Todo exceso con relacin a [el valor de mercado] ser considerado
dividendo de [accionistas y los parientes de los accionistas] con
las siguientes consecuencias:
()
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no
estar sujeto a las retenciones de quinta categora
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser
considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la
Renta.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
deber mantenerse anotado en los libros contables o registros
correspondientes, tal como se consign inicialmente.
(...).

10

Vivienda y alimentacin proporcionada a trabajadores no
domiciliados (D.S. 122-94-EF, Art. 20.c)

a) incluye a cnyuge e hijos
b) los siguientes conceptos:
1. Pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.
2. Alimentacin y hospedaje en los 3 primeros meses en el Per,
3. Transporte al pas e internacin del equipaje y menaje de casa al
inicio del contrato, y viceversa al trmino
4. Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas

En el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente,
deber constar que tales gastos sern asumidos por el
empleador. En este sentido RTF 4197-1-2003.

No hay norma laboral con el mismo efecto (por eso califica como
remuneracin
11

Tributos asumidos por el empleador

INFORME N 016-2002-SUNAT/K00000. Se considerar como parte
de la base imponible de Essalud, IES, ONP, AFP, los montos de los
mismos que sean asumidos por el empleador o usuario de los
servicios; salvo que exista norma expresa que disponga lo contrario,
como ocurre en el caso del artculo 47 del D.Leg. 774.

Ello concuerda con lo dispuesto por D.S. 112-2000-EF.
12
Inafectaciones

Condiciones de trabajo: movilidad sin factura

RTF 05794-5-2003
Efectivo entregado a personal para cobranza, mensajera y pagos
fuera de oficina. Sujetos a rendicin de cuenta mediante libro de
"liquidacin de gastos de movilidad

El Tribunal los calific como condicin de trabajo pues se entrega al
trabajador para el cabal desempeo de sus funciones y no
constituyen beneficio directa de ste, en concordancia con D. Leg.
650. Por tanto, se encuentra sustentado en la relacin existente con
los trabajadores y en la razonabilidad del gasto, no exigindose el
comprobante de pago y bastando la planilla respectiva.

En el mismo sentido, RTF Ns 8729-5-2001 y 1215-5-2002. Aplicable
a representantes de ventas y funcionarios de puesto similar.

13
Inafectaciones

Condiciones de trabajo: gasolina

Casacin N 148-99 / Corte Suprema (24 de febrero del 2000)
Importe asignado por movilidad a un gerente, en cantidad razonable,
no constituye remuneracin sino condicin de trabajo para el cabal
desempeo de sus funciones.

Se trat del Gerente Central Adjunto de la Gerencia de Relaciones
Industriales de Telefnica del Per S.A., que reciba de manera fija
mensualmente la suma de S/. 420 por concepto de gasolina. La
empresa no incluy este importe como base para el clculo de los
beneficios sociales del empleado.

/

14
Inafectaciones

Condiciones de trabajo: gasolina
\...
Por la misma razn, los gastos incurridos en traslados en razn del
trabajo (gerencial o no) no constituirn renta de quinta categora sino
siempre que se demuestre que:
sean necesarios,
que el monto sea razonable, y
que exista control de estos gastos.

INFORME N 155-2001-SUNAT/K00000. La entrega de dinero en
efectivo por concepto de combustible a favor del Personal Militar y
Policial en situacin de actividad, a que se refiere el artculo 1 del
Decreto Supremo N 037-2001-EF, constituye renta de quinta
categora para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, en
tanto dicha asignacin tenga carcter de libre disponibilidad por
tratarse de una cantidad fija y peridica, no sujeta a reintegro por la
parte no utilizada en el desempeo de las funciones del citado
personal.
15
Inafectaciones

Indemnizaciones laborales

1. Indemnizacin vacacional y por despido arbitrario (D.Leg 774, Art.
18)

2. Pago al cese voluntario (D.S. 002-97-TR, Art. 47; D.Leg 774, Art.
18.a): siempre que no excedan el equivalente de lo que
correspondera como indemnizacin legal.

D. S. 002-97-TR TUO Ley de Fomento y Promocin Laboral ART.
47.Las empresas y sus trabajadores dentro del marco de la
negociacin colectiva o por convenio individual con sus respectivos
trabajadores pueden establecer programas de incentivos o ayudas
que fomenten la constitucin de nuevas empresas por los
trabajadores que en forma voluntaria opten por extinguir su vnculo
laboral.

16
Inafectaciones

Indemnizaciones laborales

3. Pago al cese por causas objetivas (D. S. 003-97-TR, Art. 48.b);
D.Leg 774, Art. 18.a):

D. S. 003-97-TR Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
ART. 46. Permite el trmino del contrato cuando involucra a ms de
10 trabajadores, por motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales
o anlogos. Involucra demostrar los hechos pero tambin negociar
trminos de cese.

OFICIO N 045-96-I2.0000. Las sumas que percibe un trabajador con
ocasin del cese colectivo () estn inafectas del Impuesto a la
Renta, hasta el equivalente a la indemnizacin por despido
injustificado (D.Leg. 774, Art. 18.a).
17
Inafectaciones

No es aplicable a sumas graciosas:

TUO D. Leg. 650.
ART. 57.Modificado. Ley 27326, Art. 1. Si el trabajador al
momento que se extingue su vnculo laboral o posteriormente, recibe
del empleador a ttulo de gracia, en forma pura, simple e
incondicional, alguna cantidad o pensin, stas se compensarn de
aquellas que la autoridad judicial mande pagar al empleador como
consecuencia de la demanda interpuesta por el trabajador ()

OFICIO N 272-96-I2.0000. Estas cantidades constituyen renta de
quinta categora, pues no califican como indemnizacin, ni
provienen de negociacin con el trabajador. En el mismo sentido
INFORME N 263-2001-SUNAT-K00000.

18
Inafectaciones

CAFAE

INFORME N 256-2001-SUNAT/K00000. Slo se encuentran
inafectos del Impuesto a la Renta los incentivos y/o entregas que
otorgue el CAFAE dentro del marco del Decreto Supremo N 005-90-
PCM (Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa), incluyendo
aquellos que pudieran entregarse en efectivo. En el mismo sentido
Informe 318-2002-SUNAT/K0000.

(\...)

19
Inafectaciones
(/)
CAFAE

INFORME N 105-2004-SUNAT/2B0000: Incentivos bajo el marco del
D.S. 005-90-PCM:
-Alimentacin durante la jornada legal de trabajo;
-Movilidad del domicilio a la entidad y viceversa;
-Salud, medicinas y asistencia social, al interior de la entidad y
extensiva a su familia;
-Vivienda, (adquisicin, construccin o alquiler);
-Cunas y centros educativos para los hijos; subsidio por
escolaridad;
-Vestuario apropiado, seguridad al servidor (...)
(\)
20
Inafectaciones
(/)
CAFAE
(D. S. 170-2001-EF, Art. 1)
Precsese que los incentivos y/o entregas, programas o actividades
de bienestar del Gobierno Central e instancias descentralizadas,
otorgados por el Fondo de Asistencia y Estmulo - Cafae, estn
comprendidos en el numeral 3 del inciso c) del artculo 20 del Decreto
Supremo N 122-94-EF.

Para fines laborales
2da Sala, Exp. 4016-95-BS, jul. 11/96. El incentivo de asistencia y
puntualidad no adquiere carcter remunerativo al no tener el requisito
de regularidad exigido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
citado, cuando est condicionado a la asistencia y puntualidad del
trabajador y a los recursos con que cuenta el Fondo de Asistencia y
Estmulo (CAFAE) de la institucin, por lo que no es susceptible de
ser incluido en la remuneracin computable ().
21
Inafectaciones

Intereses por remuneraciones devengadas
OFICIO N 031-2000-K00000 . Los intereses generados por
remuneraciones devengadas no pagadas constituyen renta de quinta
categora pues se originan en el trabajo personal, pero siempre que
no impliquen la reparacin de un dao.

Seguro mdico
OFICIO N 059-96.I2.0000. Para que el seguro contratado para
trabajadores no constituya renta de quinta categora, debe ser
otorgado con generalidad y no slo a un grupo de trabajadores
(Rgto 20.c).

Pensiones (gravado por Art 34, exonerado por Art. 18)
OFICIO N 039-2000-KC0000. Se confirma que las pensiones que
tienen origen en el trabajo personal se encuentran exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se sintetiza la evolucin de la normas sobre la
materia. En el mismo sentido: OFICIO N 054-99-KC0000
22
Inafectaciones

Diplomticos y funcionarios de organismos internacionales

INFORME N 255-2002-SUNAT/K00000. Respecto de la exoneracin
a las retribuciones de personal de gobiernos extranjeros u
organismos internacionales (D.Leg. 774, 19.e), el numeral 2 del
artculo 37 de la Convencin de Viena sobre Relaciones
Diplomticas, concordante con el art. 102 del Reglamento sobre
Inmunidades y Privilegios Diplomticos, dispone que los miembros
del personal administrativo y tcnico de la misin gozarn de la
exencin de impuestos sobre los salarios que perciban por sus
servicios, siempre que no sean nacionales del Estado receptor ni
tengan en l residencia permanente.

Segn Oficio N 058-97-I2.0000 para la inafectacin bastaba
acreditar que formaban parte del organismo internacional.
23
2. Obligados a efectuar la retencin
Todo aquel que pague una retribucin considerada de
quinta categora.

INFORME N 304-2002-SUNAT/KF0000. El nico requisito que
establece la Ley para que una persona se constituya en agente de
retencin del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categora, es
abonar ingresos que sean calificados como tales.

Cabe observar que la norma no supedita la obligacin a que el sujeto
lleve contabilidad o no.
24
2. Obligados a efectuar la retencin
Ejemplo: Comunidad de bienes.

INFORME N 118-2001-SUNAT/K00000. Los copropietarios de un
edificio en el cual deciden efectuar construccin para la cual
contratan trabajadores, se encuentra obligada a presentar PDT 600
consignando las respectivas retenciones por quinta categora. Se los
considera una comunidad de bienes, es decir, persona jurdica
para fines del impuesto.
25
3. Nacimiento de la obligacin de retener
Pago o
acreditacin
(D.Leg. 774,
Art. 71)
Pago o acreditacin, o
Devengo
(Ley 27356, Art. 11)
Pago o
acreditacin
(Ley 28655,
Art. 7)
Consecuencias (Ene 1, 2001 Dic 31, 2005)
no se deba retener si el gasto no era deducible para fines
de la Tercera Categora (D. Leg. 774, Art. 71);
Participacin en las Utilidades y Dieta del Directorio 2001 y
2002 (D. Leg. 945, 8va Disp Final), y 2003 (D.S. 134-2004-
EF, 2da Disp. Final).
retenciones a cargo de entidades exoneradas del Impuesto
a la Renta lo percibido (RTF 5734-5-2003)
devengamiento en vacaciones
26
Vacaciones y vacaciones truncas

INFORME N 321-2002-SUNAT/K00000. El principio de lo
devengado se aplica considerndoseles imputables (deducibles)
cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado
ni sean exigibles (...)

Por lo tanto, el derecho al descanso vacacional solamente se
considerar devengado a favor del trabajador cuando ste cumpla un
ao de servicios laborales, dado que conforme a las normas citadas
recin con el transcurso ntegro del lapso mencionado se obtiene tal
derecho (...)

De otro lado, el derecho al rcord trunco vacacional surge al
producirse la culminacin de su vnculo laboral, oportunidad en que
nace la obligacin de retener la quinta categora.

27
Vacaciones y vacaciones truncas
Por tanto:
1. La retencin sobre la remuneracin vacacional y las vacaciones
truncas deba efectuarse cuando ella devengara y no cuando el
trabajador la reciba.
2. La provisin mensual de la remuneracin vacacional no generaba
la obligacin de retener.
3. En el mismo orden de ideas, la retencin correspondiente a la
gratificacin trunca prevista en el artculo 7 de la Ley 27735
deba efectuarse al cese del trabajador.
28
Participacin en las Utilidades 2001 a 2004

INFORME N 042 -2004-SUNAT-2B0000 Excepcionalmente, la
retencin que corresponde a la participacin de los trabajadores en
las utilidades () que se determinan en funcin de los resultados de
la empresa, ser efectuada en el plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio al que corresponden las utilidades a distribuir. No
procede una retencin sobre una base estimada.
29
Participacin en las Utilidades 2005

Pregunta: cundo nacin la obligacin de retener: al vencimiento de
la DJ o al momento del pago de la participacin?

Respuesta: al momento del pago de la participacin, por el principio
de aplicacin inmediata de las normas (Artculo III del Ttulo
Preliminar del Cdigo Civil).

30
Retenciones a cargo de entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta

RTF 5734-5-2003. Se discuti en qu momento se consideraba
nacida la obligacin de retener, tratndose de una entidad del sector
pblico que, por ello, se encontraba inafecta del Impuesto a la Renta
al amparo del art. 18 del D.Leg 774.

Se seal que, si bien a partir del 1 de enero del 2001, el art. 11 de la
Ley 27356 dispuso que las retenciones de segunda, cuarta y quinta
categora deberan hacerse en funcin a lo devengado, siempre que
sean deducibles de la renta de tercera categora, ello no es aplicable
a entidades como la recurrente pues no est afecta al impuesto a la
Renta.

Por ello, en tales casos, se mantiene el criterio de lo percibido.
31
4. Determinacin de la retencin
Proyeccin de la remuneracin mensual

INFORME N 220-2003-SUNAT/2B0000 Aun cuando el contrato sea
por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a multiplicar la
remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar
el ao.

Deduccin de las 7 UIT

OFICIO N 197-96-I2.0000 A la terminacin del vnculo laboral
corresponde la deduccin de 7 UIT y no de una parte proporcional si
el contrato hubiese durado menos de un ao.

D. S. 122-94-EF, Art. 43. Se tomar la UIT vigente en el mes de la
retencin.
32
Deduccin de Donaciones
Segn Art. 40.c) del Reglamento, procede siempre que:
1. el trabajador nicamente percibiera rentas de quinta categora,
2. el trabajador estuviera inscrito en Registro de Donantes SUNAT,
3. la deduccin como gasto se haga en Diciembre.

Crditos

Segn art. 40.c) del Reglamento, cabe aplicar contra la retencin:
1. crditos (por ej., retenciones en exceso), y
2. saldos a favor (por ej, el determinado en declaracin jurada
persona natural ??)
33
Remuneraciones variables
1. debe optarse entre:
a) tratar como si fuera remuneracin fija, o
b) sacar promedio de los primeros tres (3) meses
2. la opcin debe formularse en Enero cada ao
3. no se retiene en tres (3) primeros meses
4. las gratificaciones Julio y Dic no se proyectan

34
4. Determinacin de la retencin sueldo fijo
Ejercicio 2006
Detalle ENE. AGO. SET DIC.
Ingresos proyectables:
Remuneracin Fija 6,400 6,400 6,400 6,400
x No. De meses que faltan 12 5 4 1
Proyeccin 76,800 32,000 25,600 6,400
+ Gratif. Ordinaria (Jul. Y Dic.) 12,800 6,400 6,400 6,400
Total 89,600 38,400 32,000 12,800
Remuneraciones de meses anteriores 44,800 51,200 70,400
Gratificac de meses anteriores 6,400 6,400 6,400
Ingresos no proyectables:
Gratificac. Extraordinarias 5,000 - - -
Participacin en las utilidades 10,000 - - -
Total 15,000 - - -
Ingresos no proyect de meses anteriores 15,000 15,000 15,000
Renta Anual 104,600 104,600 104,600 104,600
Menos: 7UIT 3,400 (23,800) (23,800) (23,800) (23,800)
Donacin (hasta 10% renta neta) 1,200 (1,200)
Renta Neta Global Anual 80,800 80,800 80,800 79,600
Hasta 27 UIT 15% 12,120 12,120 12,120 11,940
De 27 a 54 UIT 21% - - - -
Exceso de 54 UIT 30% - - - -
Impuesto Resultante 12,120 12,120 12,120 11,940
Menos: Retencin en exceso - - - -
Saldos a favor en Dec Jurada - - - -
Impuesto Anual 12,120 12,120 12,120 11,940
Menos: Retenc. (aplic. desde abril) - (7,070) (8,080) (11,110)
Impuesto a pagar 12,120 5,050 4,040 830
Divisor del Impuesto Anual 12 5 4 1
Monto a retener mensualmente 1,010 1,010 1,010 830
35
4. Determinacin de la retencin sueldo variable
Ejercicio 2006
Detalle MAR. ABR. JUL. DIC.
Ingresos proyectables:
Remuneracin Fija 6,400 6,400 6,400 6,400
Remuneracin Variable - 300 600 300
Promedio ltimos 3 meses - 6,900 7,817 6,667
x No. De meses que faltan 10 9 6 1
Proyeccin - 62,100 46,900 6,700
Remuneraciones de meses anteriores 15,000 21,400 44,550 80,950
Ingresos no proyectables:
Gratificac. Odinarias (Jul y Dic) 7,425 7,183
Participacin en las utilidades 5,000
Total - - 12,425 7,183
Ingresos no proyect de meses anteriores - - - 12,425
Renta Anual - 83,500 103,875 107,258
Menos: 7UIT 3,400 (23,800) (23,800) (23,800) (23,800)
Donacin (hasta 10% renta neta) 12,000 (10,726)
Renta Neta Global Anual - 59,700 80,075 72,733
Hasta 27 UIT 15% - 8,955 12,011 10,910
De 27 a 54 UIT 21% - - - -
Exceso de 54 UIT 30% - - - -
Impuesto Resultante - 8,955 12,011 10,910
Menos: Retencin en exceso - - - -
Saldos a favor en Dec Jurada - - - -
Impuesto Anual - 8,955 12,011 10,910
Menos: Retenc. (aplic. desde abril) - - (995) (10,291)
Impuesto a pagar - 8,955 11,016 619
Divisor del Impuesto Anual 12 9 8 1
Retencin mensual Calculado = - 995 1,377 619
36
5. Retencin en exceso y defecto
Retenciones en exceso
1. Slo procede su compensacin contra retenciones debidas a
SUNAT:
a) A partir del mes de Diciembre - RTF 7646-4-2005, a menos
que se trate de cese de vnculo laboral (Rgto, Art 42.a)
b) Previa devolucin o compensacin al trabajador
c) Preferible acreditar devolucin o compensacin va planilla
2. Orden de compensacin:
a) Contra retenciones del trabajador
b) Contra retenciones de otros trabajadores (en el mes o
siguientes)
c) Solicitar devolucin a SUNAT.

37
Retenciones en exceso
3. Quin debe atender solicitud de devolucin?
a) Durante el vnculo laboral: el empleador debe devolver.
La R. 036-98/Sunat, Art. 3.b) requiere que trabajador
presente un Formato dentro de plazo para la presentacin de
la DJ del empleador.
Si se presenta despus, se pierde el derecho? No, cabe la
solicitud extempornea (RTF 769-1-2000)
b) Al trmino del vnculo laboral:
i. El empleador debe devolver en el mes de cese (Rgto,
Art. 42.a)
ii. Si el empleador no devolviese despus de requerido
para ello, el trabajador puede acudir a SUNAT (RTF 210-
5-2000)
38
Retenciones en defecto
1. En qu mes debe subsanarse la omisin?
a) Mes en que la omisin ocurri.
En tal sentido RTFs 5474-4-2003 y 7646-4-2005.
b) Puede hacerse al cierre del ejercicio (Diciembre), sin
importar el mes en que ocurri la omisin.
En tal sentido RTF 428-3-2003.
c) Puede hacerse hasta Febrero del siguiente ao, conforme a
R. 036-98/Sunat, Art. 3.a).2.
No hemos encontrado precedentes.
Nuestra opinin: Respuesta a) pues hay ms precedentes en
tal sentido, y porque es necesario subsanar mes a mes para
obtener gradualidad en sanciones.
39
Retenciones en defecto
2. Las retenciones constituyen anticipos, por tanto: en qu
oportunidad se capitalizan los intereses moratorios?
a) Al cierre del ejercicio (Diciembre).
b) En Febrero del siguiente ao, conforme a R. 036-98/Sunat,
Art. 3.a).2.
No hemos encontrado precedentes.
Nuestra opinin: Respuesta a) pero slo por conservadurismo.
40
5. Retencin en exceso y defecto Caso 1
Determinacin Errada Ejercicio 2006
Detalle Cas AGO. SET DIC.
Impuesto Anual 5,050 4,040 1,010
Denominador fijado en la norma 4 4 1
Retencin mensual debida 1,263 1,010 1,010
Otras deducciones 605 - (253) -
Pagos previos E - - -
Importe a pagar 1,263 757 1,010
Determinacin Correcta
Otras deducciones 605 - - (253)
Importe a pagar 1,010 1,010 757
Regularizacin Intereses moratorios (Art. 33 C.Tributario)
RUC 20384273930
Periodo Ago-06 Sep-06 NOTA: S/. 253
importe debido 1,010 1,010.00 devueltos al
importe pagado (1,263) (757.00) trabajador en
omisin (253) 253.00 Set 2006 segn
int moratorios al 31.12.06 - 13.41 boleta de pago
int moratorios al 02.05.07 - 16.25
sub-total a pagar (253) 282.66
Pagar mediante PDT 600 rectificatorio
41
5. Retencin en exceso y defecto Caso 2
Determinacin Errada Ejercicio 2006 Ejercicio 2007
Otras deducciones 605 - (253) -
Importe a pagar 1,263 757 1,010
Determinacin Correcta
Detalle Cas AGO. SET DIC. ENE.
Impuesto Anual 5,050 4,040 1,010 12,120
Denominador fijado en la norma 5 4 1 12
Retencin mensual debida 1,010 1,010 1,010 1,010
Otras deducciones 605 - - - (253)
Pagos previos E - - - -
Importe a pagar 1,010 1,010 1,010 757
Regularizacin Intereses moratorios (Art. 33 C.Tributario)
RUC 20384273930
Periodo Ago-06 Sep-06 NOTA: S/. 253
importe debido 1,010 1,010.00 devueltos al
importe pagado (1,263) (757.00) trabajador en
omisin (253) 253.00 Enero 2007 segn
int moratorios al 31.12.06 - 13.41 boleta de pago
int moratorios al 02.05.07 - 16.25
sub-total a pagar (253) 282.66
Pagar mediante PDT 600 rectificatorio
42
6. Infracciones y sanciones
1. No declarar o declarar errneamente los datos de
trabajadores en el PDT 600 (Art. 176.2)

238-2002-SUNAT/K00000. La omisin de presentacin de
informacin sobre los trabajadores, pensionistas o derecho habientes
contenida en el PDT 600 o Form. 402, acarrea sancin del Art. 176.2
Cdigo Tributario.
Si al momento de la fiscalizacin no se hubiese presentado el PDT
600 o Form. 402, tambin se podra configurar la del Art. 176.1
(presentacin extempornea de declaracin jurada), por lo que se
aplicar la sancin ms grave (Art. 171 Cdigo Tributario).
Si la informacin no es completa o no es conforme a la realidad,
acarrea la infraccin contenida en el Art. 176.4.

43
2. Efectuar la retencin pero no pagarla a SUNAT (Art.
178.4)

RTF 1309-3-2003: Corresponde que la Administracin verifique el
momento en que se produjo el nacimiento de las obligaciones
tributarias y la retencin efectiva a cargo de la recurrente, a fin de
determinar si se produjo o no la infraccin prevista en el numeral 5
del artculo 178 del Cdigo Tributario.

RTF 2942-3-2003. La infraccin prevista en el numeral 5 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario supone el supuesto fctico que
habiendo efectuado la retencin o percepcin del tributo se omite
dicho pago dentro de los plazos establecidos.

44
2. Efectuar la retencin pero no pagarla a SUNAT

RTF 8704-2-2001. No se incurre en la infraccin del artculo 178
numeral 5 aunque se haya declarado retenciones, cuando no se haya
retenido efectivamente.

2. 1. Concurre con declarar cifras o datos falsos (Art.
178.1)?

RTF 0907-2-2002. Si las retenciones no fueron declaradas
correctamente y, adems, no fueron pagadas, son aplicables tanto el
numeral 1 como el 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
45
3. No efectuar la retencin (Art. 177.13)

Inf. 067-2004-SUNAT/2B0000. Teniendo en cuenta que el agente de
retencin no efectu la retencin que por mandato de ley estaba
obligado a realizar, por dicha omisin corresponde la multa pues
dicha infraccin est tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario.
46
Item
Present
PDT 600?
Efectu
Retencin?
Declar la
Retencin a
SUNAT?
Pag la
Retencin a
SUNAT?
176.1 177.13 178.1 178.4
1 SI SI SI SI - - - -
2 SI SI NO NO - - SI SI (a)
3 SI SI SI NO - - - SI
4 SI NO SI SI - - - - (b)
5 NO SI NO SI SI - SI - (c)
6 SI NO NO NO - SI - -
7 NO NO NO SI SI - - -
8 NO SI NO NO SI - - SI
9 NO NO NO NO SI SI - -
(a) No cabe concurrencia
(b) Si la retencin no se efecta pero se paga a SUNAT oportunamente.
(c) S cabe concurrencia
Situaciones frecuentes Infracciones
47
6. Infracciones y sanciones Rg Incentivos
Antes de cualquier requerimiento o
notificacin SUNAT
(Cd Trib, Art. 179)
Antes de notificacin con
RD, RM u OP
Antes de inicio
de cobranza
coactiva
90%
70%
50%
48
Si la retencin omitida fuese
menor o igual a S/. 1,200, el
porcentaje de la multa estar
entre 10% y 40% pero se
aplicar sobre el 50% de la UIT
(S/. 1,700) si el contribuyente
estuviera en Rgimen General
de Impuesto a la Renta (Tabla
I).

(R. 159-2004/Sunat,
Anexo VI - 0656-5)

Las multas
rebajadas por
gradualidad,
pueden ser
an ms
rebajadas por
el Rgimen de
Incentivos
(Cd Trib, Art.
179)
6. Infracciones y sanciones Rg Gradualidad
49
6. Infracciones y Sanciones Caso Prctico
Multa: Art. 177.13
Comparar: retencin omitida vs 50% UIT (Art. 180.c) del Cdigo Tributario):
Retencin omitida 253
50% UIT - 2006 1,700
Esta ser la base de clculo de la multa pues
no puede ser menor a 50% de la UIT. (CodTrib, Art. 180.c)
Porcentaje de multa aplicable (segn Anexo VI R. 159-2004/Sunat).
Omisin real 253
Escala aplicable De 1 a 300 Nuevos Soles
% de multa segn escala: 10%
La multa ser el 10% de la base de clculo. Sep-06
Base de clculo 1,700.00
Multa 10% 170.00
Rebaja Gradualidad 95% (161.50)
Multa neta 8.50
int moratorios al 31.12.06 0.48
int moratorios al 02.05.07 0.58
sub-total a pagar 9.56
Pagar mediante Pago Fcil (F. 1662)
50

tributario@legis.com.pe

IMPORTANTE: LEGIS no absuelve consultas de carcter legal; se atiene a la norma
conjunta, hoy en da internacional, adoptada de tiempo atrs por la Asociacin Americana
de Abogados -American Bar Association- y la Asociacin de Editores de los EE.UU., que
ordena advertir en cada edicin: "Esta publicacin est destinada a proveer informaciones
precisas y confiables con relacin a las materias en ella comprendidas, y se vende en el
entendido de que el editor no presta servicios de consultora legal. Si se requieren estos
servicios debe buscarse un abogado competente."

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