2007 Noul Regim Tva PWC


Prezentare TVA
Mihai Vintu
VAT Assistant Manager
Bucuresti
24 noiembrie 2006
Slide 1
*connectedthinking 13 octombrie 2006
Impactul aderarii
Concepte noi
Inainte de data aderarii Dupa data aderarii
 Exporturi catre Statele Membre Livrari Intracomunitare

 Importuri din Statele Membre Achizitii Intracomunitare
 Operatiuni de perfectionare Regimul de TVA pentru circulatia
activa/pasiva cu Statele Membre bunurilor
 Antrepozite vamale Stocuri in consignatie sau la dispozitia
clientului
Regimuri speciale - mijloace de
transport noi, bunuri accizabile, vanzari
la distanta
Prezentare TVA Page 2

PricewaterhouseCoopers 24 noiembrie 2006
Principalele modificari privind TVA
 Noul regim pentru comertul cu Statele Membre
 Operatiuni de import/ export
 Livrari interne de bunuri
 Noul tratament de TVA pentru servicii
 Noi aspecte privind tranzactiile imobiliare
 Noi obligatii de raportare
 Oportunitati

Noul regim pentru comertul cu Statele Membre
Livrari Intracomunitare (LIC)
Vanzare de bunuri
Expedierea bunurilor
LIC scutita de TVA cu drept de deducere in RO:

Dovada transportului bunurilor
Codul valid de inregistrare de TVA al clientului
! Declaratia recapitulativa pentru LIC scutite

Achizitii Intracomunitare (AIC)
Vanzare de bunuri
Expedierea bunurilor
Regula generala:
Taxare in RO - societate inregistrata in scopuri de TVA (taxare
inversa)
Taxare in SM origine - societate neiregistrata in scopuri de TVA si
valoare anuala AIC < 10 000 Euro
Reguli speciale
Taxare in RO - mijloace noi de transport si bunuri accizabile
! Declaratia recapitulativa pentru AIC

Transfer
Transport bunuri
Transfer - transportul bunurilor intre 2 State Membre fara transmiterea

proprietatii bunurilor
SM1 : Transfer asimilat unei LIC
SM2 : Operatiune asimilata unei AIC - Taxare inversa
! Proprietarul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM2

!? Masuri de simplificare.
Bunuri in stoc in alt Stat Membru
 Stocuri in consignatie / Stocuri la dispozitia clientului
 Presupune transfer in SM de origine / AIC asimilata in SM de destinatie

urmata de o livrare locala
! Inregistrarea furnizorului in SM de destinatie, cu exceptia cazului in care

atat SM de origine cat si SM destinatie aplica masuri de simplificare.

Bunuri in stoc in Romania
Studiu de caz
Societatile comerciale B, persoana impozabila inregistrata pentru

scopuri de TVA in Germania, respectiv C, inregistrata in scopuri de
TVA in Belgia detin stocuri in Romania, in baza unor contracte de
consignatie incheiate cu A, persoana impozabila inregistrata in scopuri
de TVA in Romania.
 Transportul bunurilor din Germania in Romania are loc la
data de 1 Februarie 2007.
 Transportul bunurilor din Belgia in Romania are loc la data
de 1 Aprilie 2007.
La 1 Septembrie 2007, A vinde bunurile unor clienti romani.

Germania Romania
Bunuri Stoc
Clienti
B B’ A romani
1 februarie 2007
B: LIC scutita in Germania
B’: AIC asimilata in RO (taxare inversa)
!B trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in RO (B)
1 Septembrie – data gasirii clientului final

B’: Livrare interna catre A
A: Livrare interna catre clientii romani
Stocuri in consignatie
Belgia Romania
Bunuri Clienti
A
C Stoc
romani
1 Aprilie 2007
 A: document => Registrul special
1 Septembrie-Data gasirii clientului final
 C: LIC scutita in Belgia

 A: AIC in Romania (taxare inversa)

Studiu de caz
Societatea comerciala A, persoana impozabila inregistrata in

scopuri de TVA in Austria, plaseaza la 1 martie 2007 bunuri in
stoc la dispozitia clientului B intr-un depozit al acestuia in
Romania. B retrage aceste bunuri din stoc in functie de
necesitatile sale.

Stocuri la dispozitia clientului
Romania
Austria
Transport bunuri Stoc B

A
1 Martie 2007
B : document => Registru special
Data tragerii din stoc
A: LIC scutita in Austria

B : AIC in RO (taxare inversa)
Non-transfer
Transport bunuri
Non- transfer = transportul bunurilor intre 2 State Membre fara transmiterea dreptului
de proprietate si care nu se asimileaza cu o LIC si respectiv AIC, in cazul:
 Uzul temporar al bunurilor in alt SM in scopul prestarii de servicii (ex.leasing)
 Lucrari efectuate asupra bunurilor in alt SM cu conditia intoarcerii acestora in tara de

origine
 Transmiterea de bunuri in vederea testarii si verificarii conformitatii (maxim 24 luni)

Operatiuni tripartite
SM2 - B
Vanzare de bunuri Vanzare de bunuri
SM1 - A Transportul bunurilor

SM3 - C
3 persoane impozabile (ABC) in trei SM diferite

2 vanzari: A-B si B-C
1 transport direct din SM1 in SM3
Regimuri speciale
AIC
 Mijloace de transport noi TVA in SM de destinatie
 Bunuri accizabile
Vanzari la distanta TVA in SM de origine, CA< 35.000 Euro

TVA in SM de destinatie, CA>35.000 Euro

Regimuri speciale
Mijloace de transport noi
! Mijloace noi de transport auto

 Livrate cu maxim 6 luni dupa intrarea initiala in exploatare sau
 Nu au parcurs mai mult de 6.000 km
! AIC impozabila in Romania (indiferent de cumparator)

Regimuri speciale
Bunuri accizabile
Transport bunuri
 Uleiurile minerale
 Alcoolul si bauturile alcoolice
 Tutunul prelucrat
! AIC impozabila in Romania

Regimuri speciale
Vanzari la distanta
Livrare intracomunitara de bunuri ce presupune transportul bunurilor
dintr-un Stat Membru in alt Stat Membru de catre sau in numele
furnizorului, iar clientul este:
Persoana juridica neimpozabila
Intreprindere mica
Persoana impozabila care desfasoara exclusiv operatiuni scutite fara

drept de deducere
Persoana fizica

Regimuri speciale
Vanzari la distanta
Bunuri
Transport furnizor
 Plafonul pentru vanzari la distanta fixat de celalalt SM nu este depasit
=> TVA RO
 Plafonul pentru vanzari la distanta fixat de celalalt SM este depasit,
furnizorul trebuie sa se inregistreze pentru TVA in celalalt SM

Operatiuni de Import/Export - TVA
 Plata TVA import (taxare inversa)

!Persoane inregistrate in scopuri de TVA
 Noi documente pentru justificarea scutirii pentru exporturi:

 declaratia de export care sa cuprinda numele furnizorului in calitate
de exportator (stampilata de 1 sau 2 autoritati vamale);
 Contractul, documente de transport si asigurare,etc;
 Copie a facturii.

Livrari interne
Compania A
Compania B
Termen de facturare: pana in a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare
Livrare pe baza de aviz de expeditie / factura
Factura centralizatoare

Noul regim de TVA pentru servicii
Servicii prestate de catre nerezidenti
Tipul serviciului Locul prestarii
Servicii prestate in legatura cu TVA in SM unde sunt efectiv prestate

bunurile mobile (reparatii), servicii serviciile sau TVA in SM al
accesorii transportului beneficiarului
Servicii de transport intracomunitar TVA in SM unde incepe transportul

sau TVA in SM al beneficiarului
Servicii prestate in legatura cu Locul unde se afla imobilul

bunuri imobile
Servicii de consultanta, TVA in SM al beneficiarului

furnizare personal, software
Servicii de training TVA in SM unde serviciile sunt

efectiv prestate

Servicii prestate de nerezidenti
 Nu se mai emite autofactura, cu exceptia cazului in care beneficiarul nu

primeste factura la timp

Servicii transport / accesorii transportului
Servicii de
transport bunuri
a) Beneficiarul comunica codul de inregistrare de TVA: TVA RO 19% –

Taxare inversa
b) Beneficiarul nu comunica codul de inregistrare de TVA:
- TVA in SM in care incepe transportul
- TVA in SM in care serviciile logistice sunt efectiv prestate
! Rambursare TVA
Servicii efectuate asupra bunurilor mobile
HU A
Vanzare de bunuri RO
Transport C
bunuri
B Prestare de servicii
 C trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Ungaria, cu exceptia

cazului in care se aplica masuri de simplificare

Operatiuni financiar bancare
 Operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA

 Aplicarea restrictiva a scutirilor (conform CEJ si Comitetului TVA )
 Taxarea operatiunilor de:

 Factoring
 Recuperare creante

Leasing
Noul tratament pentru operatiuni de leasing
Leasingul bunurilor mobile Sediul beneficiarului

corporale cu exceptia mijloacelor de
transport
Leasingul mijloacelor de transport

Sediul prestatorului
efectuat de prestatori din UE
Leasingul mijloacelor de transport Locul utilizarii efective

efectuat de prestatori din afara UE
!!! TVA pe dobanda – contracte

incheiate dupa 1 Ianuarie 2007
Noul regim TVA pentru tranzactii imobiliare
Scutire – fara drept de deducere

 Vanzare cladiri vechi si orice
teren neconstruibil
 Leasing imobiliar
 Inchiriere
!!! Optiune taxare
Taxare – 19%
 Vanzare cladiri noi si teren
construibil
! Masuri de simplificare

Optiunea de taxare
 Vanzarea bunurilor imobile

 Leasing imobiliar
 Inchiriere
! Se notifica organele fiscale pentru

fiecare cladire/teren in parte
! Notificarea nu poate fi depusa ulterior

exercitarii taxarii

Dreptul de deducere
Ajustarea dreptului de deducere
Scutire fara drept de deducere

 Vanzare
 Inchiriere
 Leasing
Perioada de ajustare 20 ani

 Constructia
 Achizitia
 Transformarea sau modernizarea (20%)

Dreptul de deducere
Pro-rata
Rotunjirea pro-ratei (ex. 70,08% => 71%)
Nu se iau in calculul pro-rata:
 Livrarile de bunuri de capital utilizate in activitatea economica
 Tranzactiile ocazionale (ex. Operatiuni financiar-bancare)
 Alte venituri (ex. dividende, penalitati) – Decizii CEJ

Operatiuni de restructurare
Nu se aplica TVA pentru transferul partial sau total al activelor

Ex: - Vanzare
- Aport in natura
- Divizare
- Fuziune
Transfer partial = transferul unei sectii/ramuri a activitatii economice
!!! Beneficiarul devine succesorul cedentului pentru exercitarea dreptului de

deducere

Jurnale & Declaratii
Jurnale TVA (lunar)
 Nu exista model standard
 Minimum de elemente obligatorii
Decontul TVA (lunar)
 Noi informatii de introdus
Declaratie recapitulativa (trimestrial)
 LIC
 AIC
Registrul non-transferurilor
Registrul bunurilor primite
Registrul special
Registrul bunurilor de capital
Declaratia Intrastat (livrari & achizitii)
Decontul de TVA (proiect model)

Declaratia recapitulativa LIC/ AIC

Declaratia Intrastat (Model)

Oportunitati
Facturare
 Eliminarea facturilor si avizelor fiscale tipizate
 Termen de facturare: a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare (livrari interne,

prestari de servicii)
Avantaje:
 Factura centralizatoare
 Emiterea facturii de catre client in numele furnizorului
 Facturare electronica
 Arhivare electronica

Oportunitati
Rambursarea TVA din alte tari
Din UE (Directiva a 8-a)

 Nu efectueaza operatiuni impozabile in acel stat – exceptii!!
 Cerere si facturi in original
 Din afara UE (Directiva a 13-a)

 Reciprocitate

Oportunitati
Grupul de TVA
W X
Grupul X
Y SA Z
!!! Consolidarea pozitiei TVA

intre companiile din Grup  Evitarea pozitiei de rambursare

Concluzii
 Identificarea ariilor de risc si a impactului aderarii asupra companiei
 Ajustarea sistemelor de IT
 Pregatirea personalului

Your worlds Our people
Prezentare TVA
© 2006 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network Page 41
of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and
PricewaterhouseCoopers
independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers.

24 noiembrie 2006

2007 Noul Regim Tva PWC

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2007 Noul Regim Tva PWC

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile



Inainte de data aderarii Dupa data aderarii

 Exporturi catre Statele Membre Livrari Intracomunitare

Prezentare TVA Page 2

 Noul regim pentru comertul cu Statele Membre

 Operatiuni de import/ export

 Livrari interne de bunuri

 Noul tratament de TVA pentru servicii

 Noi aspecte privind tranzactiile imobiliare

 Noi obligatii de raportare

Prezentare TVA Page 3

LIC scutita de TVA cu drept de deducere in RO:

Codul valid de inregistrare de TVA al clientului

! Declaratia recapitulativa pentru LIC scutite

! Declaratia recapitulativa pentru AIC

Transfer - transportul bunurilor intre 2 State Membre fara transmiterea

SM1 : Transfer asimilat unei LIC

SM2 : Operatiune asimilata unei AIC - Taxare inversa

! Proprietarul trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM2

 Stocuri in consignatie / Stocuri la dispozitia clientului

 Presupune transfer in SM de origine / AIC asimilata in SM de destinatie

! Inregistrarea furnizorului in SM de destinatie, cu exceptia cazului in care

Prezentare TVA Page 7

Societatile comerciale B, persoana impozabila inregistrata pentru

La 1 Septembrie 2007, A vinde bunurile unor clienti romani.

Prezentare TVA Page 8

!B trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in RO (B)

1 Septembrie – data gasirii clientului final

 A: document => Registrul special

1 Septembrie-Data gasirii clientului final

 C: LIC scutita in Belgia

Prezentare TVA Page 10

Societatea comerciala A, persoana impozabila inregistrata in

Prezentare TVA Page 11

Transport bunuri Stoc B

B : document => Registru special

Data tragerii din stoc

A: LIC scutita in Austria

 Lucrari efectuate asupra bunurilor in alt SM cu conditia intoarcerii acestora in tara de

Prezentare TVA Page 13

Vanzare de bunuri Vanzare de bunuri

SM1 - A Transportul bunurilor

3 persoane impozabile (ABC) in trei SM diferite

Vanzari la distanta TVA in SM de origine, CA< 35.000 Euro

Prezentare TVA Page 15

! Mijloace noi de transport auto

! AIC impozabila in Romania (indiferent de cumparator)

! AIC impozabila in Romania

Persoana juridica neimpozabila

Persoana impozabila care desfasoara exclusiv operatiuni scutite fara

Prezentare TVA Page 18

 Plafonul pentru vanzari la distanta fixat de celalalt SM nu este depasit

Prezentare TVA Page 19

 Plata TVA import (taxare inversa)

 Noi documente pentru justificarea scutirii pentru exporturi:

Prezentare TVA Page 20

Termen de facturare: pana in a 15-a zi lucratoare a lunii urmatoare

Livrare pe baza de aviz de expeditie / factura

Prezentare TVA Page 21

Servicii prestate in legatura cu TVA in SM unde sunt efectiv prestate

Servicii de transport intracomunitar TVA in SM unde incepe transportul

Servicii prestate in legatura cu Locul unde se afla imobilul

Servicii de consultanta, TVA in SM al beneficiarului