Clase 24.05 - 29.05

DERECHO TRIBUTARIO
Universidad Internacional SEK

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales
Prof. Christian Anguita Oyarzn
24.05/ 29.05
5. Determinacin de la obligacin tributaria

d) Por la Administracin Tributaria. Servicio de impuestos
internos.
Labor fiscalizadora del S.I.I., es de la esencia de la
administracin tributaria.
Artculo 6 del Cdigo Tributario seala que al Servicio de
Impuestos Internos le corresponde, la aplicacin y fiscalizacin

administrativa de las leyes tributarias.
Derecho Tributario 2014 - Prof. Christian Anguita

internos.
Artculo 1Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos
(DFL N7): Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la

aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de
otro carcter en que tenga inters el fisco y cuyo control no
est especialmente encomendado por la ley a una autoridad
diferente.

internos.
Dentro de esta labor est la determinacin de la obligacin
tributaria: cuando el sujeto pasivo lo ha dejado de hacer

estando obligado a ello, o bien cuando la determinacin
efectuada por el sujeto pasivo no es correcta y adecuada, es
decir, no cumple con todos los requisitos.
Circular 58, de 21 de septiembre del 2000.

internos.
TRMITE DE LA CITACIN
Es uno de los trmites importantes. Est reglamentada por el
Art. 63 y otras normas relacionadas con este trmite o medios

de fiscalizacin.

internos.
"Es una notificacin al contribuyente para que ste concurra al S.I.I.

a presentar una declaracin que no ha presentado, a rectificar una
declaracin presentada o a aclarar, ampliar o confirmar su
declaracin".

internos.
Esta notificacin, se hace por regla general por carta certificada. Se

otorga el plazo de un mes para que el contribuyente concurra a
cumplir lo solicitado en la notificacin. Este plazo es prorrogable
hasta por otro mes a solicitud del contribuyente y por una sola vez.
La prrroga es de hasta un mes, es decir podra ser por un plazo
menor (artculo 63 Cdigo Tributario).

internos.
El trmite de la citacin es por regla general voluntario, ya que es

una facultad del Servicio que constituye un medio de fiscalizacin o
trmite voluntario. Sin embargo excepcionalmente es obligatorio.
En estos casos, el Servicio no puede omitir este trmite, debe
cumplirlo como una etapa previa a la determinacin tributaria.

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
1) En los casos en que el contribuyente no ha presentado

declaracin estando obligado a hacerlo (Art. 22 C.T.). Esta
disposicin indica que en los casos en que el contribuyente no
presenta declaracin estando obligado a hacerlo, el Servicio har la
determinacin de la base imponible, pero previa citacin del
contribuyente.
10

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
Si el Servicio no cumple con la citacin previa del contribuyente la

determinacin de la obligacin tributaria, hecha por el Servicio,
puede ser atacada de nulidad, ya que se habra omitido un trmite
obligatorio, establecido en la ley, como requisito previo para tasar
la base imponible.
11

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
2) En los casos en que la declaracin presentada por el

contribuyente o los documentos, libros de contabilidad o
antecedentes en que se funde no sean fidedignos, Art. 21 C.T.,
inciso 2.
12

internos.
Contabilidad fidedigna (Circular N8, 2000)
A juicio de esta Direccin, contabilidad fidedigna es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y
registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencia de
bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto
aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotacin.
Por consiguiente, la calidad de fidedigna de una contabilidad no dice relacin con que la contabilidad sea completa o
simplificada, sino que con la idea que la una o la otra cumplan con los requisitos que la ley seala para cada caso. De ah, por
ejemplo, que la contabilidad completa o simplificada no sera fidedigna si en ella se ha omitido registrar ventas o compras de
mercaderas.
Un factor importante para la calificacin de fidedigna de una contabilidad es que las operaciones registradas en ella estn
respaldadas por la correspondiente documentacin, en los casos que la ley obligue a emitirla o en que, por la naturaleza de las
operaciones, sea corriente o normal su emisin, sea por el vendedor o prestador de servicios o por el comprador o beneficiario
del servicio.
13

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
En este caso la declaracin ha sido presentada por el

contribuyente, pero esa declaracin o los antecedentes en que se
funda, no merecen fe. Nace el derecho para que el Servicio
determine la obligacin tributaria, previa citacin del
contribuyente. Esta disposicin es muy importante porque est
establecida por el legislador a raz de las disposiciones sobre el
peso de la prueba.
14

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
Segn el Art. 21 inciso primero, el peso de la prueba de la

declaracin tributaria recae sobre el propio contribuyente. Debe
probar todos los elementos que configuran la obligacin tributaria,
con los documentos, libros de contabilidad y otros medios que la
ley establece en cuanto sean necesarios u obligatorios para l. Al
contribuyente, en consecuencia, corresponde probar la verdad de
sus declaraciones.
15

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
Como contrapartida de lo anterior, el inciso 2del Art. 21 indica

que el Servicio no puede prescindir de las declaraciones, de los
libros de contabilidad y de los antecedentes presentados o
producidos por el contribuyente y determinar otro impuesto que
no sea el que resulte de estos antecedentes, a menos que estos
libros o antecedentes no sean fidedignos.
16

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
Si el SII considera que no son fidedignos, es obligacin para l citar

al contribuyente. Sin este trmite no es posible que el S.I.I.
desconozca esos antecedentes y no podra determinar la
obligacin tributaria, prescindiendo de ellos. Al cumplir con la
citacin, podr prescindir de ellos y en consecuencia, proceder a
tasar la base imponible.
17

internos.
CITACIN OBLIGATORIA
3) El caso indicado en el Art. 27 inc. 2 del Cdigo Tributario.

Cada vez que sea necesario separar o hacer un prorrateo de
diversos tipos de ingresos o de gastos y el contribuyente no est
obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio podr hacer
la separacin o prorrateo con los antecedentes que tenga a su
disposicin, pero previa citacin al contribuyente.
18

internos.
Efectos de la Citacin
1). Aumentar el plazo de prescripcin por el trmino de tres meses,
de acuerdo a lo que se seala en el Art. 200 inc. 3 del Cdigo
Tributario.
Si el contribuyente solicita prrroga del plazo para contestar la
citacin (1 mes) hasta por otro mes, en este caso el plazo de tres
meses se ve incrementado por la prrroga otorgada por el S.I.I.
19

internos.
El plazo de prescripcin dentro del cual el S.I.I. puede revisar las
declaraciones, detectar y determinar cualquier diferencia en
relacin a la determinacin hecha por el contribuyente en su
declaracin o, en los casos en que el contribuyente no present
declaracin estando obligado a hacerlo.
20

internos.
La regla general es de tres aos contados desde la expiracin del
plazo legal de pago del tributo. Excepcionalmente el plazo puede
ser de seis aos, plazo extraordinario contado en la misma forma.
21

internos.
Extraordinario. Seis aos para aquellos impuestos sujetos a
declaracin , pero siempre que ocurra uno de estos dos casos:
1 Que la declaracin no se haya presentado, pues deja al S.I.I. en

un caso ms difcil de determinar que cuando se presenta.
2 Que la declaracin presentada fuera maliciosamente falsa, es
decir, dolosa.
22

internos.
Estos plazos de tres y seis aos se entienden aumentados por el
trmino de tres meses desde que se cita al contribuyente en
conformidad a las normas del Art.63, del Cdigo Tributario. Este
aumento del plazo de prescripcin ocurre respecto de los
impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en la citacin.
23

internos.
2). Habilita al S.I.I., (Art. 64) para tasar la base imponible con los
antecedentes que tiene en su poder.
24

internos.
Liquidacin de Impuestos.
Liquidacin significa toda determinacin de impuestos que realiza
el Servicio.
25

internos.
Liquidacin de Impuestos (Circular 58/2000).
La liquidacin es toda determinacin de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes, incluidas las
determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidacin se refiere a un determinado
impuesto y a un determinado perodo tributario, an cuando en la prctica esta liquidacin vaya
comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos
perodos tributarios.
Con la liquidacin culmina el proceso de determinacin de diferencias de impuesto, y en ella se fija la

posicin de la administracin respecto del cumplimiento tributario, compeliendo al contribuyente a aceptar
la obligacin sealada, o en su defecto, a impugnarla mediante la deduccin del reclamo respectivo. Las
liquidaciones de impuesto deben ser notificadas al contribuyente. Por regla general, la Direccin Nacional del
Servicio ha instruido que se notifique por carta certificada, y que excepcionalmente se efecte personalmente
o por cdula cuando el plazo de prescripcin de la accin fiscalizadora est prximo a su vencimiento, de tal
manera de salvaguardar que la notificacin de la liquidacin sea efectuada antes de que venza dicho plazo.
26

internos.
Liquidacin de impuestos.
Rol de las Liquidaciones
a) Constituye la etapa final en el proceso de determinacin (no de
cobro ni de pago) de impuestos efectuada por el Servicio de

Impuestos Internos.
b) Fija la pretensin de la administracin respecto de la correcta
determinacin y monto de un impuesto.

27

internos.
Toda liquidacin de impuestos tiene el carcter de provisional,
mientras no se cumplan los plazos de prescripcin. En
consecuencia siempre es posible que el Servicio vuelva a revisar
una determinacin de la obligacin tributaria y hacer una
reliquidacin (Art. 25).
28

internos.
Giro
El giro es la orden competente que el Servicio de Impuestos
Internos extiende al contribuyente para que ingrese en arcas

fiscales un valor determinado por concepto de impuestos,
reajustes, intereses y multas.
Artculo 37 Cdigo Tributario.
29

internos.
Casos en que el S.I.I. no practica liquidacin sino que hace
directamente el giro. Art. 24 inciso cuarto. Impuestos sujetos a

retencin, recargo o traslacin. Ej. IVA.
30

internos.
Oportunidad del giro.
1. El giro slo podr ser emitido una vez que ha transcurrido el
plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar de la
liquidacin y siempre que no se haya interpuesto el reclamo dentro
de ese plazo.
En aquellos casos en que slo hay un giro sin liquidacin. El
contribuyente tambin tiene 90 das para reclamar del giro,
contado desde la notificacin del mismo.
31

internos.
Oportunidad del giro.
2. En los casos en que ha habido reclamo, solamente una vez que
se haya notificado la sentencia el Tribunal Tributario y Aduanero
(primera instancia), sin importar la existencia de recursos
pendientes.
32

internos.
Giro de impuestos.
Dado que el giro se practica una vez dictada sentencia de
primera instancia, ocurrir que Tesorera frente al giro impago,

inicie el procedimiento de cobro. En este caso se puede pedir
suspensin del procedimiento ante la Corte de Apelaciones. La
suspensin suele ser de 60 das. Art. 147 del C.T.
33

internos.
Giro de impuestos.
Un contribuyente puede solicitar que el giro se haga antes del
plazo para reclamar, el cual se puede pagar en Tesorera. Esto

produce dos efectos: (Art. 24 C.T.).
34

internos.
Giro de impuestos.
1.- Aumenta el plazo para reclamar a un ao. (Art. 124). El
aumento del plazo se produce, si se pide el giro y se paga este
antes de que venzan los 90 das que se tienen para reclamar.
2.- Los intereses penales, multas y dems sanciones, slo se

aplican hasta la fecha de la liquidacin. Se ahorran los que van
desde la fecha de la liquidacin hasta la fecha de pago. (Art. 54
C.T.)
35

internos.
Otras facultades del SII
El artculo 60 del C.T. faculta al S.I.I. para examinar la
contabilidad, inventarios y documentos del contribuyente, que

se relacionen con los elementos que deban servir de base para
la determinacin de los impuestos o con otros puntos que
figuran o debieran figurar en sus declaraciones.
36

internos.
Pedir declaraciones juradas por escrito o citar a declarar no
slo al contribuyente sino a toda persona domiciliada dentro

de la jurisdiccin respectiva bajo juramento sobre hechos,
datos, antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con
terceras personas.
37

internos.
El artculo 62 faculta al Director del SII para disponer el examen
de las cuentas corrientes, por resolucin fundada cuando el

Servicio se encuentre investigando infracciones a las leyes
tributarias sancionadas con pena corporal.
Art. 62 bis regula el procedimiento.
Circular 46, de 2010.
38

internos.
Los notarios deben insertar en los documentos sobre ventas,
permutas, hipotecas, traspasos o cesin de bienes races, el

recibo que acredita el pago del impuesto de contribuciones y a
la renta del ltimo perodo. Los conservadores no pueden
inscribir en sus registros ninguna transmisin o transferencia e
dominio, constitucin de hipotecas, usufructos, fideicomisos,
arrendamientos, sin que se compruebe el pago de todos los
impuestos que afecten a la propiedad raz objeto de los
contratos. (Art. 74).
39

internos.
En los documentos que den cuenta del arrendamiento o cesin
temporal en cualquier forma, de un bien raz agrcola, el

arrendador o cedente deber declarar si es un contribuyente
del impuesto de primera categora de la Ley de Impuesto a la
Renta que tributa sobre la base de renta efectiva o bien sobre
renta presunta. Esta norma se aplica tambin respecto de los
contratos de arrendamiento o cesin temporal de pertenencia
mineras o de vehculos de transporte de carga terrestre.

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(DFL N7): Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la

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tributaria: cuando el sujeto pasivo lo ha dejado de hacer

Circular 58, de 21 de septiembre del 2000.

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Art. 63 y otras normas relacionadas con este trmite o medios

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"Es una notificacin al contribuyente para que ste concurra al S.I.I.

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Esta notificacin, se hace por regla general por carta certificada. Se

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El trmite de la citacin es por regla general voluntario, ya que es

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1) En los casos en que el contribuyente no ha presentado

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Si el Servicio no cumple con la citacin previa del contribuyente la

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2) En los casos en que la declaracin presentada por el

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En este caso la declaracin ha sido presentada por el

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Segn el Art. 21 inciso primero, el peso de la prueba de la

5. Determinacin de la obligacin tributaria

Como contrapartida de lo anterior, el inciso 2del Art. 21 indica

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Si el SII considera que no son fidedignos, es obligacin para l citar

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3) El caso indicado en el Art. 27 inc. 2 del Cdigo Tributario.

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5. Determinacin de la obligacin tributaria

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1 Que la declaracin no se haya presentado, pues deja al S.I.I. en

5. Determinacin de la obligacin tributaria

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Con la liquidacin culmina el proceso de determinacin de diferencias de impuesto, y en ella se fija la

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