Universidad de El Salvador

Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Contadura Pblica

Seminario de Contabilidad
Lic. Edwin Alexander Prez
Grupo Terico: 02
Grupo de Trabajo: 04
Presentado Por:

Carnet

% de Part.

1. Ana Marcela Ramrez Alemn

Ra08014

100%

2. Roxana Abigail Rivas Ramos

RR08066

100%

3.Marlene Guadalupe Martnez Escobar

ME09008

100%

4. Jusue Izaias Carpao carillo

CC07034

100%

5. Carlos Alejandro Lpez Lazo

LL05058

100%

5. Withnmy Maricela Rivas Chacn

RC09004

100%

Instrumentos financieros

Es un contrato que da
lugar
a
un
activo
financiero de una entidad
y a un pasivo financier0 o
a un instrumento de
patrimonio de otra.

RECONOCIMIENTO

MEDICION

BAJA EN CUENTA

INFORMACION A REVELAR

Instrumentos financieros bsico

Efectivo

Depsitos a la
vista y depsitos a
plazo fijo.

Obligaciones
negociables y
facturas
mantenidas

Inversiones en
acciones
preferentes no
convertibles

Cuentas, pagares y
prestamos por
cobrar y por pagar

Inversiones en
acciones
preferentes y
ordinarias sin
opcin de venta

Bonos e
instrumentos de
deuda similares

Compromiso de
recibir un
prstamo

 Activo financiero.
a.
b.
c.

d.

Efectivo
Un instrumento de patrimonio de otra entidad
Un derecho contractual:
i.
A recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad.
ii. A intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente favorables para la entidad.
Un contracto que ser o podr ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
i.
Segn el cual la entidad esta o puede estar
obligada a recibir una cantidad variable de sus
instrumentos de patrimonios propios.
ii. Que podr ser liquidado mediante una forma
distinta al intercambio de un importe fijo de
efectivo o de otros activos financieros.

Pasivo financiero
a.

Una obligacin contractual:

i.
ii.

b.

De entregar efectivo u otro activo financiero a otra

entidad o
De intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con otra entidad en condiciones que sean potencialmente
desfavorables para la entidad.

Un contrato que ser o pueda ser liquidado con los

instrumentos de patrimonio de la entidad.
i.

ii.

Segn el cual la entidad est o puede estar obligada a

recibir una cantidad variable de sus instrumentos de
patrimonio.
Ser o podr ser liquidado mediante una forma distinta de
intercambio de una entidad fija de efectivo, o de otro
activo financiero, por una cantidad fija de los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad.

 Alcance seccin 11
Se aplicara a todos los instrumentos financieros
excepto:
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios
conjuntos.
Instrumentos financieros que cumplen la definicin
de patrimonio propio de una entidad.
Arrendamientos a los que se aplica la seccin 20; sin
embargo para la baja en cuentas de los prrafos 11.33
a 11.38 se aplicara a la baja en cuentas de cuentas por
cobrar de arrendamiento reconocida por el
arrendador y cuentas por pagar de un arrendatario.
Los derechos y obligaciones de los empleadores
derivados de los planes de beneficio a los
empleados.

Condiciones que deben cumplirse

Un instrumento de deuda que cumplan las condiciones:
a.
Los rendimientos para los tenedores son:
i.
Un importe fijo;
ii.
Una tasa fija de rendimiento sobre la vida
del instrumento
iii.
Un rendimiento variable que a lo largo del
instrumento, se iguala a la aplicacin de una
referencia nica cotizada o una tasa de
inters observable
iv.
Alguna combinacin de tasas fijas y
variables, siempre que la tasa fija y variable
sean positivas.
b.
No hay clausulas contractuales que, por sus
condiciones, pudieran dar lugar a que el tenedor
pierda el importe principal y cualquier inters
atribuible al periodo corriente o a periodos
anteriores.
c.
Las clausulas contractuales que permiten al emisor
pagar anticipadamente un instrumento de deuda o
permita que el tenedor lo devuelva antes de la
fecha de vencimiento.
d.
No existe un rendimiento condicional o una
clausula de reembolso excepto para el rendimiento
de tasa variable descritos en (a) y (c)

Reconocimiento
Inicial
Una entidad solo
reconocer un activo
financiero o un pasivo
financiero cuando se
convierta en una parte de
las condiciones
contractuales del
instrumento

Activo
Se reconoce
Pasivo

Balance
General

Cuando se
convierta en
parte obligada

Ejemplo
Una entidad que recibe el
pedido en firme generalmente
no lo reconoce como un como
un activo( y la entidad que
solicita el pedido no lo reconoce
generalmente como un pasivo)
en el momento del compromiso
ya que por el contrario retrasa el
reconocimiento hasta que los
bienes o servicios hayan sido
expedidos, entregados o se haya
realizado la prestacin.

MEDICION INICIAL
Precio de la
Transaccin
Incluidos los
costos de la
transaccin

Sin los costos

de transaccin

Excepcin

Si el acuerdo
constituye en
efecto una
transaccin de
financiacin

Al valor presente de los

pagos futuros descontados
a una tasa de inters de
mercado para un
instrumento de deuda
similar

Activos
Financieros y
Pasivos
Financieros que
se miden al
valor razonable
con cambios en
resultados

Valor
Razonable

Tasas de referencia del BCR

MEDICIN POSTERIOR
Al final de cada periodo sobre el que se informa se medirn los
instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los
costos de transaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro
tipo de disposicin

Instrumentos de
deuda
Al costo
amortizado
mtodo de
inters efectivo

Compromisos
para recibir un
prstamo
Costo (-)
deterioro del
valor

Inversiones en acciones
preferentes no
convertibles y acciones
ordinarias o preferentes
sin opcin de venta
Si cotizan a su vrz con
cambios en el valor vrz
Todas las dems al costo
(-) el deterioro de valor

Medicin posterior (continuacin)

Instrumentos de
Deuda
clasificados como
Activo Corriente o
Pasivo Corriente

Transaccin de
Financiacin

Importe no descontado del efectivo (Neto del

Deterioro de Valor)

Valor Presente de los pagos futuros

descontados a una tasa de inters de mercado
para un instrumento de deuda similar

COSTO AMORTIZADO Y
MTODO DEL INTERS
EFECTIVO

Costo Amortizado
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada
fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes
el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el
activo financiero o el pasivo financiero

menos los reembolsos del principal

mas o menos la amortizacin acumulada, utilizando el

mtodo del inters efectivo, de cualquier diferencia
existente entre el importe en el reconocimiento inicial y
el importe al vencimiento.
Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier
reduccin (reconocida directamente o mediante una
cuenta correctora) por deterioros de valor o
incobrabilidad

Mtodo de
Inters Efectivo
Es un mtodo de
clculo del costo
amortizado de un
activo o un pasivo
financiero y de
distribucin del
ingreso por
intereses o gasto
por intereses a lo
largo del periodo
correspondiente

Tasa de Inters Efectiva

La tasa de inters efectiva
es la tasa de descuento que
iguala exactamente los flujos
de efectivo por cobrar o por
pagar estimados a lo largo de
la vida esperada del
instrumento financiero o
cuando sea adecuado, en un
periodo ms corto, con el
importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero

Como se determina
La tasa de inters
efectiva se determina
sobre la base del
importe en libros del
activo financiero o
pasivo financiero en
el momento del
reconocimiento
inicial

Segn el mtodo del inters

efectivo
el costo amortizado de un
activo financiero (pasivo) es
el valor presente de los
flujos de efectivo por cobrar
futuros (pagos) descontados
a la tasa de inters
efectiva

el gasto por intereses

(ingresos) en un periodo es
igual al importe en libros del
pasivo financiero (activo) al
principio de un periodo
multiplicado por la tasa de

inters efectiva para el

periodo

DETERIORO DEL VALOR DE LOS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
MEDIDOS AL COSTO O AL

COSTO AMORTIZADO

Reconocimiento
Al final de cada periodo
sobre el que se informa,
una entidad evaluara si
existe evidencia objetiva
de deterioro del valor de
los activos financieros
que se midan al costo o
al costo amortizado.
Cuando exista evidencia
objetiva de deterioro del
valor, la entidad
reconocer
inmediatamente una
perdida por deterioro del
valor en resultados

La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos

esta deteriorado incluye informacin observable que requiera la atencin
del tenedor del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la
perdida
Dificultades financieras significativas del emisor
o del obligado
Infracciones del contrato, tales como
incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o del principal
El acreedor, por razones econmicas o legales
relacionadas con dificultades financieras del
deudor, otorga a este concesiones que no le
habra otorgado en otras circunstancias

Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en

otra forma de reorganizacin financiera
Los datos observables que indican que ha habido una
disminucin medible en los flujos futuros estimados de
efectivo de un grupo de activos financieros desde su
reconocimiento inicial, aunque la disminucin no pueda
todava identificarse con activos financieros individuales
incluidos en el grupo, tales como condiciones
econmicas adversas nacionales o locales o cambios
adversos en las condiciones del sector industrial.

Otros factores que determinan el

deterioro del valor
entorno tecnolgico
entorno de mercado
entorno econmico o
legal

Factores que pueden

ser evidencia del
deterioro del valor

Evaluacin del
deterioro del valor
Todos los Instrumentos
de patrimonio
Ortos activos
financieros que sin
significativos
individualmente.

Sobre la base de
caractersticas
similares de
riesgo crediticio

Una entidad medir una perdida por deterioro del valor de los
siguientes instrumentos medidos al costo o costo amortizado
de la siguiente forma

MEDICION
Instrumento financiero
medido al costo
amortizado

la diferencia entre el importe en

libros del activo y el valor presente
de los flujos de efectivo futuros
estimados, descontados utilizando
la tasa de inters efectivo original
del activo

Instrumento medido al costo

menos el deterioro del valor

la diferencia entre el importe en

libros del activo y la mejor
estimacin del importe que la
entidad recibira por el activo si
se vendiese en la fecha sobre la
que se informa

Reversin
Si, en periodos posteriores, el importe de una perdida por deterioro
del valor disminuyese y la disminucin puede relacionarse
objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al
reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin
crediticia del deudor), la entidad revertir la perdida por deterioro
reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajuste
de una cuenta correctora

Mercado no
activo:
Instrumento de
patrimonio

Tcnica de
Valoracin

Valor Razonable

Tcnica de

Valor
Razonable

Valoracin

Es el importe
por el cual
puede ser
intercambiad
o un activo o
cancelado un
pasivo entre
un comprador
y un vendedor
interesados y
debidamente
informados,
en
condiciones
de
independenci
a mutua

incluyen la
utilizacin de
operaciones
de mercado
realizadas en
condiciones
de
independenci
a mutua,
entre partes
interesadas y
debidamente
informadas,
siempre que
estn
disponibles.

Mercado no
activo:
Instrumento
de
patrimonio

Si la medida
fiable del valor
razonable no
est disponible,
su importe en
libros en la
ltima fecha en
que se midi el
activo con
fiabilidad pasara
a ser su nuevo
costo.
La entidad
medir el activo a
este importe de
costo menos
deterioro de valor
hasta que una
medida fiable del
valor razonable
se encuentre
disponible

Jerarqua para la estimacin del

valor razonable de las acciones

El Precio Cotizado para un activo idntico en un mercado

activo.

Precio de la transaccin reciente suministra evidencia del valor

razonable (sin cambios significativos desde el momento de la
transaccin).

Tcnicas de Valoracin para estimar el precio de la transaccin

que se habra alcanzado en la fecha de la medicin en un
intercambio entre partes que acten en condiciones de
independencia mutua

Tcnicas de Valoracin.
Incorporar todos los factores
participantes en el mercado.

de

los

Coherentes
metodologas
econmicas
aceptadas para la determinacin de precios
de los instrumentos financieros
Tcnica de valoracin comnmente utilizada
por los participantes en el mercado y
proporciona estimaciones fiables

Juicio Profesional

Ajustes a la Informacin Procedentes del

Mercado

BAJA EN CUENTAS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

ACTIVO FINANCIERO

1-

2-

3-

Haya expirado o se hayan liquidado los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del
activo financiero.

Se hayan transferido de forma sustancial todos los riesgos y ventajas relacionados con dichos
activos.

. Aunque se mantenga preservado algunos riesgos y beneficios, se ha traspasado el control a un

tercero, quien tiene la capacidad prctica de vender el activo de forma ntegra y unilateral a otro
tercero no relacionado y es capaz de ejercer esa capacidad unilateralmente y sin necesidad de
imponer restricciones adicionales sobre la transferencia.

BAJA EN CUENTA DE PASIVO FINANCIERO

1-

2-

Slo se producir la baja cuando se produzca la extincin

del pasivo financiero por pago, cancelacin o expiracin.

Si un prestamista y un prestatario intercambian

instrumentos financieros con condiciones sustancialmente
diferentes, las entidades contabilizarn la transaccin
como una cancelacin del pasivo financiero original y el
reconocimiento de uno nuevo.

Informacion a revelar sobre las polticas contables

La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin

de los estados financieros.
Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes
para la comprensin de los estados financieros.

Prrafo 8.5

Ejemplo de polticas contables

Extracto de las notas a los estados financieros de la entidad A al finalizar ao 2013

Cuentas comerciales por cobrar

La mayora de las ventas se realizan bajo condiciones de
crdito normales a corto plazo. Las cuentas comerciales
por cobrar relacionadas con dichas ventas se miden al
importe no descontado de efectivo que se espera cobrar
menos cualquier deterioro del valor.
Para las ventas realizadas bajo condiciones que
trascienden las condiciones normales de crdito, las
cuentas por cobrar se miden inicialmente al valor
presente de los cobros futuros descontados a una tasa de
inters de mercado y, luego, se miden al costo
amortizado empleando el mtodo del inters efectivo.

Baja en cuenta
Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una
transaccin que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (vanse los
prrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelar para cada clase de estos activos

La naturaleza de los activos.

La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la

propiedad a los que la entidad contine expuesta.

El importe en libros de los activos o de cualesquiera

pasivos asociados que la entidad contine reconociendo.

Partidas de Ingresos, gastos, ganancias o perdidas

Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o
prdidas:
(a) Ingresos, gastos, ganancias o prdidas, incluidos los cambios al valor razonable
reconocidos en:
(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado.
(iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados
utilizando el mtodo del inters efectivo) por activos financieros y pasivos
financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.
(c) El importe de las prdidas por deterioro de valor para cada clase de activo

financiero.

En sntesis
Clase de instrumento financiero

Instrumento de deuda corriente

Medicin inicial

Medicin posterior

Precio de la transaccin (incluyendo Importe no descontado

costos de transaccin)
del efectivo
En transacciones de financiacin, a Valor presente
Valor presente

Instrumento de deuda no corriente

Precio de la transaccin (incluyendo Costo amortizado

costos de transaccin)
En transacciones de financiacin, a Valor presente
Valor presente

Precio de la transaccin (Podra ser Costo menos deterioro

Compromisos para recibir un prstamo cero) (incluyendo costos de
transaccin)
Inversiones en Casos en que su valor Precio de la transaccin (sin incluir Valor razonable con
acciones
razonable se puede medir costos de transaccin)
cambio en el resultado
preferentes no fiablemente
del ejercicio
convertibles y
Acciones
Casos en que su valor Precio de la transaccin (incluyendo Costo menos deterioro
preferentes
o razonable no se puede costos de
comunes
sin medir fiablemente
transaccin
opcin de venta

Ejercicios

Compra y venta de inventario a 2 aos plazos con

financiacin implcita

VENTA DE INVENTARIO A DOS AOS CON FINANCIAMIENTO IMPLICITO

El 1 de enero de 20x2, una entidad dedicada a la fabricacin de maquinaria le vende a un cliente una maquina
por $2,000.00. Con un pago a realizar en un plazo de 2 aos. Esta transaccin de venta incluye una transaccin
de financiacin implcita (prstamo de dos aos). El precio actual de venta en efectivo correspondiente a ese
elemento, si los clientes pagan contra entrega, es de $1650.00.
MEDICION INICIAL
Concepto

Parcial

Cuenta comercial por cobrar

cliente
$1650.00
Ingresos por venta
maquinaria
$1650.00
C/para reconocer el ingreso procedente de la venta de mercadera a
crdito. (transaccin de financiamiento implcito

MEDICION POSTERIOR
$1650.00 = $2000.00/ (1+X)
(1+X) = $2000.00/ $1650.00
Entonces X = (2000.00/1650)-1
X=

X=0.10096

Debe
$1650.00

Haber

$1650.00

plazo

Importe en libros al
1 de enero

Inters al 10.096%

Entrada de
efectivo

Importe en libros al 31
de diciembre

20x1

$1,650.00

$166.59

$1816.59

20x2

$1816.59

$183.41

(2000)

El asiento en libro diario seria: 20x1

Concepto

Parcial

Cuenta comercial por cobrar

Debe

Haber

$166.59

cliente

$166.59

Ingresos por intereses

$166.59

Inters por venta

$166.59

C/para reconocer el ingreso por intereses del periodo

Para el 20x2
Concepto
Cuenta comercial por cobrar
cliente
Ingresos por intereses
Inters por venta
C/para reconocer el ingreso por intereses del periodo

Parcial

Debe
$183.41

Haber

$183.41
$183.41
$183.41

COMPRA DE INVENTARIO A DOS AOS CON FINANCIAMIENTO IMPLICITO.

El uno de enero de 2002, una entidad le compra inventario a la Entidad X por $2000.00 con un
pago a realizar en un plazo de 2 aos. Esta transaccin de compra incluye una transaccin de
financiacin implcita (prstamo a 2 aos).
El precio actual en efectivo corresponde a ese elemento, si el cliente paga contra entrega, es de
$ 1,650.00
MEDICION INICIAL
Concepto

Parcial

Inventarios ( Activo financiero)

Mercadera
Cuentas comercial por pagar (Pasivo financiero)
C/por compra de inventario a dos aos plazos

Debe

Haber

$1650.00
$1650.00
$1650.00

MEDICION POSTERIOR
Inicialmente se reconoci una cuenta comercial por pagar por $1650.00
$1650.00 = $2000.00/ (1+X)
(1+X) = $2000.00/ $1650.00
Entonces X = (2000.00/1650)-1
X=
X=0.10096

plazo
20x2
20x3

Importe en libros al 1interes

de enero entrada de
al 1 de enero
10.096% efectivo
$
1,650.00 $
166.58
0
$
1,816.58 $
183.40 $ 2,000.00

Importe en libros
al 31 de diciembre
$
1,816.58
$
-

El asiento en el libro diario para el ao 20x1 es

Concepto
Gastos por inters
Inters
Cuenta comercial por pagar
intereses
C/para reconocer el inters del periodo

Parcial

Debe
$166.58

Haber

$166.58
$166.58
$166.58

Para el ao 20x2
Concepto
Gastos por inters
Interes
Cuenta comercial por pagar
intereses
C/para reconocer el inters del periodo

Parcial

Debe
$183.40

Haber

$183.40
$183.40
$183.40

Prstamo a empleado a 2 aos plazos sin

intereses

PRESTAMO A EMPLEADO A DOS AOS SIN INTERESES

Una entidad otorga prstamo sin intereses a $500.00 a un empleado a 2 aos. La tasa de inters de mercado para un
prstamo similar es del 5% anual.
La entidad registra el prstamo por cobrar al valor presente de la entrada de efectivo futuro descontado a una tasa de
inters de mercado para un prstamo similar.
datos
Prstamo

$500.00

tasa anual

5%

periodo

2 aos

$500.00/ (1.05) = $453.51

$500.00 - $453.51= $46.49

MEDICION INICIAL
Concepto
Cuentas por cobrar no comerciales
Prstamo a empleado
Gasto por beneficio a empleado
Prstamo a empleado
Efectivo y equivalente
Banco
C/para reconocer el prstamo otorgado al empleado

Parcial

Debe
$453.51

Haber

$453.51
$46.49
$46.49

$500.00
$500.00

MEDICION POSTERIOR
Tasa de inters efectiva

plazo

Importe en libros al 1 de
enero

int.5%

20x1

453.51

22.68

20x2

476.19

23.81

entrada de

Importe en libros

efectivo

al 31 de diciembre
0 $

476.19

$ 499.99

Registro contable
Concepto
Cuentas por cobrar no comerciales
Prstamo a empleado
Ingresos por inters
C/para reconocer el ingreso por intereses sobre el
Prstamo a empleado

Debe
$22.68

Haber

$22.68
$22.68

DETERIORO DEL VALOR

Al 31 de diciembre del 20x1 debido a las dificultades financieras el empleado solicita extender el
prstamo sin inters por tres aos ms. La entidad accedi segn los trminos reestructurados, el
reembolso es de $500.00 se realiza en 20x5.

$500.00/ (1.05) = $411.35

plazo

Importe en libros al 1 de enero

int.5%

al 1 de enero

entrada de

Importe en libros

efectivo

al 31 de diciembre

20x2

411.35

20.57

0 $

431.92

20x3

431.92

21.60

453.52

20x4

453.52

22.68

476.19

20x5

476.19

23.81

500.00

$500.00 - $411.35 = $64.84

Registro contable
Concepto

Parcial

Gasto por deterioro del valor

Prdida por deterioro del valor

c/ reconocimiento de la prdida de valor

Haber

$64.84
$64.84

Cuentas por cobrar no comerciales

Prstamo a empleado

Debe

$64.84
$64.84

REVERSION
El empleado gano la lotera y acuerda con la entidad reembolsar el prstamo por completo en
enero de 2ox4. Dos aos antes de la fecha acordada.
Reversin por prdida del deterioro que finaliza el 31 de diciembre de 20x3.
reversin por perdida del deterioro que finaliza el 31 de diciembre de 20x3
$
(46.49)

Concepto
Cuentas por cobrar no comerciales
Prstamo a empleado
Otros Ingresos
Prstamo
C/para reconocer la reversin de la prdida por
Deterioro del periodo.

Parcial

Debe
$46.49

Haber

$46.49
$46.49
$46.49

Compra de inversiones en acciones

COMPRA DE INVERSION
INVERSION EN ACCIONES LA VALOR RAZONABLE
Una entidad desembolsa $10.00 en concepto de comisin por transacciones del corredor de bolsa para comprar 50 acciones
ordinarias sin opcin de venta en una empresa cotizada en el mercado por $500.00 en efectivo.

Datos:
Acciones a adquirir : 50 acciones
valor de las acciones: $500.00
Comisin : $10.00

MEDICION INICIAL
Concepto
Inversin simple
Entidad X
Gasto de administracin
comisin
Efectivo y equivalentes al efectivo
Bancos
C/por compra de 50 acciones ordinarias sin pocin de venta

Parcial

Debe
$500.00

Haber

$500.00
$10.00
$10.00
$510.00
$510.00

MEDICION POSTERIOR
Al final del periodo, las acciones cotizan a un precio unitario $ 11.00 se debe reconocer
los cambios de dicho valor en los resultados.
Datos:
Acciones a adquiridas : 50 acciones
valor de las acciones: $11.00 C/U
Concepto

Parcial

Inversin simple
Entidad X
$50.00
Otros ingresos
Ganancia por inversin en acciones
$50.00
C/para reconocer el aumento de las inversiones adquiridas por la
entidad.

Debe
$50.00

Haber

$50.00

COMPRA DE INVERSION AL COSTO

Una entidad desembolsa $10.00 en concepto de comisin por transacciones del corredor de bolsa para comprar 50 acciones ordinarias sin
opcin de venta en una empresa no cotizada por $500.00 en efectivo. El valor razonable no puede medirse con fiabilidad, y por ello la
inversin se mide al costo menos el deterioro del valor.
Costo
$500.00

Comisin $ 10.00
Inversin $510.00

MEDICION INICIAL
Concepto
Parcial
Inversin simple
Datos:
Entidad X
$510.00
Acciones a adquirir: 50 acciones
Efectivo y equivalente
Valor de las acciones: $50.00
Banco
$510.00
Comisin: $10.00
C/para reconocer el aumento de las inversiones adquiridas por la
entidad.

Debe
$510.00

Haber

$510.00

Prstamo a tres aos con

inters y con comisin

Prestamo a tres aos con interes y con comision

Tasa Nominal
Tasa Efectiva:TIR, Buscar Objeto, Interpolacion
Supuesto: el 01 de enero
El Banco brinda a una entidad un prestamos a tres aos de $5,000
bajo los terminos normales del mercado, incluido el cobro de intereses a una tasa fija de 8% anual
el interes se paga al final de cada periodo
El banco cobra una comision del 100 por gastos de comision del prestamo.
La anualidad se realizara con pagos unicos al finalizar cada ao
Solucion:
VA
n
i
comision

5000
3
0.08
100

El prestamo se registra inicialmente al precio de transaccion menos

las comisiones del banco.

Clculos

Reconocimiento del prestamo

Registro Contable n1
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Efectivo y Equivalentes al efectivo
$4,900.00
Banco
Prestamo por pagar
$4,900.00
Porcion corriente de prestamo no
corrte
$1,492.92
Prestamo no corriente
$3,407.08
Vreconocimiento inicial de de los
costos del prestamo
$4,900.00
$4,900.00

tasa nominal
Importe al 1 de
enero

Plazo
1
2
3

0.08
Salida de
efectivo

Interes

5000
400
3459.83
276.7864
1796.4464 143.715712
Determinacion
del pago anual
de la entidad

tasa efectiva

pago

Importe en
libros al 31 de
diciembre

1940.17
1940.17
1940.17

3459.83
1796.4464
0.0

($1,940.17)
9.13% buscar objetivo

Importe al 1 de
enero

Plazo
1
2
3

4900.0
3407.1
1777.9

Salida de
efectivo

Interes
447.2
311.0
162.3

1940.2
1940.2
1940.2

Amortizacion
1492.9
1629.2
1777.9

Importe en
libros al 31
de diciembre
3407.1
1777.9
0.0

Clculos

Interpolacin
TIR

8.75%
0
1
2
3

direncia

TIR
-4900
4940.2
4940.2
4940.2
33.18

0
1
2
3
diferencia

interpolacion
33.18
0
-53.69

33,18 - 0
.-53,69 - 33,18
i = 9,13195004

9.75%

8.75%
i
9.75%

i - 8,75%
8,75% - 9,75%

-4900
1940.2
1940.2
1940.2
(53.69)

tasa efectiva

9.13% TIR
Flujos de
efectivo
1
2
3
4

-4900.0
1940.2
1940.2
1940.2

Registro Contable n2
Parcial

Concepto
Porcion cte de prest no cte.
Costos Financieros
Efectivo y Equivalentes
Banco
V/ registrar la cancelacion de la 1a.
Cuota del prestamo obtenido

En los das 31 de diciembre de los aos

siguientes, se seguira el mismo procedimiento
hasta la completa amortizacin del prstamo.

Debe
Haber
$1,492.9
$
447.2
1940.2

$1,940.2

1,940.2

Clculos

Registro Contable n3
Concepto
Parcial
Prestamos Por Pagar no corrte.
banco x
Porcion Corriente de prestamo N.C
Banco x
V/ reclasificacion de la porcion
corriente del prestamo no corriente.

Debe
Haber
$3,407.1
$ 3,407.08

$3,407.1 $

3,407.1

Clculos

Medicion Posterior
El importe en el
que se mide en
el
Reconocimiento
Inicial

5000

Reembolsos

(-)

del

principal
la

100

amortizacin

acumulada

de

la

diferencia
existente entre el
reconocimiento
inicial

importe

(+) o (-)

el
al

vencimiento

1492.9

En el caso de un
activo financiero,
cualquier
reduccin

(-)

por

deterioro

Costo Amortizado
a

(=)

la

Fecha

Informe

de

3407.1

Clculos

Medicion Inicial
Amortizacin
primera cuota
anual(sin
intereses)

4900

Si hubiese existido diferencia en la

comparacin anterior,
1492.9

el saldo contable se ajusta al costo

amortizado.
Costo
amortizado al
31/12/200x

3407.1

Menos:
Saldo contable
de la deuda al
31/12/200x

3407.1

Ajuste al saldo
de la deuda

Clculos

PRESTAMO SIN INTERESES A

5 AOS- TASA IMPLICITA

PRESTAMO SIN INTERESES A 5 AOS- TASA IMPLICITA

Una entidad controladora otorga el 01 de enero de 200x, un prstamo sin
intereses por $500.00 a la empresa relacionada XAVI S.A DE C.V , por un periodo de cinco aos.
La tasa de inters de mercado para un prstamo similar es del 5 % anual (es
decir, la tasa de inters de mercado bancario para un prstamo a cinco aos,
para un tercero no relacionado).
Se pide:
Registrar el prstamo otorgado por la controladora conforme a la Seccin 11,
tanto en el reconocimiento y medicin inicial y medicin posterior
Solucion
la entidad controladora debe medir el prstamo por cobrar al valor
presente de la entrada de efectivo futuro, descontado a una tasa de inters de
mercado para un prstamo similar (ver prrafo 11.13)

VP = K / (1+i)n
tasa
periodo
vf

500/(1.0.5)^5=391.76
0.05
5
-500

Formula de excel VA
$391.76 valor actual
El valor presente del prstamo por cobrar (activo financiero) descontado al 5 %
es $391.76, por lo tanto, dicho valor se registra en la medicin inicial del
prstamo por cobrar. Este importe ascender hasta las $500.00 en el plazo de
tres aos empleando el mtodo del inters efectivo, tal como se muestra a
continuacin:
Clculos

Reconocimiento y Medicin Inicial

Registro Contable
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuentas x Cobrar a PR a LP
$391.76
Xavi S.A de C.V
$391.76
Gastos Financieros
$108.24
Otros Gastos Financieros
$108.24
Efectivo y Equivalentes
$ 500.00
Bancos
$ 500.00
V/Prestamo otorgado a PR
sin interses
$500.00 $ 500.00
Clculos

Medicin Posterior
Tomando en cuenta que la tasa de inters efectiva es del 5% anual, los
intereses para el plazo del prstamo seran los siguientes:

Importe en
libros al 01
de enero

Plazo
1
2
3
4
5

$391.76
$411.35
$431.92
$453.51
$476.19

Importe en
libros al 31
Entrada de
de
Interes 5% efectivo diciembre
$19.59
0
$411.35
$20.57
0
$431.92
$21.60
0
$453.51
$22.68
0
$476.19
$23.81 $ 500.00
$0.00
Clculos

Registro Contable
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuentas x Cobrar a PR a LP
$19.59
Xavi S.A de C.V
Ingresos Financieros
$19.59
Ingresos por intereses de
prestamo a PR
V/Para reconocer el
ingreso delprestamo hecho
a PR
$19.59 $
19.59
Esta partida se repite pero por los montos de $20.57, 21.60, 22.68 y
$23.81 al final del plazo (ao 5)

Clculos

Venta al Crdito Plazo

Normal

Venta al Credito Plazo Normal

El 01 de Diciembre de 2013 La Empresa Xavi S.A de C.V vende mercadera al
crdito a un cliente por un valor de $ 15,000.00 la fecha de vencimiento es de tres
meses (Trminos comerciales normales). IVA Incluido
Registro Contable
Parcial

Concepto
Cuentas x Cobrar a C.P
Cliente X
Iva Debito Fiscal
Iva por ventas locales
Ventas
V/Venta al credito terminos
comerciales normales

Debe
Haber
$ 15,000.00
1725.66
$ 13,274.34
$ 15,000.00

$ 15,000.00

Registro del cobro

Registro Contable
Parcial

Concepto
Efectivo y Equivalentes
Bancos
Cuenta por Cobrar
ClienteX
v/pago de la deuda del clientex

Debe
Haber
$ 15,000.00
15000

Clculos

Ejercicio de venta al crdito

plazo normal (cobro fuera
del plazo y otro que no lo
cobro)

Ejercicio de venta al credito plazo normal (cobro fuera del plazo y otro que no lo cobro)

Supuesto 1
El 1 de septiembre de 2013, la empresa Xavi, SA de CV vende al
crdito un importe de $1,000.00 ms impuestos. El vencimiento de dicho
crdito comercial es inferior a 1 ao (30 das mximo).
Medicion Inicial
Registro Contable
Concepto
Parcial
Debe
DEUDORES COMERCIALES X CPBRAR
Cliente X
IVA DEBITO FISCAL
INGRESOS POR VENTAS
V/ recon. Inicial

Haber
2260

2260

260
2000
2260

Clculos

Supuesto 2
Al finalizar el periodo sobre el que se informa la entidad posee un saldo pendiente
de $2,260 adeudado por el cliente. Este saldo no se desconto ya que la transaccion
se efectuo bajo terminos comerciales normales (credito a C.P)
debido a las dificultades que experimenta el cliente la entidad no espera que el cliente
realice reembolso alguno.
Medicion De la Perdida por deterioro
El cliente no lo cobro
Registro Contable
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Gasto por deterioro del valor
$ 2,260.00
Deudores Comerciales x Cobrar
$ 2,260.00
V/ PARA RECONOCER LA PERDIDA
POR DETERIORO
$ 2,260.00 $ 2,260.00

Clculos

Se puede realizar a traves de una cuenta correctora

Provision por Incobrabilidad
Registro Contable
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Gasto por deterioro del valor
$ 2,260.00
Provion por deudas incobrables
$ 2,260.00
V/ PARA RECONOCER LA PERDIDA
POR DETERIORO
$ 2,260.00 $ 2,260.00

Clculos

Supuesto 3
La entidad concedio mas tiempo al cliente para que cancele la deuda
la entidad supone que el cliente podra pagar aproximadamente un ao
despues de la fecha sobre la que se informa
El importe de las CxP ahora debe descontarse debido a que la transaccion ya no
se encuentra dentro de los terminos comerciales normales y, de hechho
hecho
incluye una transaccion de financiacion (prestamo sin intereses)
VL
va
va
$2,152.38
Deterioro

2260
2152.38
107.62

Clculos

Registro Contable
Concepto
Gasto por deterioro del valor
Deudores Comerciales x Cobrar
V/ PARA RECONOCER LA PERDIDA
POR DETERIORO

Parcial

Debe
Haber
$
107.62
$
107.62
$

107.62

107.62

Se puede realizar a traves de una cuenta correctora

Provision por Incobrabilidad
Registro Contable
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Gasto por deterioro del valor
$
107.62
Provion por deudas incobrables
$
107.62
V/ PARA RECONOCER LA PERDIDA
POR DETERIORO
$
107.62 $
107.62
Clculos

Cobro afuera del plazo

Despues que los Estados Financieros del periodo anterior fueron
aprobados para su publicacion, la entidad recibio 200 del cliente
La entidad no espera recibir lo restante
Debe de reconocer una reversion e la perdida por deterioro
por los $200 recibido
Si se redujera directamente

Registro Contable
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Efectivo y Equivalentes al efectivo
$
200.00
Ingresos
reversion de la perdida por deterioro
$
200.00
v/ para rec. La reversion de la
perdida por deterioro de un periodo
previo
$
200.00 $
200.00

Clculos

Si se redujera a traves de una cuenta correctora

Concepto
Efectivo y Equivalentes al efectivo
Deudores Comerciales x cobrar

Parcial

v/ para rec. Los cobros provenientes

de las cuentas x cobrar
Concepto
Parcial
Provision de deudas incobrables
Ingresos
v/para reconocer la reversion de la
perdida por deterioro de un periodo
previo

Debe
Haber
$
200.00
$
200.00

200.00 $

200.00

Debe
Haber
$
200.00
$
200.00

200.00 $

200.00

Clculos

Venta de cartera y pignoracin de cuentas

por cobrar

VENTA DE CARTERA
Una entidad celebra un acuerdo con un tercero conforme el cual la entidad vende activos de las cuentas comerciales por cobrar
por un importe en libros de $19,000.00 (importe bruto de $20,000.00 menos correccin de valor por deuda incobrable de
$1000.00) a ese tercero. El tercero paga a la entidad $18,000.00 por las cuentas por cobrar. La entidad y el tercero calculan, segn
la experiencia de la entidad, que se saldaran $19,000.00 de los $20,000.00 de las cuentas comerciales por cobrar (es decir, las
prdidas por deudas incobrables se calculan en $1,000.00).
Sin embargo, la entidad no ha garantizado al tercero el cobro del importe alguno en particular. Los deudores comerciales pagarn
a la entidad y la entidad traspasara todos los cobros al tercero.
Finalmente, como un cliente entra en liquidacin, solo se saldaran $17,000.00 de las cuentas comerciales por cobrar. Por lo tanto,
la entidad traspaso solo $17,000.00 al tercero.
Datos:
Precio de cartera: $ 19,000.00
Precio de venta a tercero $18,000.00
Estimacin para cuentas incobrables: $1000.00
Prdida por deudas incobrables: $1,000.00
Los asientos en el libro diario por la transferencia son los siguientes

Registro contable
Concepto

Efectivo y equivalentes efectivo

bancos
Gastos por prdida en la venta de las cuentas comerciales por pagar
Venta de cartera
Cuentas comerciales por pagar

Parcial

Haber

$18,000.00
$1,000.00
$1,000.00
$19,000.00
$19,000.00

C/para dar de baja las cuentas comerciales por cobrar

Debe
$18,000.00

A parte la entidad debe reconocer un pasivo por cualquier cobro en efectivo de los deudores que aun no se ha
traspaso al tercero.
El registro quedara as:

Concepto
Efectivo y equivalente
Banco
Cuentas por pagar a terceros

Parcial

Debe
$x

Haber

$x
$x

C/para reconocer el efectivo cobrado en nombre del

tercero

En caso de que la entidad cobrara la totalidad de los $17,000.00 en este caso al pagar al tercero poseera una cuenta por pagar
(pasivo financiero). En este caso la entidad reconoce la siguiente partida:

Concepto
Cuentas por pagar a terceros
Efectivo y equivalentes
Banco
C/para reconocer la transferencia al tercero del efectivo
Cobrado a su nombre

Parcial

Debe
$17,000.00

Haber
$17,000.00

$17,000.00

Pignoracin de cartera
Relacionado con el ejercicio anterior, sin embargo, la entidad traspasara todos los cobros al tercero hasta cubrir un
mximo de $19,000.00. Adems, si los cobros son inferiores a las $19,000.00, la entidad compensara la diferencia (es
decir, en todos los casos, el tercero cobrara $19,000.00).
Como los clientes de la entidad saldan solo $17,000.00 de las cuentas comerciales por cobrar, la entidad paga otros
$2,000.00 de benfico del tercero.
Nota: el carcter de la transaccin con el tercero corresponde a un prstamo garantizado; el prstamo se avala con las
cuentas comerciales por cobrar. La entidad cobra un prstamo de $18,000.00 y reembolsa $19,000.00. la diferencia de
$1,000.00 es un costo de financiacin(intereses)de la entidad, es decir la rentabilidad del prstamo.

Registro contable
Concepto
Efectivo y equivalente
Banco
Prstamo a tercero

Parcial

Debe
$18,000.00

Haber

$18,000.00
$18,000.00

C/para reconocer el prstamo

Registro contable
Concepto
Gasto por inters
intereses
Prestamos a terceros
C/para reconocer el gasto por inters del prstamo

Parcial

Debe
$1,000.00

Haber

$1000.00
$1,000.00

Mtodos para calcular las cuentas incobrablesDeterioro de las Cuentas por cobrar

Metodos para calcular las cuentas incobrables-Deterioro de las Cuentas por cobrar
Es importante que cualquier metodo para determinar la perdida por
deterioro para las cuentas comerciales por cobrar no arroje un valor
significativamente diferente al importe que se determinaria
mediante la aplicacin de los parrafos 11.24 y 11.25

Parrafo
11.24
Una entidad evaluar el deterioro del valor de los siguientes activos
financieros de forma individual
(a) todos los instrumentos de patrimonio con independencia de su
significatividad, y

(b) otros activos financieros que son significativos individualmente.

Una entidad evaluar el deterioro del valor de otros activos
financieros individualmente o agrupandos sobre la base de
caracteristicas similares de riesgo crediticio

acciones preferentes sin opcin de venta y

no convertibles, y acciones ordinarias sin
opcion de venta cuyo vrz no puede medirse

Parrafo 11.25
la prdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del
activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados
utilizando la tasa de inters efectivo original del activo. Si este instrumento
financiero tiene una tasa de inters variable, la tasa de descuento para medir
cualquier prdida por deterioro del valor ser la tasa de inters efectiva actual,
determinada segn el contrato.

Para un instrumento medido al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con
los apartados (b) y (c)(ii) del prrafo 11.14, la prdida por deterioro es la diferencia
entre el importe en libros del activo y la mejor estimacin (que necesariamente
tendr que ser una aproximacin) del importe (que podra ser cero) que la entidad
recibira por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa

Costo Amortizado

Costo - Deterioro de valor

metodos para calcular las cuentas incobrables

* Directamente
* A traves de una cuenta correctora Provision para cuentas incobrables
* Experiencia Historica
* % de ventas
* Dias transcurridos de morosida
* base de la experiencia historica-tasa de mortalidad

Contempladas en base a las PYMES

El importe de la perdida por deterioro se reconoce en resultados

Exclusion
La Seccin 11 no permite que una entidad reconozca prdidas por deterioro o por
deudas incobrables adicionales a aquellas que puedan atribuirse a activos financieros
individualmente identificados o a grupos identificados de activos financieros con similares
caractersticas de riesgo de crdito a partir de evidencia objetiva acerca de la existencia
de deterioro de valor en esos activos. Los importes que una entidad podra querer cargar
a resultados para posibles deterioros del valor adicionales en activos financieros, como
reservas que no pueden justificarse por la evidencia objetiva acerca del deterioro, no se
reconocen como prdidas por deterioro

Pongamos a prueba el
Conocimiento
Cual de los siguientes elementos que encontramos en un estado de
situacin financiera de una entidad constituye un activo financiero o un
pasivo financiero dentro del alcance de la Seccin 11?
(a) Un pasivo por un importe adeudado a un proveedor en concepto de la
recepcin de bienes en el pasado.
(b) Un activo por un pago anticipado realizado a un proveedor en concepto
del arrendamiento de una maquina durante dos meses.
(c) Un pasivo por una multa a cargo de la entidad originada por el pago
atrasado del impuesto a las ganancias.
(d) Todas las anteriores

R/ Prrafo 11.2

Pongamos a prueba el
Conocimiento
Una entidad compra 100 acciones ordinarias sin opcin de venta en una
empresa cotizada en el mercado por un valor unitario en efectivo de $20 La
entidad tambin incurri en una comisin para el corredor de $100
A que importe debe la entidad medir la inversin en acciones en el
reconocimiento inicial?
(a) $ 1.900
(b) $ 2.000
(c) $ 2.100

R/ Prrafo 11.13

ALCANCE DE ESTA SECCIN

Esta seccin se aplica a la contabilizacin de
negocios conjuntos en los estados financieros
consolidados y en los estados financieros de un
inversor que, no siendo una controladora, tiene
participacin en uno o ms negocios conjuntos.

Definicin de negocio conjunto

Control conjunto es el

acuerdo contractual para

compartir el control sobre
una actividad econmica, y se
da nicamente cuando las
decisiones estratgicas, tanto
financieras como operativas,
de dicha actividad requieren
el consentimiento unnime
de las partes que estn
compartiendo el control (los
participantes).

Un negocio conjunto es un

cuerdo contractual mediante el

cual dos o ms partes
emprenden una actividad
econmica que se somete a
control conjunto. Los negocios
conjuntos pueden tomar la
forma de operaciones
controladas de forma conjunta,
activos controlados de forma
conjunta, o entidades
controladas de forma conjunta

OPERACIONES CONTROLADAS DE FORMA

CONJUNTA
implica el uso de los activos y otros recursos de
los participantes, en lugar de la constitucin de
una sociedad por acciones, asociacin con fines
empresariales u otra entidad, o una estructura
financiera independiente de los participantes.
Cada participante utilizar sus propiedades,
planta y equipo y llevar sus propios
inventarios. Tambin incurrirn sus propios
gastos y pasivos, obteniendo su propia
financiacin,

ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA

CONJUNTA
Algunos Negocios Conjuntos implican el control conjunto,
y a menudo la Propiedad Conjunta, de los Participantes
Sobre uno o ms Activos aportados o adquirido para
cumplir Con Los Propsitos de dicho del Negocio
conjunto.

Con respecto a su Participacin en Activos Controlados de forma Conjunta, un

participante reconocer en sus Estados Financieros
(a) su Participacin en los Activos Controlados de forma Conjunta,

Clasificados de Acuerdo con su Naturaleza;

(b)Cualquier pasivo en el que haya incurrido;

(c) su parte de los Pasivos en los Que Haya incurrido conjuntamente con

los Otros Participantes, en Relacin Con El Negocio de conjunto;

(d)Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la Produccin del

Negocio de conjunto, Junto con su de parte de Cualquier del gasto En que

Haya incurrido el Negocio de conjunto; y
(e) Cualquier gasto e n Que Haya incurrido en relacin Con su

Participacin en el Negocio conjunto.

Entidades Controladas
de Forma Conjunta
Una Entidad Controlada De Forma
Conjunta es un negocio Conjunto Que
implica La creacin De una sociedad
por acciones, una asociacin con fines
empresariales u otro tipo de entidad en
La que cada participante Adquiere Una
Participacin. La entidad pera de la
misma manera que otras entidades,
excepto Por La Existencia de la un
acuerdo contractual entre los
participantes que establece el control el
conjunto sobre la actividad econmica
de dicha entidad

Un participante contabilizara todas sus participaciones en

entidades controladas de forma conjunta utilizando una de
las siguientes opciones:
Modelo Del Costo.

Mtodo De la Participacin.

Modelo del Valor Razonable.

Un
inversor medir sus inversiones en
entidades controladas de forma conjunta
distinta a las que haya un precio de cotizacin
publicado al costo menos las perdidas por
deterioro del valor acumuladas.

Un inversor reconocer las distribuciones

recibidas procedentes de la inversin como un
ingreso, sin tener en cuenta si estas proceden de
ganancias
acumuladas
por
la
entidad
controladora de forma conjunta surgidas antes o
despus de la fecha de adquisicin.

Un inversor medir sus inversiones en entidades

controladas de forma conjunta para las que haya
un precio de cotizacin publicado utilizando el
Modelo del Valor Razonable.

MODELO DEL VALOR RAZONABLE.

Cuando se reconoce inicialmente una
inversin en una entidad controladora de
forma conjunta, un inversor la medir al
precio de la transaccin.

En cada fecha que se informa , un inversor

medir sus inversiones en entidades
controladas de forma conjunta al valor
razonable .

TRANSACCIONES ENTRE
UN PARTICIPANTE Y UN
NEGOCIO CONJUNTO
1. Cuando el participante aporta o vende
activos al negocio conjunto
2. Cuando el participante compra activos
procedentes de un negocio conjunto

Cuando el participante aporta o

vende activos al negocio conjunto

El reconocimiento de
cualquier porcin de
las ganancias o
prdidas procedentes
de la transaccin.

Mientras los activos se conserven

por el negocio conjunto, y se
haya transferido los riesgos y las
recompensas significativas de la
propiedad, el participante
reconocer nicamente la
porcin de la ganancia o prdida
que sea atribuible a las
participaciones de los otros
participantes

El participante reconocer
el importe total de
cualquier prdida, cuando
la contribucin efectuada
o la venta proporcionen
evidencia de una prdida
por deterioro del valor.

Cuando un
participante
vende activos a su
negocio conjunto,
la transaccin se
suele denominar
transaccin
descendente.

Cuando el participante compra activos

procedentes de un negocio conjunto
1.

2.

No reconocer su porcin en los beneficios del negocio

conjunto procedente de la transaccin hasta que los activos
sean revendidos a un tercero independiente

Un participante reconocer su parte en las prdidas

procedentes de estas transacciones de forma similar a los
beneficios, excepto que esas prdidas se reconocern
inmediatamente cuando representen una prdida por
deterioro del valor.

Cuando un negocio
conjunto vende
activos a un
participante, la
transaccin se suele
denominar
transaccin
ascendente.

Un inversor en un negocio conjunto que no

tenga control conjunto contabilizar la
inversin de acuerdo con la Seccin 11 o, si
posee influencia significativa en dicho negocio
conjunto, de acuerdo con la Seccin 14
Inversiones en Asociadas.

INFORMACIN A REVELAR
La poltica contable que utiliza para reconocer sus
participaciones en entidades controladas de forma conjunta.

El importe en libros de las inversiones en entidades

controladas de forma conjunta

El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de

forma conjunta, contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin, para las que existan precios de cotizacin pblicos.
El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios
conjuntos, incluyendo su participacin en los compromisos de inversin
de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros
participantes, as como su participacin en los compromisos de inversin
de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

Ejercicios

Activos Controlados de
Forma Conjunta Ejercicio

El 1 de enero de 2011, las entidades A, B, C, D y E (participantes) compran de forma

conjunta una aeronave por el valor de $10.000.000 en efectivo.
Los participantes son registrados como copropietarios en partes iguales de la
aeronave. Tienen un acuerdo contractual mediante el cual la aeronave se encuentra a
disposicin de cada participante durante 70 das al ao. Durante el resto del ao, la
aeronave se encontrara en mantenimiento. Los participantes pueden optar por utilizar
la aeronave o arrendarla a un tercero, por ejemplo

Las decisiones relacionadas con el mantenimiento y la disposicin de la aeronave

requieren el consentimiento unnime de los participantes.
El acuerdo contractual tendr vigencia durante la vida til prevista (20 aos) de la
aeronave y podr modificarse solo con el consenso de todos los participantes. El valor
residual de la aeronave es nulo.
En 2011, cada participante pago $100.000 para afrontar los costos conjuntos de
mantenimiento de la aeronave (por ejemplo, arrendamiento del hangar y derechos de
licencia aeronutica).
En 2011, cada participante tambin incurri en costos de puesta en marcha de la
aeronave al hacer uso de esta (p. ej., la entidad A incurri en costos por $50.000 en
concepto de honorarios de piloto, combustible de aviacin y gastos de aterrizaje).
En 2011, la entidad A tambin obtuvo un ingreso por arrendamiento de $10.000 al
arrendar la aeronave a terceros.
Se pide: Registrar la participacin de la entidad A exclusivamente.

Entidad A en 2011
Registro Contable n1
Parcial
Debe
Haber
$ 2000,000.00

Concepto
Propiedad Planta y Equipo
Participacion En aeronave
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
v/Para reconocer la compra de una
participacion en la propiedad de
una aeronave controlada de forma
conjunta

$ 2000,000.00

$ 2000,000.00 $ 2000,000.00

Registro Contable n2
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Efectivo y equivalentes
$ 10,000.00
Bancos
$10,000.00
Ingresos por arrendamiento
$ 10,000.00
v/ para reconocer el ingresos
obtenido por el arrendamiento de
la aeronave para el uso de terceros
en 2011
$ 10,000.00 $ 10,000.00

Registro Contable n3
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Gastos de Operacin
$ 150,000.00
Gastos de operacin de aeronave
Efectivo y Equivalentes
$ 150,000.00
Bancos
v/para reconocer los costos de
puesta en marcha del activo

Registro Contable n4
Parcial
Debe
Haber
$ 100,000.00

Concepto
Gastos por depreciacion
Depreciacion Acumulada
Participacion en aeronave
v/para reconocer la depreciacion
de una participacion en la
propiedad de una aeronave
controlada de forma conjunta en el
ao 2011

Calculo de la depreciacion
$ 100,000.00 2000000/20
$ 100,000.00

Operaciones Controladas de
Forma conjunta

OPERACIO CONTROLADA DE FORMA CONJUNTA

Dado que la magnitud del proyecto super la capacidad individual de las entidades A y B, stas
presentaron una oferta conjunta para un contrato pblico con el gobierno destinado a construir
una autopista entre dos ciudades. Luego del proceso de oferta, el gobierno concedi el contrato a
las entidades A y B de forma conjunta.
Segn los trminos del contrato contractual , el gobierno contrato a las entidades A y B de forma
conjunta para la construccin de la autopista a cambio del pago de $14,000.00 (contrato de precio
fijo).
En 2001, de conformidad con el acuerdo entre las entidades A y B:
Las entidades A y B utilizaron sus propios equipos y empleados en la actividad de construccin;
La entidad A construy 3 puentes necesarios para cruzar los ros que atraviesan la carretera a un
costo de $4,000,000;
La entidad B construy todos los dems componentes de la autopista a un costo de $6,000,000;
Las entidades A y B participaron equitativamente en las $14,000.00 facturadas y cobradas de
forma conjunta al gobierno.

Entidad A en 2001
Registro contable
Concepto
Costos de construccin
puentes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Banco
C/para reconocer los costos de construccin incurridos en 2001

Parcial

Debe
$4,000,000.00

Haber

$4,000,000.00
$4,000,000.00
$4,000,000.00

Registro contable
Concepto
Efectivo y equivalentes de efectivo
Banco
Ingresos ordinarios
Construccin
C/para reconocer los ingresos obtenidos en 2001

Parcial

Debe
$7,000,000.00

Haber

$7,000,000.00
$7,000,000.00

$7,000,000.00

Entidad B en 2001
Registro contable
Concepto
Costos de construccin
puentes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Banco
C/para reconocer los costos de construccin incurridos en 2001

Parcial

Debe
$6,000,000.00

Haber

$6,000,000.00
$6,000,000.00
$6,000,000.00

Registro contable
Concepto
Efectivo y equivalentes de efectivo
Banco
Ingresos ordinarios
Construccin
C/para reconocer los ingresos obtenidos en 2001

Parcial

Debe
$7,000,000.00

Haber

$7,000,000.00
$7,000,000.00

$7,000,000.00

Pongamos a prueba el
conocimiento
Dos compaas inmobiliarias conforman una entidad legal separada

(negocio) con el fin de operar un centro comercial.

El negocio compra el terreno y los edificios que constituyen el centro
comercial. La compra del centro comercial se financia con un prstamo
bancario.
Las actividades del negocio incluyen el arrendamiento de locales
minoristas, la administracin de un aparcamiento, el mantenimiento
del centro y de equipos tales como ascensores, y la creacin de una
clientela y de reputacin para el centro en general.
Las decisiones estratgicas relacionadas con las operaciones requieren
el consentimiento de ambas partes.

Como deberan las partes contabilizar sus participaciones en

el negocio del centro comercial operado por la sociedad de
responsabilidad limitada?

Respuestas
El negocio es un negocio conjunto

SI____ NO_____

R/ Parrafo 15.2 y 15.3

las partes reconocen su participacin en el negocio utilizando

uno de los siguientes mtodos:

El modelo del costo.

SI_____ NO____

El mtodo de la participacin. SI_____ NO____

El modelo del valor razonable. SI_____ NO____

R/ Prrafo 15.9