IMPUESTO A LA RENTA

Leyes Nos. 27804, 27895, 27898 y

Decreto Supremo Nro. 017-03-EF

CALIFICACION DE RENTAS
Primera categora: alquiler de bienes
muebles e inmuebles.
Segunda Categora: Rentas de otros
capitales.
Tercera categora: Rentas de Comercio,
Industria, y otras sealadas en la ley.
Cuarta Categora: Trabajo independiente.
Quinta Categora: Rentas del trabajo en
relacin de dependencia.

CRITERIOS DE IMPUTACION
Devengado: Basta la existencia de la
obligacin de pago del alquiler para que
se entienda generado el ingreso y se
produzca la obligacin tributaria.
(1ra. y 3ra.)
Percibido:La obligacion tributaria nace
cuando se percibe el ingreso o se
encuentra a disposicin del beneficiario.
(2da., 4ta. y 5ta. Categoria.)

Renta Bruta
1ra. Categoria 2da. Categora 4ta. Categora 5ta. Categora
(-) Deducciones 20% R.B.
10% R.B.
20% R.B.
IES
( - ) 7 U. I. T.
= Rta. Neta 1ra.. Rta. Neta 2da.
Renta Neta de 4ta. Y 5ta.
Sumatoria =
Renta Neta Global de Fuente Peruana
Menos ( - )
Prdidas Extraordinarias y/o aos anteriores de Primera Categ.
Mas ( +)
Renta Neta de Fuente Extranjera
Menos ( - )
Inversiones en la Amazona
=
Renta Neta Imponible
Por % Impuesto
Impuesto calculado
Menos ( - )
Crditos contra el Impuesto
Resultado
Saldo a favor del Fisco por regularizar o a favor del Contb.

RENTA BRUTA PRIMERA CATEGORIA

ALQUILER DE BIENES INMUEBLES (no inferior
al 6% del avalo)
SUBARRENDAMIENTO ( dif. entre lo que cobra
por el alquiler y lo que paga)
CESION GRATUITA O A PRECIO NO
DETERMINADO: 6% del autovaluo
LOCACION DE BIENES MUEBLES
CESION GRATUITA O A PRECIO NO
DETERMINADO A CONTRIBUYENTES CON
RENTA DE 3RA. CATEGORIA, DE BIENES
MUEBLES.
EL VALOR DE LAS MEJORAS

RENTA NETA PRIMERA CATEGORIA

RENTA BRUTA
DEDUCCION 20% R.B.
= RENTA NETA

RENTA BRUTA SEGUNDA CATEGORIA

Intereses por colocacin de capitales.

Regalas
Producto de cesin definitiva de derechos
de marcas, patentes
Rentas vitalicias.

RENTA NETA SEGUNDA CATEGORIA

RENTA BRUTA
DEDUCCION 10% R.B.
= RENTA NETA

RENTA DE 5TA.CATEGORIA
Ingresos por el trabajo dependiente.
Rentas y pensiones originadas por el
trabajo personal.
Participaciones de trabajadores.
Ingresos que pagan las cooperativas de
trabajo a sus socios.
Trabajador 4ta.-5ta.

RENTAS DE 4TA. 5TA.

Requisitos:
Contrato de locacin de servicios civil
Servicio prestado en lugar y horario
designado por el empleador
Se proporcione los medios.
El gasto se sustenta con el Libro de
retenciones
Para efectos tributarios es 5ta.Categora

RENTA NETA 5TA. CATEGORIA

Las rentas de 5ta. no tiene deduccin

propia. Sumadas a la renta neta de 4ta.
se les descuenta 7 UIT para establecer la
renta neta de 4ta. y 5ta.

RENTA BRUTA DE CUARTA

CATEGORIA
Percibidas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
Por el ejercicio de las funciones de
director
de
empresas,
sndicos,
mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, regidores.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Inscribirse en el RUC
Solicitar la autorizacin de impresin de
Recibos de Honorarios
Llevar Libro de ingresos legalizado por
Notario o Juez de Paz del lugar del
domicilio fiscal del contribuyente.
Declarar y pagar sus obligaciones
tributarias en caso de que sus ingresos
superen los montos mnimos establecidos
en Ley.
Emitir Recibos por Honorarios.
Comunicar cualquier cambio en la
informacin que proporcion al RUC.

RENTA NETA
Renta Bruta
Deduccin 20% R.B.(*)
IES determinado
=Renta Neta

(*) mximo 24 UIT

PAGOS A CUENTA
Los pagos a cuenta se efectan de dos
maneras:
Via Retencin por el pagador de la
renta.
Via Pago Directo ( carcter de D.J.
Form. 116 - 616 )

PAGOS A CUENTA 2003

IMPUESTO A LA RENTA:
Si el ingreso del mes es menor a S/.
2,272 no declara ni paga.
Si el ingreso mensual es mayor a S/.
2,272 declara y paga 10% por el total
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD (IES)
Si el ingreso del mes es menor a S/.
1,808 no declara ni paga
Si el ingreso del mes es mayor a S/.
1,808 declara y paga 2% por la
diferencia.

RETENCIONES
Se retiene:
Si el recibo de honorario es mayor a S/.
700.00
( 10% de Renta y 2% de IES)
NO RETIENE:
Si el recibo de Honorario es menor a S/.
700
Retienen las personas naturales o jurdicas
que lleven contabilidad completa o Libro de
Ingresos o Gastos (Rgimen General)

ADEMAS
No hay retencin cuando se ha tramitado la
suspensin de pago cuenta y retenciones.
Esta solicitud se presenta por una sola vez al
ao, y a partir del mes de Junio.
Surte efecto al mes siguiente.

2003

IMPUESTO A LA RENTA
REGIMEN GENERAL TERCERA
CATEGORIA

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Son admisibles aqullos gastos necesarios para
producir la renta o mantener la fuente de la misma.
Estos gastos debern cumplir, entre otros, con
criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del
contribuyente
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros
conceptos que se acuerden a favor del personal

DEDUCCIN DE VEHCULOS
AUTOMOTORES

GASTOS EN VEHCULOS (inc. W

del art. 37 de la Ley)
Se ha limitado los gastos deducibles en
los vehculos de las categoras A2, A3 y
A4

VEHCULOS AUTOMOTORES
R. M. 002-2002-EF/15
A4
A3
A2

------------- Ms de 2,000 c. c.
------------- De 1,501 a 2,000 c. c.
------------- De 1,051 a 1,500 c. c.

A1
B

------------- Menos de 1,050 c. c.

------------- Cherokee, Ranger, Pathfinder....

VEHCULOS AUTOMOTORES
AUTOMVIL.- Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de seis asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categoras A1, A2, A3 y A4

CAMIONETA.- Vehculo automotor para el transporte de personas y de

carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 Kg. considerados como
Categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4

STATION WAGON.-Vehculo automotor derivado del automvil que al

rebatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de
carga liviana, considerados como de categoras A1, A2, A3 y A4.

GASTOS VEHCULOS

VEHCULOS
REGULADOS

VEHCULOS NO
REGULADOS

Categora A1: Tico / Fiat Uno

Categoras A2, A3 y A4
Automviles
Station Wagon

Categora B: Camionetas, camiones, buses y mnibuses

GASTOS VEHCULOS
GASTOS DEDUCIBLES

Cesin:
Arrendamiento
Leasing
Otros

Funcionamiento:
Combustible
Lubricantes
Mantenimiento
Seguros
Reparaciones
Similares

Depreciacin

GASTOS VEHCULOS
Vehculos Regulados

Estrictamente indispensable
Aplicacin permanente al giro del
negocio
Taxi
Turismo
Arrendamiento
Similares

Vehculos No
Regulados

Asignados a actividades: direccin, representacin y administracin

En funcin de la Tabla:
Dimensin de la empresa
Naturaleza actividades
Conformacin de activos

Causalidad
Inf. No. 7-03

GASTOS VEHCULOS
Direccin de Empresa
Bajo ningn escenario se considerar
INDISPENSABLE Y PERMANENTE .Su
deduccin depende de los parmetros del
Reglamento.
Art. 21, inciso r), Num. 2)

GASTOS VEHCULOS TABLA

Ingresos netos anuales

del ejercicio anterior

Ejercicio 2003

Nmero de
Vehculos

Hasta 3,200 UIT

S/. 9,920,000

Hasta 16,100 UIT

S/. 49,910,000

Hasta 24,200 UIT

S/. 75,020,000

Hasta 32,300 UIT

S/. 100,130,000

Ms de 32,300 UIT

S/. 100,130,001 a ms

GASTOS VEHCULOS
Ingresos netos anuales ( venta de activos fijos y
operaciones no habituales )
La UIT = ejercicio gravable anterior S/. 3,100
Identificar los vehculos en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT (fecha va D. Jurada anual del
2003)
La autorizacin de la deduccin y su identificacicn
surte efectos por 4 aos.

LIMITE DE GASTOS EN VEHCULOS (A2, A3

Y A4)
Gastos para actividades de direccin, representacin
y administracin de la empresa

PRORRATA DE GASTOS (art. 21 inciso r) numeral 5)

TOTAL GASTOS

# VEHCULOS DEDUCIBLES

POR TODOS LOS

x
VEHICULOS
(cesin y funcionam.)

SEGN TABLA
TOTAL VEHCULOS DE
PROPIEDAD O POSESIN
DE LA EMPRESA

GASTOS EN VEHCULOS
Ejemplo:
Empresa X tiene los siguientes resultados:
Total gastos por vehculos

= 100,000

Vehculos para negocio

= 10

Vehculos para actividades representacin

=5

Vehculos en arrendamiento financiero

=3

GASTOS EN VEHCULOS
Aplicando la prorrata:
100,000

5
18

100,000

Gasto deducible por

vehculos de direccin

0.277777

27,777

GASTOS EN VEHCULOS
a) Gasto por los 5 vehculos

5,000

(Lmite segn prrrata es de S/. 27,777)

SE ACEPTA COMO GASTO S/. 5,000

b) Gasto por los 5 vehculos

48,000

(Lmite segn prrrata es de S/. 27,777)

SE ACEPTA COMO GASTO S/. 27,777

GASTOS EN VEHCULOS
Implicancia IGV

Al convertir estos gastos en NO DEDUCIBLES del I. Renta, se elimina la calidad de

CRDITO FISCAL o GASTO DEDUCIBLE al IGV que grava la adquisicin del vehculo as como de los bienes y servicios relacionados.

DONACIONES

DONACIONES
Naturaleza

Beneficios

Ejercicio 2002

Ejercicio 2003

Crdito

Gasto

Sector Pblico

Sector Pblico

Inst. Educativo

Entidades sin
fines de lucro.

Inst. Culturales

Requisitos

R.Suprema

Res. Ministerial - MEF

Reg. Donantes

Otros Req. Res.

Ministerial 077-2003EF/15

Reg. Benef.
Comunicacin a
SUNAT

REQUISITOS DONACIONES
La calificacin ser otorgada mediante R.M., dichas
entidades debern tener:
Testimonio inscrito en Registros Pblicos
Copia del estatuto en el cual establezca que su patrimonio en
caso de disolucin se destinar a fines semejantes a los
establecidos en el inciso X del Art- 37.
Documento donde el represente legal declare NO
DISTRIBUYE RENTA DE NINGUN TIPO.
Las entidades del Sector Pblico- Califican de acuerdo a
Resolucin Ministerial excepto empresa.
La calificacin dura 03 aos Renovable.

DONACIONES
EJERCICIO 2002
Importe

Tasa media (x)

EJERCICIO 2003
Importe Donado

Importe Donado

Tasa Media

Lmite

Impuesto / Renta Neta

10% de la R.N. (Luego

de compensar prdidas)

10% de la R.N. (Luego

de compensar prdidas)

DONACIONES Caso Prctico

Ejercicio 2002
Donacin
700 000
Impuesto

Ejercicio 2003

10 000 000

10 000 000

X 27%

(-) 700 000

2 700 000

9 300 000

(-) crdito por

X (27%)

donaciones

2 511 000

189,000
Renta:
10 000 000

Impto a
pagar:
2 511 000

Impto a
pagar:
2 511 000

DONACIONES
CALCULO DEL CREDITO POR DONACIONES EJERCICIO 2002
DONACION

700 000

TASA MEDIA

<

LIMITE

2 700 000
10 000 000
= 27%

Crdito por Donacin:

700,000 x 18.90% = 132,300

10 000 000
X 10%

< = 1 000 000

DONACIONES EFECTO
Renta:
10 000 000
Donacin
700 000

Ejercicio 2002

10 000 000

10 000 000

(-) 3 000 000

(-) 700 000

7 000 000
X 27%

Impuesto

= 1 890 000
(-) crdito
por donacin

Prdida
anterior:
3 000 000

Ejercicio 2003

Impto a
pagar:
1 757 700

9 300 000
-(3 000 000)

6 300 000
X (27%)
1 701 000
Impto a
pagar:
1 701 000

DONACIONES
CALCULO DEL CREDITO POR DONACIONES EJERCICIO 2002
DONACION

700 000

TASA MEDIA

<

LIMITE

1 890 000
10 000 000
= 18.90%

CREDITO POR DONACION:

700 000 X 18.90% =

132 300

10 000 000 3 000 000 x

10%

<

= 700 000

Mermas y Desmedros

MERMAS
Prdida fsica en el volumen,
cantidad, peso de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo.

CLASIFICACIN

Estimado

Normales
Extraordinario

Anormales

Contingencia Tributaria

Contable

Tributario

Normales

Aceptado

Aceptado

Anormales

Aceptado

No aceptado

MERMAS
Contable
Informe de produccin
Aprobado por supervisor
Controles internos

Tributario
Informe tcnico, elaborado por profesional
competente, colegiado e
independiente.
Metodologa empleada
Pruebas realizadas

CASO PRCTICO

Cantidad

Art. X

10

Costo
Unitario

100

Valor
Compra

S/. 1,000

GASTO
COSTO

1,000
INGRESO
VENTA

Art. X

10

150

UTILIDAD BRUTA

S/. 1,500

1,500
500

CASO PRCTICO
Cantidad

Costo

Valor

GASTO

Unitario

Compra

COSTO

Art. X

10

Merma

125

150

Art. X

100

S/. 1,000

1,000
INGRESO

S/. 1,200

UTILIDAD BRUTA

1,200
200

CASO PRCTICO
Utilidad
Tributaria

Impuestos
IGV

I. RENTA

UTILIDAD SIN MERMA

500

90

150

UTILIDAD CON MERMA

200

36

60

DIFERENCIA

300

54

90

DESMEDROS
Prdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las
existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.

DESMEDROS
Contable

Tributario

Informe de produccin
Aprobado por supervisor
Controles internos
Informes del Dpto. de
control de calidad

Destruccin de las
existencias ante Notario,
siempre que se
comunique a SUNAT con
un plazo no menor de 6
das hbiles.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

REGIMENES ESPECIALES

REGIMEN DE RETENCIONES

DIAGRAMA DEL PROCESO

Factura
Venta: 100
IGV:
18
----------------Total 118

CLIENTE
(AGENTE DE
RETENCIN)

C/R
Ret:
S/.7.08

PROVEEDOR

(SUJETO DE
RETENCIN)

Deduce
S/.7.08 de
su IGV a
pagar

Paga
S/.110.92

PDT

PDT

SUNAT
Entrega S/. 7.08
Cruces informticos y auditorias
Retenciones (Agente) vs. Retenciones (Proveedores)

ART. 9 DECLARACION Y PAGO DEL AGENTE DE

RETENCION
CLIENTE
(AGENTE DE RETENCIN)

RETENCIONES DEL PERIODO

DECLARA Y PAGA EN EL PDT-626

SUNAT

Segn cronograma
SUNAT de
Oblig.Trib.(MES)
No se Compensa
S.F.Exp. Contra pagos
de Retenciones.

DETERMINACION DEL IMPUESTO: ORDEN DE

APLICACIN
SISTEMA ACTUAL

SISTEMA CON
RETENCIN

DEBITO

DEBITO

CRDITO

CRDITO

IMPUESTO A PAGAR

IMPUESTO A PAGAR
SALDOS A FAVOR

SALDOS A FAVOR

RETENCIONES

PAGOS ANTICIPADOS

PAGOS ANTICIPADOS

SALDO DIF. A PAGAR

SALDO DIF. A PAGAR

Art. 31 Ley del IGV, 1er. prrafo): Las retenciones del IGV
se deducen del Impuesto a Pagar

ART.10 DECLARACION DEL PROVEEDOR Y

DEDUCCION DEL MONTO RETENIDO
PROVEEDOR
(Sujeto de Retencin)

Consignar el Impuesto
Retenido en el Perodo
en el PDT

DECLARA Y PAGA EN EL PDT-621 Versin 2.5

SUNAT

Impuesto Bruto S/.

100
(-)Crdito Fiscal S/.
(50)
Impuesto Resultante
50
o Saldo a favor
(-) Mes .Anterior S/. (30)
Impuesto a Pagar S/. 20
(Tributo a Pagar)
(-)Impuesto Retenido S/.( 5)
Saldo a Pagar
S/.15
O Saldo a Favor
-------

ART.12 REGISTRO DE COMPROBANTES DE

PAGO SUJETOS A RETENCION
CLIENTE
MARCA DE C.D.P.
RETENCION DE I.G.V.
OPCIONAL

AGENTE DE RETENCION)

REGISTRO DE COMPRAS

ART. 13 CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

EL AGENTE DE RETENCION
CUENTA CONTABLE:

I.G.V. - Retenciones por Pagar

Pagos efectuados a SUNAT

Retenciones
efectuadas a los
Proveedores.

ART. 13 CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES

(Por Proveedor)

Fecha de la Transaccin.
Denominacin del documento Sustentatorio.
Nmero del documento Sustentatorio.
Tipo de Transaccin realizada:
Compras
Ajustes de Operacin
Pagos Parciales o Totales.
Compensaciones.
Canje de Facturas por Letras de Cambio.
Importe de la Transaccin (DEBE/HABER) segn corresponda.
Saldo Resultante de la Cuenta por Pagar por cada Proveedor.

FECHA DE

NUMERO

TRANSACCION COMPROB.

DENOMINACIN

TIPO DE

COMPROBANTE

TRANSACCIN

SISTEMA
Cancelacin total de la transaccin:
02/06/2002
05/06/2002
05/06/2002

001-2356 Factura
55485
Cheque
55485
Cheque

PROVEEDOR :
FECHA DE

"BBB"
NUMERO

TRANSACCION COMPROB.

IMPORTE DE TRANSACCION

DE CONTROL

Compra
Pago Proveedor
RETENCION

DEBE

HABER

0
7520
480

8000
0
0

SALDO

8000
480
0

RUC. 20100245685

DENOMINACIN

TIPO DE

COMPROBANTE

TRANSACCIN

IMPORTE DE TRANSACCION
DEBE

HABER

0
4700
300
1000
1880
120

8000
0
0

SALDO

Cancelacin de la transaccin efectuando dos pagos:

02/06/2002
05/06/2002
05/06/2002
30/06/2002
30/06/2002

001-22487 Factura
55486
Cheque
55486
Cheque
55700
55700

Cheque
Cheque

Compra
Pago Proveedor
RETENCION
Devolucion Parcial
Pago Proveedor
RETENCION

0
0

8000
3300
3000
2000
120
0

REGIMEN DE PERCEPCIONES

QUE ES EL REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

EN LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE?
Es un cobro adelantado del IGV que efectan
las plantas abastecedoras de combustibles
lquidos derivados del petrleo, que hayan sido
acreditadas por la SUNATcomo Agentes de
Percepcin, a sus clientes dedicados a la venta
de combustibles al pblico consumidor por
aquellas operaciones gravadas con este
impuesto.

SUJETOS DEL REGIMEN DE PERCEPCION

Agente
de
percepcin:
Mayoristas
de
combustibles lquidos nombrado por DGH,
designados por SUNAT.
Comprador:
Minoristas
de
combustibles
(Estaciones de servicio, grifo, grifo flotante, grifo
va pblica, puesto de venta rural, etc)

Funcionamiento del Sistema de Percepcin

Agentes de
Percepcin

Sujetos de Percepcin
Venta sujeta a
la tasa de
percepcin
(Precio de
Venta + Tasa de
Percepcin)

Mayoristas
(nombrados por
DGH)

( Grifos/Estaciones
de servicios )

Excluidos

VENDEDOR

COMPRADOR

Venta no sujeta
a la tasa de
percepcin

Otro AG. de
Percepcin
Consumidores
directos
Consumidores
Finales

Liquidacin del Impuesto en el Sistema de

Percepcin
VENDEDOR
( Agente de Percepcin )

Venta

COMPRADOR

COMPRADOR

( Suj. de Percepcin )

( Liquidacion del IGV)

Cuando Vende

(Tasa de ejemplo 1%)

Valor venta
S/. 100.=
Credito Fiscal
IGV(A)
S/. 19.=

P.Venta = 119.00
Percepcin
S/. 1.19 =
(1% 119)

Total a
Cobrar
S/. 120.19 =

Dbito

Valor Venta
S/.150.=
Crdito

IGV(B)
S/. 28.5=

Impuesto
Determinado
Deduccin
Monto Percibido

Total a
Cobrar
S/. 178.5.=

Impuesto Por
Pagar

IGV(B)
S/. 28.5.=

(+)

IGV(A)
S/. (19.=)

(-)

S/. 9.5=

(=)

S/. (1.19)

S/. 8.31 =

(-)

(=)

Consideraciones a tener en cuenta:

Para fines de control se dispone que el importe
de la percepcin debe sealarse de manera
referencial en el comprobante de pago venta
Percepcin se efecta en el momento del cobro
parcial o total. No existe lmite cuantitativo.

COMPROBANTE DE PERCEPCION
A fin de acreditar percepcin se emitir :
COMPROBANTE DE PERCEPCION.
Requisitos regulados en el artculo 7 de la
presente norma.
Se deber consignar el monto de la percepcin
efectuada el cual debe equivales al 0.0099 del
Precio total cobrado incluida la percepcin.

REGISTRO DE LAS PERCEPCIONES

Agente de Percepcin:
Cuenta IGV Percepciones por pagar
Registro del Rgimen de Percepciones,
obligatoriamente se registran las operaciones al
crdito
Cliente:
Subcuenta IGV Percepciones por aplicar dentro
de la cuenta IGV.

DECLARACION Y PAGO DEL A. PERCEP:

Usar el PDT N 633 Agentes de Percepcin
Presentar por todos los periodos como agente
aun cuando no realice percepciones en un mes.
No podr compensar saldos a favor contra
pagos
pendientes
por
concepto
de
percepciones.