Auditoria Tributaria

Definicin de Auditora Fiscal

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar

objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos
relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin
de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos.

Lo anterior implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha

registrado la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus
relaciones con la hacienda pblica -su grado de adecuacin con
Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados, debiendo
para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado
razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

Matices de la Auditoria Tributaria

El concepto de auditora tributaria engloba contenidos diferentes en
funcin de la persona que realiza la auditora. Auditor Independiente /
Auditor Fiscal Funcionario Pblico
Si esta persona es un auditor independiente o un auditor interno, la
auditora fiscal puede ser entendida, bien como complemento de
auditora financiera de cuentas anuales o bien como un proceso
independiente con sentido propio.
Si la persona que ejecuta la auditoria es un Auditor Fiscal (Funcionario
Pblico) la auditoria siempre es proceso independiente con sentido
propio.

Clases de Auditora Fiscal

Objetivos de la Auditora Fiscal

Durante la ejecucin de una auditora fiscal se busca evaluar el

riesgo fiscal de la empresa, para lo que resulta necesario
determinar si:
1.- La empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales
(formales y sustanciales ) y todos los impuestos han sido
liquidados y correctamente contabilizados.
2.-Las posibles contingencias fiscales, por incumplimientos
producidos en ejercicios anteriores o en el ejercicio corriente,
estn correctamente recogidos en los EEFF.

Objetivos de la Auditora Fiscal

3.-Si la empresa ha utilizado al mximo los beneficios que le
permite la legislacin fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y
la aplicacin de deducciones y bonificaciones.
4.- La aplicacin correctamente del mtodo del efecto impositivo en
el registro del impuesto a la renta, verificando si las diferencias
temporales y permanentes registradas son correctas, que estn
debidamente contabilizadas en las cuentas correspondientes, y
que se ha reveladon la informacin necesaria en la nota
correspondiente de la memoria "situacin fiscal".
5.- Si los saldos de las cuentas representativas de los activos y
pasivos estn debidamente clasificados y periodificados, son
legtimos y razonables, estn debidamente valorados y se han
considerado los efectos de la normativa tributaria vigente.

A tener en cuenta....

La inspeccin fiscal llevada a cabo por funcionarios

estatales a diferencia de la auditora fiscal privada,
persigue en primer lugar evaluar si la entidad o persona
auditada ha cumplido con sus obligaciones tributarias;
la razonabilidad de la contabilidad es una cuestin que
queda en un segundo plano.

Fases de la Auditora Fiscal Pblica

1 Seleccin

2 Notificacin del inicio del procedimiento de fiscalizacin

3 Planificacin

4 Desarrollo del programa de auditora

5 Confirmaciones con terceros

6 Evaluacin de la informacin obtenida

7 Determinacin de la deuda tributaria

8 Notificacin de los resultados de la fiscalizacin, presentacin de

descargos, induccin a regularizacin voluntaria.

9 Notificacin de valores
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Etapas de la auditora desde la perspectiva del procesamiento

humano de la informacin

1.Planificacin (generacin de hiptesis)

2. Acumulacin de la evidencia (bsqueda de la informacin)
3. Evaluacin de la evidencia (evaluacin de la informacin)
4. Decisin adoptada (eleccin)

Planificacin: Generacin de la hiptesis.

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Planificacin del trabajo: estudio del sistema de control interno y

determinacin del riesgo de auditora

El estudio del control interno establecido por la entidad, ayuda al auditor a

determinar la naturaleza, el alcance y el momento e ejecucin de las pruebas a
realizar, sentando las bases sobre las que razonar la evidencia obtenida.

Durante el proceso de obtencin de evidencia, el anlisis detenido del control

interno, como la posterior ejecucin de pruebas de cumplimiento y sustantivas
conducen a la formacin del juicio profesional.

Uno de los medios para obtener evidencia de los controles establecidos de la

entidad, es la aplicacin de un cuestionario de control interno - el cuestionario o
gua fiscal que se aplica a las personas con responsabilidades en las tareas
de planificacin y preparacin de las declaraciones fiscales

La informacin obtenida mediante el cuestionario fiscal, junto con el archivo

histrico o historial fiscal de la empresa son, en la prctica, las dos principales
fuentes de datos tiles para confeccionar el programa y seleccionar las pruebas
sustantivas.
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Enfoques:

Enfoque tradicional: en
el que la estrategia de
auditora est basada en
la
fortaleza
de
los
controles, en los sistemas
y en la organizacin del
cliente.

Enfoque de riesgo:
Su
fundamento
se
encuentra
en
la
evaluacin de los riesgos
del negocio de la entidad.
La estrategia de auditora
se basa en el grado de
existencia
de
dichos
riesgos

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Riesgos

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El riesgo inherente tiene su causa en la propia naturaleza de

una cuenta, agrupacin o conjunto de operaciones,
independientemente de la efectividad de los sistemas de
control interno establecidos por el cliente.

El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control

interno establecidos no sean capaces de detectar errores o
fraudes significativos o de evitar que estos se produzcan.

El riesgo de deteccin se define como el riesgo de que los

errores o fraudes importantes -individualmente considerados o
en su conjunto- no sean convenientemente detectados por el
auditor y, por tanto, den lugar a una opinin equivocada.

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Desarrollo del Programa de Auditoria: Acumulacin de

la evidencia / bsqueda de la informacin

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Establecimiento y desarrollo del programa de trabajo: la estrategia

de la auditora fiscal

El programa de auditora es la seleccin de las tcnicas y

procedimientos que deben ser aplicados para averiguar la
confiabilidad de las afirmaciones contenidas en los estados
financieros.

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Obtencin y acumulacin de evidencia

Las relaciones de la entidad auditada con la administracin

tributaria se contabilizan en cuentas de pasivo, activo, gastos e
ingresos, que es preciso analizar para comprobar si recogen la
totalidad de las deudas y derechos de la compaa frente a la
hacienda pblica, as como la correcta determinacin de gastos e
ingresos fiscales.

La conclusin del trabajo debe ser, pues, si el importe de dichas

cuentas cubre o no razonablemente, de un lado los pasivos y las
contingencias fiscales probables y cuantificables, y de otro los
derechos existentes en un momento dado, as como los gastos e
ingresos precisos.

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Verificacin fiscal (mtodo inductivo).

Anlisis de las declaraciones fiscales presentadas, verificando

que la compaa ha declarado y liquidado correctamente todos
los impuestos que se han producido como consecuencia de su
situacin y su actividad.

Para llevar a cabo el mtodo inductivo ser necesario completar

el programa de impuestos utilizando los papeles de trabajo
oportunos para cada uno de los impuestos.

Para ello se debe partir del hecho imponible, valorar la base

imponible, liquidar el impuesto, verificar que los ingresos a
cuenta se han realizado correctamente, y que el importe de las
deudas y derechos se corresponden con los pasivos y activos,
respectivamente, que existan por cada uno de los impuestos a
la fecha de establecimiento de los estados financieros.

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La evidencia

La evidencia en auditora es el conjunto de proposiciones

integrantes del proceso de auditora conectadas de forma ordenada
y lgica, cuyo objetivo es dar una explicacin acerca de la opinin
de auditora emitida

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Documentacin de la evidencia

Para el auditor, documentar adecuadamente la evidencia obtenida es de

vital importancia, pues de la calidad de dicha documentacin -en el
sentido de adecuacin a las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas- depender, en buena medida, la responsabilidad que
asumir tras la emisin del informe en el que expresa su opinin
profesional.

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Principales conceptos que deben ser examinados en los papeles

de trabajo del auditor fiscal

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Fases para la determinacin

de la base imponible

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