IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS NATURALES
RENTAS DE
PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORA

01

PRPSITO
Reconocer el Impuesto a la Renta de Personas
Naturales, Rentas de Capital (Primera y
Segunda Categora), el mbito de aplicacin e
identificar la Renta Bruta, Renta Neta y las
Deducciones para la determinacin del Impuesto
a la Renta y desarrollar casos prcticos.

Rta. 1ra. Cat.

C
A
T
E
G
O
R
I
A
S

Rta. 2da. Cat.

Rta. 3ra. Cat.

Rta. 4ta. Cat.

Rta. 5ta. Cat.

Base Legal: Art. 22 del TUO de la LIR.

Arrendamiento,
Subarrendamiento
Cesin de bienes

Art.
23

Rentas de
otros capitales

Art.
24

Comercio,
industria, ...

Art.
28

Trabajo
independiente

Art.
33

Trabajo
dependiente

Art.
34

II. CATEGORAS DE RENTA

Rta. 1ra. Cat.

Rta. 2da. Cat.

RENTAS
DE CAPITAL
FUENTE
DE RENTA

Rta. 4ta. Cat.

Rta. 5ta. Cat.

RENTAS
DEL TRABAJO
4

 Criterios de Imputacin
Rta. 1ra. Cat.

Rta. 3ra. Cat.

Rta. 2da. Cat.

DEVENGADO
CRITERIOS DE
IMPUTACIN

Rta. 4ta. Cat.

PERCIBIDO
Rta. 5ta. Cat.
5

Base Legal: Art. 57 y 59 del TUO de la LIR.

1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

1.1. RENTAS DE 1ra. CATEGORIA

Alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento o
subarrendamiento de PREDIOS, incluido:
Sus accesorios
Importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador (persona que da en alquiler)
Tributo que tome a su cargo el arrendatario (inquilino),
que por ley corresponda al arrendador.
En el caso de predios amoblados se
considera renta el ntegro del monto del
alquiler.
Base Legal: Art. 23 inciso a) de la LIR

PREDIOS

Terrenos
Edificaciones
Instalaciones
permanentes

fijas

Constituyan parte integrante del

mismo
No puedan ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin

PREDIOS

RENTA FICTA
Cesin a precio
no determinado

Cesin gratuita

Para efectos tributarios deber declarar como

Renta Bruta Anual el 6% del valor del predio
declarado en el autoavalo.
Si los predios se encuentren ocupados por
personas distintas al propietario
No se aplicar
cuando uno de los
copropietarios ocupe el bien.

PREDIOS
Presunciones
La cesin se realiza por la
totalidad del bien.

Los predios han estado

ocupados durante todo el
ejercicio gravable.

Salvo que el contribuyente

pruebe que se ha realizado de
manera parcial, en cuyo caso la
renta ficta se determinar de la
manera proporcional.

En predios arrendados o
subarrendados
se puede
acreditar plazos menores con
los contratos respectivos, con
firma legalizada ante notario
pblico.

Base Legal: Art. 23 de la LIR

RENTAS DE
PRIMERA CATEGORIA

LOCACION O CESION TEMPORAL1 DE:

1) Sinnimo de arrendamiento
COSAS
MUEBLES

INMUEBLES

Pueden
trasladarse
de
un lugar a otro
sin
alteracin
alguna.

No
pueden
trasladarse de
un lugar a otro
sin
ser
alterados.

DERECHOS

Sobre las cosas

muebles
e
inmuebles
(incluye predios).

Locacin o Cesin
Temporal
BIENES MUEBLES
Vehculos terrestres.
Fuerzas naturales susceptibles de apropiacin.
Construccin en terreno ajeno.
Materiales de construccin.
Derechos patrimoniales de autor, inventor, de
patentes, nombres, marcas.
Dems bienes que puedan llevarse de un lugar a
otro.
Naves

Plataforma

Vagones

Aeronaves

Edificios flotantes

Pontones

Locomotoras

Material
rodante

LOCACIN O CESION TEMPORAL

BIENES INMUEBLES
Suelo, subsuelo y sobresuelo.
Mar, lagos, rios, manantiales,
corrientes de agua.
Minas, canteras.
Diques y muelles.
Concesiones
para
explotar
servicios pblicos.
Concesiones mineras.
Estaciones y vias de ferrocaril.

CESION DE BIENES MUEBLES

RENTA PRESUNTA
Cesin de Bienes Muebles:
Gratuita.
A precio no determinado.
A un precio inferior al del mercado.
Una PN a Contribuyentes
generan RENTAS
DE
CATEGORA.
SE
PRESUME
sin admitir prueba
en contrario

que
3ra.

RENTA BRUTA ANUAL

NO MENOR DE
Valor de:

8%

Cuya
depreciacin
admite la Ley del
Imp. Rta.

del

Adquisicin
Produccin
Construccin
Ingreso
al
Patrimonio

Si no hay documento probatorio se toma

como referencia el valor del mercado.

RENTA NETA DEL CAPITAL: PRIMERA

CATEGORA (Modificacin)

Sea

La
presuncin
no operara
para
el
cedente en
los
casos
siguientes:

parte integrante de las entidades a

que se refiere el ltimo prrafo del art.
14 de la Ley.
La cesin se haya efectuado a favor del
Sector Pblico Nacional, a que se refiere
el inciso a) del art. 18 de la Ley.
Entre las partes intervinientes exista
vinculacin, en este caso ser de
aplicacin lo dispuesto por el numeral 4)
del art. 32 de esta Ley.

Base Legal: Art. 9, del D.L. N 970, vigente a partir del 01/01/2007, que
sustituye el art. 23 de la Ley.

15

Presunciones
Bienes Muebles

Bienes inmuebles
distintos a predios

La cesin es por todo el ejercicio

gravable.
Salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los
bienes.
Base Legal: Art. 23 de la LIR

RENTAS DE
PRIMERA CATEGORIA

Valor de las mejoras

incorporadas en el
bien por el inquilino.

Mejoras no reembolsadas por el

propietario

Se computan en el ejercicio que se

devuelve, al valor determinado para el
pago de tributos municipales o a falta de
ste al valor de mercado a fecha de
devolucin.

Rentas de primera categora

1.2. DETERMINACION DE RENTA NETA
DE PRIMERA CATEGORIA

RENTA
NETA

RENTA
BRUTA

20% DE LA
RENTA
BRUTA

Las prdidas extraordiniarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes generadores de rentas de primera categora
no cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse
con la renta neta global.
Base Legal: Art. 35, del TUO de la LIR, y el art. 28-B inciso d) del
Reglamento de la citada ley.

RENTA PERSONA NATURAL

DETERMINACION DEL IMPUESTO

RENTA
NETA
GLOBAL
ANUAL

TASA
DEL
IMPUESTO

IMPUESTO
CALCULADO

15%

21%

HASTA
27 UIT
S/. 99,900

30 %

EXCESO DE
27 UIT
HASTA
54
UIT

EXCESO
DE 54 UIT
(S/. 199,800)

Rentas de Primera categora

1.3. PAGOS A CUENTA

PAGO
CUENTA

RENTA NETA

6.25%

RENTA
BRUTA

5%

CRITERIO DE IMPUTACIN

DEVENGADO

Base Legal: Art. 84, del TUO de la LIR y artculo 53 del Reglamento de la
citada Ley.

1.3. Pagos a Cuenta:

Primera Categora
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categora no estn obligados a hacer pagos a
cuenta mensuales por dichas rentas, debindolas
declarar y pagar anualmente.
Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado por el
Sistema Pago Fcil).
Moneda extranjera se utilizar el tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo de la renta, utilizando el
tipo de cambio promedio de compra publicado por la
SBS.
Base Legal: Art. 84, del TUO de la LIR y artculo 53 del Reglamento de la
citada Ley.

21

1.4. Obligaciones Formales.

1. Inscribirse en el RUC
2. Efectuar la declaracin pago mensual hasta la fecha
de vencimiento, segn el cronograma respectivo.
3. Presentar la Declatacin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, segn corresponda.
4. Comunicar la suspensin de actividades, de ser el
caso.
5. Comunicar cualquier cambio que proporcion en el
RUC.
6. Efectuar la baja del RUC en el caso de cese de
actividades.
Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, R.S. N
007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT

22

2. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

23

2.1. Supuestos que califican como

Rentas de Segunda Categora
Intereses por colocacion de capitales.
Regalas.
Producto de la cesin temporal o definitiva de derechos
de marcas, patentes, similares.
Rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer.
Ganancias por seguros de vida y sobre la vida.
Las atribuciones de utilidades en valores, fondos de
inversin, fondos mutuos, etc.
Ganancias de Capital.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades (Ley 27804).
Base Legal: Art. 24 y 24-A, de la LIR.

24

SEGUNDA CATEGORIA
A. Intereses originados en la colocacin de
capitales cualquiera sea su denominacin
o forma de pago

INTERES

Precios del servicio proporcionado por el prestamista al

prestatario y pagado por este
ltimo
para
conseguir
la
utilizacin de cierta suma de
dinero durante un periodo de
tiempo determinado

SEGUNDA CATEGORIA
CREDITOS
Operacin econmica en la que existe una promesa de pago
con algn bien, servicio o dinero en el futuro.

CREDITO
PRIVILEGIADO

CRDITO QUE OTORGA A SU TITULAR,

PREFERENCIA
FRENTE
A OTROS
ACREEDORES.

CREDITO
QUIROGRAFARIO

CREDITO OTORGADO
EN UN DOCUMENTO
PRIVADO, QUE NO
GOZA DE NINGUNA
PREFERENCIA
DE
PAGO.

SEGUNDA CATEGORIA
LIBROS DE
Contabilidad
del DEUDOR

Prueba
en
contrario

MONEDA
NACIONAL

INTERES
PRESUNTO

TODO PRESTAMO
EN DINERO

DEVENGA UN INTERES NO
INFERIOR A LA TAMN (Tasa
activa del mercado promedio
mensual
en
moneda
nacional) QUE PUBLICA LA
SBS.

Base Legal: Art. 26, del TUO de la LIR .

-NO SE FIJO EL INTERES

-SE
ESTIPULA
QUE
DEVENGARA INTERES
-CONVENIO DE PAGO
INTERES MENOR

NO
DE

MONEDA
EXTRANJERA

DEVENGA UN INTERES NO
MENOR
A
LA
TASA
PROMEDIO DE DEPSITOS A
SEIS MESES DEL MERCADO
INTERCAMBIARIO DE LONDRES del ltimo semestre
calendario del ao anterior.

SEGUNDA CATEGORIA
INTERES PRESUNTO
NO OPERA
PRESTAMO A PERSONAL por adelanto de sueldo no mayor 1 UIT o
de 30 UIT cuando estn destinadas a adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico .
PRESTAMOS ENTRE TRABAJADORES Y EMPLEADORES en virtud de
convenios colectivos.
PRESTAMOS DEL EXTERIOR, otorgadas popr personas no
domiciliadas a sujetos del Art. 18 o inciso b) del Art. 19 de la LIR.
PRESTAMOS DE DINERO otorgados bajo el sistema de reajuste de
capital.
PRESTAMOS QUE, de acuerdo a disposiciones legales, se deben
otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas.
Base Legal: Art. 26, del TUO de la LIR .

SEGUNDA CATEGORIA
INTERES PRESUNTO
Slo se considera prstamo a la operacin de mutuo en
la que medie entrega de dinero siempre que exista
obligacin de devolverlo.
No se considera prstamo a:
- operaciones tales como pagos por cuenta de terceros
efectuados por mandato de la ley, entrega de sumas en
calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y previsiones de fondos;

- retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el

monto de las que corresponda al cierre del ejercicio
efectuados por socios e integrantes desociedades y
entidades consideradas o no persona jurdicas por Art.
14 de la LIR.

SEGUNDA CATEGORIA

PRESTAMO
Contrato por el cual una persona (Prestamista) entrega a otra
(prestatario) algo de su propiedad para que lo utilice, debiendo
devolver la misma cosa u otra similar. Puede ser gratuito o devengar
interes

COMODATO
COMODATO
Prstamo de
cuando
el
tario usa el
devuelve la
cosa

uso ,
pestabien y
misma

M
U
T
U
O

Contrato por el que una de las

partes (mutuante o prestamista)
transmite o transfiere a la otra
(mutuario
o
prestatario)
la
propiedad de una suma de dinero
o de otras cosas fungibles,
debiendo devolver igual cantidad,
especie y calidad y abonar
intereses en caso de habere sido
pactados.

SEGUNDA CATEGORIA
B. Intereses, excedentes y cualquier ingreso
que perciban los socios de las cooperativas
como
retribucin
por
sus
capitales
aportados.
EXCEDENTE
Excedente
de
operacin
de
las
cooperativas
que
tiene similitud con la
utilidad neta.

COOPERATIVAS
Asociacin de personas,
voluntaria
libre
y
democratica que persigue
la emancipacin econmica
de sus miembros mediante
una empresa comn.

SEGUNDA CATEGORIA
Contraprestacin en efectivo o en
especie originada POR EL USO O
PRIVILEGIO DE USAR:

C. Regalias

Patentes
Marcas
Diseos
Modelos

D. El producto de la
cesin definitiva
de:

Planos
Procesos
Frmulas secretas
Derechos de autor

Derechos de Llave
Marcas
Patentes
Regalas

DERECHOS DE LLAVE: Aquello que la empresa encierra en cualidades,

clientela y AVIAMIENTO1, cuando la titularidad pasa de un sujeto a otro
1) Habilidad personal del empresario, la notoriedad de la firma y las
marcas, la bondad de las patentes y de los modelos usados.
Circunstancias que configuran el prestigio, fama, crdito o arraigo de la
empresa.

SEGUNDA CATEGORIA
E. Rentas
vitalicias

Se origina en un acto jurdico que otorga

el derecho a percibir una pensin cuyo
pago cesa al fallecimiento del beneficiario.
Surge de un contrato de naturaleza civil.

F. Sumas o derechos recibidos en pago de

obligaciones de no hacer.
EXCEPTO

OBLIGACION DE NO HACER
Abstencin de realizar algo,
prestar
algn
servicio
o
entregar una cosa.

SEGUNDA CATEGORIA
G. Diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a
aquellos al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos dotales de seguro de vida.

MONTO
PAGADO
POR EL
SEGURO

=
<
>

VALOR
ACTUALIZADO
DE LA PRIMA

NO Existe

NO Existe
SI Existe

RENTA
IMPONIBLE

SEGUNDA CATEGORIA
H. La atribucin de beneficios provenientes de fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin,
patrimonios
fideicometidos
de
sociedades
titulizadoras, no comprendidos en Inc. j) de Art. 28 de
LIR (rentas empresariales)
I.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin

de utilidades con excepcin del Inc. g) del Art. 24 -A.
Por est ltima esta sujeto a:

LA RETENCIN DEL 4.1%

SEGUNDA CATEGORA
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, con excepcin de lo dispuesto en el inciso g) del
Art. 24 -A referido a:

Toda suma en dinero o en especie que resulte renta

gravable de la tercera categora, en tanto signifique
una disposicin indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
El impuesto sobre estas rentas se regula en el segundo
prrafo del artculo 55 de la LIR
Base Legal: Art. 10 del D.L. N 970, vigentes a partir del 01/01/2007, que
sustituye el inc. g) del art. 24-A de la Ley respectivamente.

36

 Dividendos
1. No integran la renta neta global.
2. Constituyen una cdula independiente
sujeta a una tasa proporcional de 4.1%
que se retiene en la fuente como pago
definitivo.
3. La obligacin de retener surge al momento
del acuerdo de distribucin o cuando se
pongan a disposicin, lo que ocurra
primero.
Base Legal: Inciso i) del art. 24, art. 24-A, 24-B, 25, 53 y 73-A del TUO de
la LIR.

37

SEGUNDA CATEGORIA

J. Ganancias de capital
Cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital

BIENES
DE
CAPITAL
RENTAS
DE
SEGUNDA

Bienes que no estn destinados a ser

comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa

Casos de Aplicacin: 2da. Categora

1. Regalas de la Empresa El SAUCE S.A. por S/. 150,000.
2. Intereses de la empresa Santos Hermanos S.A. por prstamo
otorgado por S/. 15,000.
3. Intereses del Banco de Crdito por depsitos de ahorro en
moneda nacional por S/. 18,000.
4. Renta Vitalicia de la Ca. De Seguros Suertudo S.A. por S/.
18,000.
5. Dividendos en efectivo de la empresa Leo S.A. por S/. 35,000.
6. Utilidades de la empresa Dos Amigos SRL. Por S/. 20,000.
7. Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de la
empresa Backus S.A. por S/. 30,000.
8. Percibi acciones por capitalizacin de reexpresin de capital
de empresas, de las cuales es socio por S/. 20,000.00.
39

Casos De Aplicacin: 2da. Categora

Desarrollo 1:
I. Retenido

Concepto

Afecto

1.- Regalas.

150,000

20,250

15,000

2,025

2.- Intereses por prstamo.

3.- Intereses de Ahorro.
4.- Renta Vitalicia.

No afecto

18,000
18,000

2,430

5.- Dividendos.

35,000

6.- Utilidades SRL.

20,000

7. Acciones de Capitalizacin.

30,000

8.- Acciones Reexp. de cap.

20,000

Totales

183,000

Base Legal: Art. 24, 25, 26 y 27 del TUO de la LIR.

123,000

24,704

40

 Ganancias de Capital
Modificacin a la Ley (D. Leg. 945):
A los artculos 1 al 3 de la LIR incorporando
expresamente a las ganancias de capital como Ingresos
Gravados.
Se define qu es una GK. (Art. 2 LIR)

NO constituye GK la enajenacin,
efectuada por PN, SI o SC de:
1) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
2) Bienes muebles, distintos a los valores
mobiliarios.
41

 Ganancias de Capital - Habitualidad:

HASTA 2003

A PARTIR 2004

PN: Habitualidad define

PN: Habitual en rentas de
lmite entre rentas de 2da y
3ra. Categora.
3ra. categora:
Para:
Acciones
e
Para: Para acciones (LIR) e
inmuebles.
Inmuebles (Rgto.)
Prdida por
Capital:
No
exista
expresa.

Bienes

de Prdida por bienes de

capital:
referencia Se incorpora como prdida
deducible de la RNG.

Base Legal: Art. 1, 2 y 3 del TUO de la LIR, modificado por el D.Leg. N 942

42

 Habitualidad en valores mobiliarios. (Art.

4 LIR)
1) Hasta 10 OV y 10 OC:

1) Es Rta. 2da. Cat. (N.H.)

2) A partir de 11ava. Enaj.:

2) Es Rta. 3ra. Cat. (Habitual)

3) Clculo de la habitualidad:

3) Por cada Ejercicio Gravable.

4)

No computan
habitualidad:

para

la

5) La habitualidad respecto de :

4) Valores adquiridos por causa de

muerte, Art. 4 de la LIR
Como compras: acciones por
capitalizacin del REI (Art. 2
Rgto.)
5) Enajenacin de valores del Inc.
l) del Art. 19 y Art. 4 de la
LIR y 2 del Rgto.)
43

Determinacin de habitualidad en enajenacin de

Inmuebles PN, SI, SC (Art. 17 Inc. d) del Reg.)

1) Hasta 2 Operaciones E/G:

1) Es Rta. 2da. Cat. (N.Habit.)

2) A partir de 3era. Enaj.:

2) Es Rta. 3ra. Cat. (Habitual)

3) Clculo de la
habitualidad:

3) Por cada Ejercicio Gravable.

4) Duracin de la condicin 4) 2 ejercicios

siguientes.
de habitualidad:

gravables

44

SEGUNDA CATEGORIA
2.2. DETERMINACION DE LA RENTA NETA
RENTA
NETA

RENTA BRUTA

Tramo de exoneracion de 5
UIT = 18,500 hasta el
31.12.2012

20%
RENTA
BRUTA

No aplicable para los dividendos

CRITERIO DE IMPUTACIN

PERCIBIDO

Las prdidas de capital, podrn compensarse con la

renta neta global, salvo excepciones.

Base Legal: Art. 36, del TUO de la LIR.

2.3. Pagos a Cuenta:

Retencin de Segunda Categora

Renta Neta

(X)
6.25%
Retencin

Base Legal: Art. 72, del TUO de la LIR.

Son agentes de retencin

las personas que paguen o
acrediten
rentas
consideradas de segunda
categora.
La
retencin
tiene
el
carcter de pago a cuenta y
asciende al 6.25% de la
Renta Neta (Art. 72 de la
ley).
46

2.4. Pago a Cuenta de Segunda Categora

La nica renta de segunda categora sujeta a pago
a cuenta es:

Enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos
Importe = 6.25% sobre la renta neta, luego de deducir el 20% de la renta bruta.
Es posible deducir el costo computable, de acuerdo a los Arts. 20 y 21 de la LIR y Art. 11
del Reglamento.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben
efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el
Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC.
Independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte
del enajenante.
47

Base Legal: Art. 84-A, del TUO de la LIR y art. 53-A del Reglamento de la LIR.

2.5. Obligaciones Formales.

1.

Los contribuyentes que hubieran generado ingresos

gravados por la venta de un bien inmueble, debern realizar un
pago a cuenta, segn el Cronograma de Obligaciones
Tributarias.

2.

Presentar la declaracin anual y efectuar el pago de

regularizacin del impuesto a la renta si al final del ejercicio
determinan un monto a pagar.

3.

Comunicar cualquier
proporcion en el RUC.

cambio

en

la

informacin

Base Legal: Art. 87 num. 1) del D.S. N 135-99-EF, D.Leg. N 943, D.S. N
179-2004-EF, R.S. N 007-99/ SUNAT y R.S. N 229-2006/SUNAT

que

48