Primera Parte:

Contabilidad Financiera
Captulo 7: Impuestos

Temario
1.
2.
3.

4.

Impuesto a la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Principales obligaciones tributarias
de la empresa
Los impuestos en los estados
financieros

1. Impuesto a la Renta
Tres principios fundamentales:
Los sujetos del impuesto son, en ltimo trmino,
las personas naturales
Renta Global (impuesto Global Complementario)
Progresividad (a mayor renta mayor tasa)
Estos tres principios se concretan en dos
impuestos terminales:
Impuesto Global Complementario (residentes)
Impuesto Adicional (no residentes)

1. Impuesto a la Renta

PRIMERA CATEGORIA: Grava las rentas del

capital (utilidades de empresas, rentas de
capitales mobiliarios, rentas de bienes races,
etc.)
SEGUNDA CATEGORIA: Grava las rentas del
trabajo.
GLOBAL COMPLEMENTARIO: Grava el total de
las rentas obtenidas por las personas naturales.
ADICIONAL: Grava las rentas de fuente chilena
obtenidas por personas extranjeras.

Impuesto de Primera
Categora

La tasa es del 17% y se aplica sobre la

renta lquida imponible (similar a la utilidad
del ejercicio).
Si una empresa tiene prdidas tributarias,
stas pueden ser deducidas de las
utilidades de perodos posteriores.
Las empresas realizan pagos provisionales
mensuales (PPM) a cuenta del impuesto,
calculados como un % de las ventas.

Impuesto de Primera Categora

El impuesto se declara en abril de cada ao,

por las rentas obtenidas en el ao comercial
anterior.
En ese momento se calcula el impuesto y se
compara con la suma de los PPM.
SI IMPUESTO > SUMA PPM => PAGO
SI IMPUESTO < SUMA PPM => DEVOLUCION

Determinacin de la Renta Lquida

Imponible:

+
=

Utilidad Financiera (Resultado Bruto)

(1) Gastos No Considerados como Tales por la LIR
(2) Ingresos No Considerados como Tales por la LIR
(3) Gastos Tributarios y No Financieros.
Renta Lquida Imponible

Ejemplos:
(1): provisiones, gastos de automviles.
(2): Dividendos o retiros de otras empresas, rentas de DFL 2
(3): Depreciacin acelerada, cuotas de leasing, etc.

Otros regmenes de tributacin

de las rentas del capital

Rgimen de renta presunta

Rgimen de tributacin simplificada del art.
14 bis
Regmenes de pequeos contribuyentes

Impuesto Segunda Categora

Grava las rentas del trabajo dependiente y las

pensiones.
Renta Lquida Imponible = Sueldo Bruto cotizaciones sociales (fondos de pensiones y
salud)
Se aplica una escala progresiva de tasas
Tiene carcter de impuesto nico y es retenido
mensualmente por el empleador
Si el trabajador tiene otras rentas, debe
declararlas en el Global Complementario, junto
con las del trabajo.

Impuesto Segunda Categora

Escala de Tasas:
Renta (en UTM)

Desde
HastaTasa
0
13,5 0%
13,5 30
5%
30
50 10%
50
70 15%
70
90 25%
90 120 32%
120 150 35%
150 +
40%
(UTM: Unidad Tributaria Mensual, aprox. $34.000)

Global Complementario

Afecta a toda persona natural con domicilio o

residencia en Chile
Grava todas las rentas percibidas en el ao.
Se calcula en base a una escala progresiva de
tasas (igual a la de Segunda Categora, pero
anual)
Se declara anualmente (en abril)
Entre otros, deben declarar G. Complementario:
Propietarios, socios o accionistas de Empresas,
por los retiros de utilidades o dividendos.
Trabajadores Independientes (a honorarios)

Global Complementario

Integracin: El Impuesto de Primera Categora es

Crdito contra el Global Complementario (evita la doble
tributacin).
En el caso de las rentas del capital (empresarios) el
impuesto se aplica slo sobre los retiros, mientras que
en el caso de las rentas del trabajo se aplica sobre toda
la renta (base devengada).
El impuesto ADICIONAL es el equivalente al Global
Complementario pero para personas sin residencia ni
domicilio en Chile (tasa de 35%).

Mecanismo de Integracin
Ejemplo
Empresa
Utilidad devengada:
- Impto. Prim. Categora:
=Utilidad neta:
Utilidad distribuida (60%):
Propietario
Base Imponible:
Impto. Global Comp.:
- Crdito Prim. Categora:
=Impto. Neto:

US$1.000.000
US$1.000.000*17%= US$ 170.000
US$ 830.000
US$ 498.000
US$498.000/(1-0,17) = US$600.000
US$600.000*40%
= US$240.000
US$600.000*17%
= US$102.000
= US$138.000

2. Impuesto al Valor
Agregado (IVA)

Grava las ventas de bienes y servicios.

Plurifsico y No Acumulativo, es decir, grava todas las
etapas del proceso productivo, pero en cada una grava
slo el valor agregado.
La tasa es de 19%
El IVA se declara y paga mensualmente, antes del da 12.
Se dice que el IVA lo paga el consumidor final, la
empresa slo lo recauda.
Valor Agregado = Ventas Netas - Compras Netas

Ejemplo:
IVA en el Proceso de Produccin de
Pan
TRIGUERO

V=20

MOLINO

V=60

PANADERIA

Si las ventas son las mostradas bajo las flechas, los valores
agregado son: 20, 40 y 40. (Total 100).

Entonces, si t= Tasa de Iva.:

Triguero paga 20*t

Molinero paga 40*t
Panadero paga 40*t
Total
100*t

V=100

MECANISMO

Dbito Fiscal : Tasa de IVA * Ventas.

Crdito Fiscal : Tasa de IVA * Compras
Se calcula Debito - Crdito :
si es <0 : remanente a favor prximo
perodo.
si es >0 : se paga dicha diferencia.
Si remanente viene de activo fijo se puede
pedir devolucin a los 6 meses.
Los exportadores est exentos, y pueden pedir
la devolucin de sus crditos de IVA

Para el Ejemplo :

Triguero
Molino
Panadero

Dbito
Crdito
20*t
60*t
20*t
100*t
60*t
Total

A Pagar
20*t
t*(60-20)
t*(100-60)
100*t

IVA no afecta el margen de la

empresa

CON IVA :

SIN IVA :
Ventas
Compras
Margen

60
20
40

Ventas
60+60t
Compras
20+20*t
- Pago de IVA 40*t
Margen
40

 Qu Pasa si Dbitos < Crditos ?

Si

Ventas =
60
Compras =
100
Entonces :
Dbito
60*t
Crdito
100*t
Remanente
((60-100)*t)
A Favor, pero no se recupera de inmediato.

...En el Perodo Siguiente :

Si venta son 120 y compras 60:

Debito
Crdito
A pagar

120*t
60*t + remanente = 60*t + 40*t
(120-60-40)*t

3. Obligaciones tributarias
ms frecuentes en la empresa

Contabilidad tributaria (libro de balances, libro de

compras y ventas, FUT, etc.)
Timbraje y emisin de documentos tributarios (facturas,
boletas, guas de despacho)
Declaracin y pago mensual:

IVA
PPM
Retenciones impuesto segunda categora y 10% honorarios

Declaracin anual de impuesto a la renta

Declaraciones juradas anuales

4. Los impuestos en los

estados financieros
De acuerdo con las normas de la SVS, las cuentas del
balance que se relacionan con impuestos son las siguientes:

Impuestos por recuperar (activo circulante):

Incluye el crdito fiscal neto de IVA, los pagos provisionales que
exceden a la provisin por impuesto a la renta u otros crditos al
impuesto a la renta, tales como gastos de capacitacin,
donaciones a universidades y el crdito por compras de activo
fijo. Adicionalmente, deben incluirse los P.P.M por recuperar por
utilidades absorbidas por prdidas tributarias.

4. Los impuestos en los

estados financieros

Retenciones (pasivos circulantes):

Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de
retencin, tales como IVA e impuestos de 2a categora.
Asimismo, debern incluirse aquellas obligaciones derivadas
del pago de remuneraciones como sueldos adeudados y
cotizaciones previsionales.
Impuesto a la renta:
Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados
del ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios o
voluntarios y otros crditos que se aplican a esta obligacin.

4. Los impuestos en los

estados financieros

Impuestos diferidos (activo circulante):

Refleja la diferencia deudora neta entre el impuesto a pagar en un
ejercicio tributario distinto al de su registro contable y el gasto
tributario por impuesto a la renta, originada por diferencias
temporarias deducibles en el corto plazo, y por la existencia de
prdidas tributarias que implican un beneficio tributario.
Impuestos diferidos (otros activos):
El mismo concepto anterior, pero originado por diferencias
temporarias deducibles en el largo plazo y por la existencia de
prdidas tributarias que implican un beneficio tributario en el
largo plazo.

4. Los impuestos en los

estados financieros

Impuestos diferidos (pasivo circulante):

Refleja la diferencia acreedora neta entre el impuesto a pagar
en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable y el
gasto tributario por impuesto a la renta, originada por
diferencias temporarias imponibles en el corto plazo.
Impuestos diferidos (pasivos de largo plazo):
El mismo concepto anterior, pero originado por diferencias
temporarias imponibles en el largo plazo.

4. Los impuestos en los

estados financieros
Por su parte, en el estado de resultados aparece el Gasto por
Impuesto a la Renta, definido como:
El gasto o ingreso generado por: impuesto a la renta determinado
de acuerdo a las normas tributarias vigentes, reconocimiento de
activos y pasivos por impuestos diferidos, amortizacin de
cuentas de activo y pasivo complementarias contabilizadas por la
aplicacin inicial del Boletn Tcnico Nro 60 del Colegio de
Contadores de Chile A.G., beneficio originado por la aplicacin
de prdidas tributarias y ajustes de la provisin de valuacin.