CMO AUDITAR EL PROCESO DE

IMPLEMENTACION DE NIIF ?
1

INSTRUCTOR CERTIFICADO EN NCSP,

NIAS Y NIIF

MAF. ERROL SOLIS MATA

OBJETIVO GENERAL

Que el participante pueda desarrollar un

programa de auditora del proceso de
implementacin de NIIF.

CONTENIDO TEMATICO
1- Introduccin
2- Cul ? es la participacin de la Auditora
Interna en la implementacin de NIIF.
3- El proceso de implementacin de NIIF.-Las
etapas del proceso.
4- Componentes de un Plan General
Contable.
5- Polticas Contables adoptadas.

CONTENIDO TEMATICO
6- Manual de Cuentas Contables.
7- Estructura del Estado Financiero.
8- Normas de auditora aplicables.
9- Programa de Auditora propuesto.

LA FUNCION DE LA
AUDITORIA EN EL PROCESO
DE IMPLEMENTACIN
- MANUAL DE NORMAS PARA EL
EJERCICIO DE LA AUDITORIA:
Servicios preventivos
Los servicios preventivos incluyen la asesora,
advertencia y autorizacin de libros.

LA FUNCION DE LA
AUDITORIA EN EL PROCESO
DE IMPLEMENTACIN
Servicio de asesora
El
auditor
interno
debe
asesorar
oportunamente al jerarca en materia de su
competencia. Sin perjuicio de las asesoras
que en esa materia a criterio del auditor
correspondan a otros niveles de la
organizacin, con el propsito de fortalecer
el sistema de control interno institucional.

LA FUNCION DE LA
AUDITORIA EN EL PROCESO
DE IMPLEMENTACIN
Que significa:
verificaciones que estime procedentes, con el
alcance y la oportunidad que sean necesarios,
segn su juicio profesional

LA FUNCION DE LA
AUDITORIA EN EL PROCESO
DE IMPLEMENTACIN
ACCION
1- VALIDAR
2- APROBAR
3- CERTIFICAR
4- RECOMENDAR
5- ACREDITAR
6- OPININ SOBRE LA

SI/NO

EL PROCESO DE
IMPLEMENTACION DE NIIF
ASPECTOS A CONSIDERAR
La implementacin de NIIF, no solo conlleva
un cambio a nivel de normativa, sino de la
aplicacin de sta en los registros contables
que se llevan a cabo la entidad.

EL PROCESO DE
IMPLEMENTACION DE NIIF
ASPECTOS A CONSIDERAR
A- Devengo
B- Registro de bienes
C- Notas a los Estados Financieros
D- Estructura del Sector Pblico
E- Partes Relacionada
F- Eliminacin de las cuentas de orden

EL PROCESO DE
IMPLEMENTACION DE NIIF
ASPECTOS A CONSIDERAR
G- Valoracin activos /pasivos
H- Registro Inventarios
I- Sistemas Informticos

Proceso de
Implementacin
Las Normas exigen que la entidad
cumpla con cada una de la
Normas vigentes en la fecha de
presentacin de sus primeros
estados financieros elaborados
segn NIIF.
Por lo cual no se puede hacer
aplicaciones parciales.

Proceso de
Implementacin
Balance apertura

AO Transicin

Primeros estados

Proceso de
Implementacin

Balance de apertura

Exige que, en el balance de apertura que la entidad

elabore como punto de partida para su contabilidad
segn NIIF:
a) se reconozcan todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea obligatorio segn las NIIF
b) no se reconozcan partidas como activos o pasivos si
las NIIF no permiten tal reconocimiento
c) reclasificar las partidas reconocidas segn principios
contables anteriores si stas son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio neto
segn las NIIF
d) aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos
reconocidos en los estados financieros

Proceso de
Implementacin
La NIIF contempla exenciones para reas
especficas, cuando el costo de cumplir con las
Normas pueda exceder del beneficio a percibir
por los usuarios.
La NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de las NIIF
en algunas reas, particularmente en aqullas
donde dicha aplicacin exigira juicios de la
gerencia acerca de condiciones pasadas.
La NIIF exige revelar informacin acerca de los
efectos de la transicin de los principios contables
anteriores a las NIIF sobre la posicin financiera,
rentabilidad financiera y flujos de efectivo.

Requerimientos de la
NIIF

Implicaciones

Reconocer
todos
los
activos
y
pasivos
cuyo
reconocimiento es
exigido por las NIIF.

Muchas empresas reconocern activos y pasivos

adicionales; por ejemplo:
Planes de pensiones de prestacin definida

No proceder al
reconocimiento como
activos y pasivos de
aquellos elementos
que las NIIF no los
consideran como tales.

Algunos de los activos y pasivos reconocidos

segn normas nacionales debern eliminarse del
balance; por ejemplo:
Provisiones no surgidas de una obligacin legal.

Impuestos diferidos.
Activos
y
pasivos
en
rgimen
de
arrendamiento financiero.
Provisiones surgidas de una obligacin legal.
Instrumentos financieros derivados.
Activos inmateriales adquiridos.

Reservas generales
Activos intangibles internamente generados.

Definiciones
Fecha de transicin a las NIIF
El principio del periodo ms alejado en el tiempo para el que la
entidad presenta informacin comparativa completa segn las NIIF, en
sus primeros estados financieros presentados segn las NIIF.

Primeros estados financieros segn NIIF

Los primeros estados financieros en los cuales la entidad aplica las
Normas Internacionales de Contabilidad Sector Pblico (NIIF),
mediante una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con
las NIIF.

Definiciones (3)

Definiciones

Balance de apertura segn NIIF

El balance de la entidad (ya est publicado o no) en la fecha de

transicin a las NIIF.

Fecha de presentacin
El final del ltimo periodo cubierto por los estados financieros o

por un informe financiero intermedio.

costo permitido
Un importe usado como subrogado del costo o del costo

depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o

amortizacin posterior se asume que la entidad haba reconocido
inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este
costo era igual al costo permitido.

Reconocimiento y
valoracin

La entidad debe elaborar un balance de apertura

segn NIIF en la fecha de transicin a las NIIF, el cual
constituye el punto de partida para su contabilizacin
segn las NIIF.

La entidad usar las mismas polticas contables en

su balance de apertura NIIF y a lo largo de todos los
periodos que se presenten en sus primeros estados
financieros NIIF.

Tales polticas contables deben cumplir con cada

NIIF que tenga vigencia en la fecha de presentacin de
sus primeros estados financieros NIIF, salvo lo
especificado en relacin con las exenciones de otras
NIIF y con las excepciones a la aplicacin retrospectiva
de otras NIIF

Reconocimiento y
valoracin

La entidad reconocer directamente en los excedentes

retenidos (o, si fuera apropiado, en otra categora del
patrimonio neto) los ajustes por cambios en las polticas
contables en el balance de apertura, respecto a las que
usaba con sus anteriores PCGA (estos surgen de sucesos
y transacciones anteriores a la fecha de transicin).

Reconocimiento y
valoracin
Exenciones y excepciones
Se establecen dos categoras de excepciones al principio de que el
balance de apertura NIIF de la entidad habr de cumplir con cada
una de las NIIF:

exenciones para ciertas exigencias contenidas en otras NIIF

prohbiciones a la aplicacin retrospectiva de algunos
de otras NIIF

aspectos

Exenciones de otras NIIF

Exenciones

La entidad puede hacer uso de una o ms de estas exenciones:

combinaciones de negocios

valor razonable o revalorizacin como costo atribuido

beneficios a empleados

diferencias de conversin acumuladas

instrumentos financieros compuestos

activos y pasivos de filiales, asociadas y negocios conjuntos

clasificacin de instrumentos financieros previamente reconocidos..

Excepciones aplicacin
retrospectiva NIIF
Se prohbe la aplicacin retroactiva de los siguientes aspectos de

otras NIIF:
baja en cuentas de los activos y pasivos financieros

contabilidad de coberturas

estimaciones

Tipo de excepcin

Contenido

Eliminacin de
activos y pasivos
financieros

El adoptante por primera vez debe aplicar los criterios

de eliminacin de activos y pasivos financieros
requeridos por la NIIF. Los activos y pasivos
financieros eliminados antes de dicha fecha no deben
ser reconocidos en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF.

Contabilizacin de
coberturas

La contabilidad de coberturas debe aplicarse a

transacciones que satisfagan los criterios de la NIIF 15
de forma prospectiva desde la fecha de transicin a las
NIIF. Las relaciones de cobertura no deben ser
designadas e identificadas retrospectivamente, ni
crearse documentacin de soporte a posteriori.

Estimaciones

De forma retrospectiva no se pueden crear ni revisar

estimaciones. Estas solamente pueden ser rectificadas
despus de la fecha de transicin a las NIIF para
corregir errores.

Presentacin e
informacin a revelar
Informacin comparativa
Los primeros estados financieros segn NIIF de la entidad incluirn al

menos un ao de informacin comparativa siguiendo las NIIF.

Los resmenes histricos de datos seleccionados para periodos

anteriores al que se presenta informacin comparativa no se exige

que cumplan con las NIIF.

Presentacin e
informacin a revelar
Explicacin transicin a NIIF
La entidad explicar cmo ha afectado la transicin,
desde los PCGA anteriormente aplicados a las NIIF, a la
posicin financiera, rentabilidad y flujos de efectivo
presentados

Presentacin e
informacin a revelar
Explicacin transicin a NIIF
Conciliaciones a incluir en los primeros estados
financieros segn NIIF

cifra de patrimonio neto a la fecha de transicin y al final del ultimo periodo

contenido en los estados financieros ms recientes que la entidad haya presentado
segn los PCGA anteriores.
Exedente o prdida para el periodo contable ms alejado en el tiempo que est
contenido en los estados financieros ms recientes;
si se reconoce por primera vez el deterioro de activos en el balance de apertura
segn NIIF, se incluir la informacin referida al deterioro de activos.

Presentacin e
informacin a revelar
Explicacin transicin a NIIF
Uso del valor razonable como costo permitido
Si la entidad lo usa revelar dentro de los primeros estados
financieros confeccionados con NIIF el total acumulado de valores
razonables y el ajuste acumulado respecto al importe en libros de
acuerdo a los anteriores PCGA.

Presentacin e
informacin a revelar
Explicacin transicin a NIIF
Informacin financiera intermedia

Si la entidad presenta informacin intermedia para una parte del

periodo cubierto por sus primeros estados financieros segn NIIF
deber :

Presentar conciliaciones del patrimonio neto al final del periodo intermedio

comparable del ao inmediatamente anterior (si esa informacin intermedia
fue presentada) as como del resultado obtenido en el periodo comparable
intermedio y el acumulado a la fecha de la informacin intermedia.
Incluir las conciliaciones referidas a los primeros estados financieros segn
NIIF o referencia al documento donde se incluyan.

COMPONENTES DEL PLAN

GENERAL CONTABLE
El plan debe contener como mnimo:
1.Manual de Estructura: expone la estructura de
niveles y apertura del Plan de Cuentas Contable.
2. Manual Plan de Cuentas: exhibe el Plan de
cuentas detallado en su totalidad.

COMPONENTES DEL PLAN

GENERAL CONTABLE
3. Manual Activo
4. Manual Pasivo
5. Manual Patrimonio Neto
6. Manual Ingresos
7. Manual Gastos

COMPONENTES DEL PLAN

GENERAL CONTABLE

8. Normas Generales de Contabilidad y Polticas

Contables que aplicar la Entidad.
9. Modelo de los Estados Financieros a utilizar segn
NIIF.