Audit interne

Par Mme BELALAMI

Introduction
Ladaptation de plus en plus frquente du monde de gestion
dcentralis ou dconcentr, la complexit de plus en plus grandissante
des organisations, limportance des risques lis la dfaillance du
systme de contrle interne, font de laudit interne un outil structur au
service des dcideurs pour une matrise du systme de contrle interne et
de lorganisation en place ainsi quune meilleure vision de leur activit.
Au Maroc, la plupart des grandes administrations publiques
peroivent de plus en plus lintrt de mettre en place des structures
daudit interne afin daider les managers mieux matriser les risques
inhrents lexercice de leurs missions.
Comment laudit interne permet-il la performance au niveau des
administrations publiques?

Plan

Partie 1 : Dfinitions et concepts gnraux de laudit interne

I. Dfinitions et objectifs de laudit interne
II. Typologie des missions et caractristiques de la fonction daudit interne
III. Diffrences entre laudit interne et le contrle interne
Partie 2 :Principes et mthodologie daudit interne
IV. Rgles et normes daudit
V. Planification technique et droulement de la mission daudit
VI. Relation entre lauditeur interne et les autres entits daudit et de
contrle

Partie 1 : Dfinitions et concepts

gnraux de laudit interne

I. Dfinitions et objectifs de laudit

interne

Dfinition 1

Laudit interne est un dispositif interne lorganisation concerne qui vise :

Apprcier lexactitude et la sincrit des informations notamment comptables,
Assurer la sincrit physique et comptable des oprations,
Garantir lintgrit du patrimoine,
Juger de lefficacit des systmes dinformation.

Selon la thorie classique, laudit interne assume par dlgation une partie
de la responsabilit de contrle de la direction;
Il est ralis par un service de lorganisation et consiste vrifier si les
rgles dictes par lorganisation sont respectes.

Dfinition 2
La dfinition officielle de lInstitute of Internal Auditors (IIA):
L'Audit Interne est une activit indpendante et objective qui donne
lorganisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui
apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur
ajoute . Cest une activit :

dvaluation
indpendante car
lAudit Interne doit
tre rattache au
niveau le plus lev
de la hirarchie ; ne
peut se substituer
aux oprationnels
pour intervenir leur
place,

Dassistance au
management en vue :
- doptimiser le
fonctionnement de
lorganisation,
- dencourager un
contrle efficace des
cots raisonnables,

Qui permet
lorganisation
datteindre ses objectifs
dans la mesure o il
propose des
recommandations et
solutions qui remdient
aux
dysfonctionnements
relevs.

3. Objectifs de laudit interne

Text

LAudit Interne a pour finalit dassister les membres

de ladministration dans lexercice efficace de leurs
responsabilits.
Text
Dans ce but, lAudit Interne leur fournit des analyses,
Text
des apprciations, des recommandations,
des avis et des
informations concernant les activits
Text
examines.

Text

II / Typologie des missions et caractristiques de la

fonction daudit interne
1. Typologie des missions daudit interne
Les missions daudit interne sont de typologie varie : rgularit,
efficacit ou de management et concernent soit des fonctions, soit des
services, soit des procdures.
Text

Audit de Rgularit
Text

Text

Concept

Text

vise sassurer
de la conformit des actes et des procdures

Text
Text
l ensembles des normes juridiques applicables.
Il a pour objet de vrifier que le fonctionnement rel ainsi que les
pratiques de gestion usuelles correspondent aux lois, rglements et
procdures tablies par ladministration.

 Audit defficacit
Les audits defficacit couvrent toutes les fonctions de
lorganisation : gestion des ressources humaines, gestion des dpenses,
gestion des recettes, gestion budgtaire, gestion commerciale, gestion
du patrimoine, etc.
Ce type de missions daudit interne permettent davoir une vue
complte et synthtique sur le fonctionnement global dun ensemble
doprations : Adquation des moyens aux objectifs, pertinence des
mthodes et procdures, rigueur et qualit des performances .
Les audits defficacit consistent mettre une opinion, non pas
uniquement sur lapplication des procdures, mais galement sur leur
qualit.

 Audit de management
Laudit de management est une dimension nouvelle de laudit interne
qui constitue le stade ultime de dveloppement de la fonction. Il peut
sagir :
Dune vrification
de la conformit de
la politique de
chaque fonction par
rapport la stratgie
de lorganisation ou
aux politiques qui
en dcoulent,

De la vrification
de la faon dont les
politiques sont
conues, transmises
et excutes
tout au long de la
chane
hirarchique,

Daudit du processus
dlaboration de la
stratgie de
lorganisation. Il peut
tre utilis dans les
services
dconcentrs pour
sassurer du respect
du processus
stratgique dict par
le central.

Il ne sagit pas :
dauditer le Top Management en portant un quelconque jugement sur
ses options stratgiques et politiques,

mais dobserver les choix et les dcisions arrtes par le top

management afin de les comparer et den valuer la pertinence eu gard
aux moyens et objectifs fixs ainsi que dattirer lattention sur les
risques ou les incohrences.

 Ce que laudit interne nest pas

Laudit

nest pas une inspection

Laudit nest pas une certification

La certification se prononce sur la validit des comptes (porte
juridique) alors que l audit donne une assurance raisonnable sur la
qualit des comptes (pralablement leur certification).

Laudit nest pas une tude ou une expertise

Il n intervient pas pralablement la mise en place d une procdure,
mais au contraire il l value a posteriori.

2. Caractristiques de la fonction
Title in here

Activit
dvaluation
indpendante

TitleActivit
in here

dassistance du
management

Activit
dapprciation
Title in here
du contrle
interne

Activit dvaluation indpendante

L'auditeur interne
doit tre rattach au niveau le plus lev de la hirarchie
ne peut pas intervenir comme oprationnel
ni exercer un contrle des personnes (contrle interne ou inspection)

Activit dassistance du management

Optimiser le fonctionnement de lorganisation
Encourager un contrle efficace un cot raisonnable
Par des:
enqutes et analyses
valuations
recommandations et avis
Informations
Le manager a une obligation de rsultats
L'auditeur interne a une obligation de moyens:
mthodologie et normes
indpendance
pas dimplication oprationnelle

Activit dapprciation du contrle interne

Le contrle interne cest lensemble des actions entreprises par les dirigeants et
le personnel en vue de fournir une assurance raisonnable quant la ralisation
des objectifs.
Laudit interne est une fonction dapprciation et dvaluation dont la tche
essentielle est, notamment, la validation du contrle interne.

III-Relation AI/CI

Laudit interne est une activit

professionnelle qui aide les organisations
atteindre leurs objectifs dclars:
En analysant les processus cls, les
procdures et les oprations
En dterminant les contrles cls dans
chacun de ces processus, procdures et
oprations
En valuant ladquation de ces
contrles
En vrifiant la conformit dun
chantillon doprations par rapport
ces contrles
En communiquant les rsultats de
lvaluation des contrles et de la
vrification de la conformit des
oprations
En recommandant un renforcement des
contrles chaque fois que cela est
ncessaire
En suggrant des mthodes pour
amliorer la conformit avec les
contrles cls
En suivant les mesures prises en
application des recommandations
formules dans de prcdents rapports

Audit interne

Contrle interne
Le contrle interne est un important
moyen de vrification institu par la
direction pour avoir une assurance
raisonnable
Que les activits sont menes de
manire efficiente et efficace
Que les oprations sont enregistres

de faon exacte et complte

Que les actifs sont correctement

enregistrs et protgs
Que les lois sont respectes
Que des rapports sincres

sont tablis

Type de contrle

Inspection

Audit

Contrle interne

1. Priodicit

Ponctuelle, voire
improviste (secret)

Priodique et
systmatique
(plan accept)

Permanente

2. Position

Extrieure au service,
voire suprieure

Interne

Intgre

3. Objet

Oprations
Personnes

Systme
Rsultats

Gestion
Risques

4. But
(proccupation
majeure)

La rgularit
(voire dcouvrir des
irrgularits)

Efficacit

Matrise

5. Mthodologie

Guides

Standards

Rfrentiels de Cl
(piste daudit)

6. Consquences

Sanctions

Recommandations

Rgularisations
(plan daction)

7. Responsabilit

Garantie

8. Mtiers

Policier

Opinion
Accountability( la
Assurance raisonnable reddition des comptes)
Consultant

Manager

Laudit interne est une fonction qui a pour finalit

dvaluer la qualit du systme de contrle interne et
den recommander des amliorations;
Les parties prenantes peuvent considrer que la
qualit du contrle interne est un facteur de bonne
gouvernance, et estimer quelles doivent avoir des
garanties sur cette qualit grce laudit interne.

Laudit interne fait partie intgrante du

contrle interne;
Il forme la couche de suivi;
Par une valuation permanente qui maintient
le processus plan action valuation
correction
en mouvement;
Il est le lien entre les deux systmes que sont
le contrle interne et la gouvernance.

Partie 2:Principes et
Mthodologie daudit interne

I- Rgles et normes daudit:

La

pratique de l'audit interne

professionnalisme et un savoir faire de
que les auditeurs internes ne peuvent
avoir recours un cadre de rfrence
profession.

ncessite un
hauts niveaux,
atteindre sans
tabli par leur

L'Institute Of Internal Auditors (I.I.A) (Organisation

Internationale consacre la promotion et au progrs

de l'audit interne) incite ses membres respecter les
critres gnralement admis pour une profession en
adoptant une doctrine de la pratique de l'audit
interne.

1-Rgles dthique et de dontologie

Les rgles dthique et de dontologie sont l'exigence

imprative de toute profession. Pour l'audit interne, c'est

en 1968 que ces rgles dontologiques ont t adoptes
par le Conseil d'Administration de l'I.I.A.
Rvises et complte en 2009, les rgles de

dontologie dfinissent des normes de comportement

professionnel que tout auditeur interne travers le
monde doit respecter et appliquer et faire appliquer.
En effet, les auditeurs internes doivent respecter

certaines rgles d'thique

2-Normes et standards

Les
Les principaux
principaux objectifs
objectifs des
des normes
normes de
de l'audit
l'audit interne
interne sont:
sont:
de
de clarifier
clarifier le
le rle
rle et
et les
les responsabilits
responsabilits de
de l'auditeur
l'auditeur interne
interne vis--vis
vis--vis de
de
la
hirarchie,
des
auditeurs
externes,
et
des
organismes
publics
et
la hirarchie, des auditeurs externes, et des organismes publics et
professionnels,
professionnels,
d'encourager
d'encourager l'amlioration
l'amlioration de
de la
la pratique
pratique de
de l'audit
l'audit interne,
interne,

d'informer
d'informer les
les personnes
personnes extrieures
extrieures
la
la profession
profession du
du rle,
rle, du
du champ
champ
d'action
d'action et
et des
des performances
performances de
de l'audit
l'audit interne,
interne,

Ces
Ces normes
normes et
et standards
standards fixent
fixent cinq
cinq obligations
obligations aux
aux auditeurs
auditeurs internes:
internes:

Les normes de qualification

Les normes de qualification / Indpendance et

objectivit

Les normes de fonctionnement

Les normes de fonctionnement / Nature du

travail / Contrle

Les normes de fonctionnement / Communication

des rsultats

3- Laudit interne et la qualit:

Le responsable daudit interne doit dfinir et mettre en uvre un
plan de contrle qualit, pour valuer les activits du service
Le but de ce plan est de fournir une assurance raisonnable que
daudit.
le travail daudit seffectue en conformit avec les normes daudit
interne.
Le plan de contrle qualit doit sintresser aux thmes
suivants :
la supervision,
les contrles internes,
et les contrles externes.

Le responsable daudit interne nest pas le

seul responsable concern par la qualit
de laudit interne. La hirarchie suprieure
y est galement implique.

II-PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES

MISSIONS D'AUDIT INTERNE
Toute mission d'audit interne doit faire l'objet d'une planification technique afin de
s'assurer de son bon droulement, et que les moyens utiliss sont adquats par rapport
aux objectifs fixs.
La planification d'une mission d'audit doit comprendre les tapes suivantes :
1

Ralisation des travaux denqute et de vrification

Prise de connaissance du chantier

Suivi et valuation des travaux d'audit

Rapport d'audit et suivi des recommandations

Ralisation des travaux denqute et de vrification

Le responsable de la mission d'audit interne labore le programme de travail
excuter sur le terrain. Ce programme de travail consiste en :

l'examen physique pour prouver l'existence d'un actif, par exemple,

la vrification sur documents, pour prouver le bien fond des critures comptables,
le contrle arithmtique, pour s'assurer que les totaux sont corrects sur un document
ou sur un compte,
le recoupement d'informations provenant de sources diffrentes et dcrivant un seul
et mme processus,
l'tude squentielle de toutes les oprations dans un circuit pour vrifier si la pratique
est conforme aux rgles et procdures en vigueur,

PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES

MISSIONS D'AUDIT INTERNE
Prise
de
connaissance
du chantier
2
Cette tape consiste recueillir les donnes cls caractrisant les activits de lentit
auditer. Cette prise de connaissance pourra tre obtenue par lexploitation des
Ralisation des travaux denqute et de vrification
documents et informations suivantes :
informations sur lactivit concerne,
organigrammes et descriptifs de postes,
informations comptables et statistiques (chiffres significatifs),
audits ou tudes dj raliss,
entretiens avec les principaux chefs de l'entit,

Prise de connaissance du chantier

dtermination des risques principaux,

dfinition des postes (Qui - Fait - Quoi - O - et - Comment),

laboration des diagrammes de circulation de linformation,

laboration d'un questionnaire de contrle interne qui permettra
de vrifier ultrieurement les procdures.
L'laboration d'une stratgie et d'un plan d'audit qui dterminent la
nature et l'tendue des travaux de vrification, et qui permettent
d'tablir ou d'adapter les programmes de travail.

Suivi et valuation des travaux d'audit

Le responsable daudit interne doit s'assurer que la mission d'audit se droule de la

manire Ralisation
prvue quantdes
: travaux denqute et de vrification

Au respect du programme de travail

A la signature des Feuilles de Rvlations et d'Analyse de Problme (FRAP)
par les auditeurs et les audits.
Au maintien de bonnes relations avec lentit audite.
Il convient alors que les auditeurs internes vitent :
d'mettre des doutes sur l'honntet et sur la comptence de quelque
personne que ce soit,
de tirer des conclusions htives sans preuves ni fondements,
de s'immiscer dans la gestion de lentit audite,
d'avoir des ides prconues et de ne pas tudier les faits rels.

Rapport d'audit et suivi des recommandations

Une attention particulire doit tre accorde la structuration et la formulation

des rapports d'audit interne.
Ces rapports doivent se baser sur l'ensemble des feuilles de travail insres dans
le dossier d'audit et doivent contenir :

01

les
conclusions
valides par les
tests et les
vrifications,

02

les faits, justifiant

les points forts, les
faiblesses et les
dysfonctionnement
s,

03

les
recommandation
s visant
remdier aux
dysfonctionneme
nts et amliorer
l'existant.

Lauditeur interne est tenu galement dassurer le suivi des recommandations mises
dans les rapports daudit.

III-Relations entre lauditeur interne et les autres

entits daudit et de contrle:
Le responsable du service daudit doit coordonner entre les
efforts de laudit interne et de laudit externe.
Les travaux mutuels des auditeurs internes et externes doivent
tre coordonns afin que toutes les activits ou fonctions soient
audites sans redondance ou double emploi. Cette coordination
relve du responsable de laudit interne.

Conclusion
Laudit interne est devenu un lment actif de la nouvelle re de comptabilit et de contrle.
La faon dont les entits du secteur public assurent un contrle interne et sont tenues de
rendre compte a volu : une meilleure transparence et une plus grande responsabilisation
sont prsent exiges de la part de ces organisations, qui dpensent largent des investisseurs
et des contribuables.
Cette tendance a eu un impact significatif sur la faon dont la direction assure la mise en
uvre et la surveillance du contrle interne .
Bien que lauditeur interne puisse savrer une prcieuse source de conseils en matire de
contrle interne, il ne devrait pas se substituer un systme de contrle interne fort, qui
constitue la rponse de premire ligne face aux risques.
Le rle de laudit interne a volu en partant dune procdure administrative axe sur la
conformit pour se muer en un lment cl de bonne gouvernance. Dans de nombreux cas,
lexistence dun audit interne est obligatoire.

rci pour votre attention