UNIVERSIDAD AUTNOMA BENITO

JUREZ DE OAXACA
FACULTAD DE CONTADURA Y
ADMINISTRACIN

ASIGNATURA:
CONTABILIDAD
LICENCIATURA
EN CONTADURA
PBLICA
BSICA
I
LICENCIATURA EN
ADMINISTRACIN

M.F. PEDRO GAYTN NGELES

Agosto de 2012

INTRODUCCIN
Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un
adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable y para
guiar conceptualmente la emisin de normas particulares, desechando
con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o
costumbre.
As, la bsqueda de un soporte terico adecuado para emitir
normatividad contable, hizo que el Consejo Mexicano de Normas de
Informacin Financiera A.C. (CINIF) emprendiera la tarea de actualizar
los fundamentos tericos vertidos en los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) emitidos por la Comisin de
Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP), atendiendo a las necesidades que la economa
global ha generado en las entidades que emiten informacin2
financiera.

Informacin financiera que emana de la Contabilidad, como

informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y
descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una
entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en
la toma de sus decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental
son los Estados Financieros.
La multiplicidad de participantes en la actividad econmica y su
diversidad de intereses, determinan que la informacin financiera sea
de uso y aplicacin general y, por lo tanto, debe ser til para los
diferentes interesados. Desde ese punto de vista, el CINIF emite la
Normas de Informacin Financiera (NIF) que sirven de base para que
las entidades elaboren informacin financiera que satisfaga las
3
necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.

 EN LOS SIGLOS XIV Y

XV, LOS COMERCIANTES
TUVIERON
LA
NECESIDAD
DE
INFORMACIN,
FRAY
LUCA DE PACCIOLI DA A
CONOCER LA PARTIDA
DOBLE CUYO REGISTRO
CONSISTE
EN
UN
BORRADOR, EL DIARIO
Y EL MAYOR.

1. La contabilidad reconoce que la gente vive en un mundo sin

fronteras.
2. La contabilidad reconoce que en nuestra sociedad los recursos
para produccin son generalmente de propiedad pblica,
privada o mixta.
3. La contabilidad reconoce que las actividades econmicas son
conducidas por empresas mercantiles.
4. La contabilidad reconoce que en los sistemas econmicos
muy desarrollados y complejos los dueos confan en otros,
generalmente administradores, para la custodia y el control de
sus propiedades.
5. La contabilidad reconoce que los recursos, obligaciones y 5
patrimonio de una empresa mercantil se deben expresar en
trminos monetarios.

La contabilidad es una fuente abundante e

importante de informacin financiera, que debe
servir para tomar decisiones acertadas y actuar
con seguridad y confianza; por eso, da a da,
debemos procurar que su calidad mejore; es
decir, que los informes sean veraces,
oportunos, suficientes y accesibles.

Es un sistema para medir el

desempeo de una entidad y
traducir
esas
medidas
en
informacin
para
decisiones
gerenciales.

Utiliza medidas de desempeo para

preparar informes de rendimiento para
propietarios, pblico y dependencias
regulatorias.

podr tener xito, a menos que la Alta

Direccin comprenda los postulados
bsicos, para manejar y contabilizar los
recursos de una compaa.

Es un sistema que sirve para:

recopilar
analizar
registrar
comunicar

10

informacin financiera

b. VALUACIN

a. RECONOCIMIENTO

c. PRESENTACIN

d. REVELACIN

11

a. Reconocimiento: El reconocimiento contable es el proceso

que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de
manera formal en el sistema de informacin contable, los efectos
de las transacciones, transformaciones internas que realiza una
entidad y otros eventos, que la han afectado econmicamente,
como una partida de activo, pasivo, capital contable, patrimonio
contable, ingreso, costo o gasto.

b. Valuacin: La valuacin consiste en la cuantificacin

monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen
como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en
el sistema de informacin contable de una entidad.

12

c.

Presentacin: La presentacin de la informacin financiera se

d.

Revelacin: Es la accin de divulgar en estados financieros y sus

refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados

financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan
econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis,
interpretacin, simplificacin, abstraccin, y agrupacin de
informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en
la toma de decisiones del usuario general.
notas toda aquella informacin que ample el origen y significacin
de los elementos que se presentan en dichos estados,
proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as
como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.
13

Un sistema contable consta del personal, los

conocimientos, los mecanismos y los registros
utilizados por la empresa para:
Desarrollar la informacin financiera.
Transmitir esta informacin a quienes toman
decisiones, en la forma ms eficiente posible. 14

Es un campo especializado que comprende no

solamente especialistas en contabilidad, sino
tambin expertos en gerencia, sistemas de
informacin
y,
en
muchos
casos,
programadores, por lo tanto es un trabajo
15
interdisciplinario en pro de un objetivo comn:
obtencin de informacin de calidad.

QUIN NOS
OBLIGA A LLEVAR
CONTABILIDAD?

EL CDIGO DE
COMERCIO
SEGN EL ART.
33
16

 El

comerciante est obligado a llevar y

mantener un sistema de contabilidad
adecuado
a
las
caractersticas
particulares del negocio, para satisfacer
lo siguiente:
a.
Identificar
las
individuales
con
los
originales comprobatorios.

operaciones
documentos

b. Seguir la huella desde las operaciones

individuales hasta su acumulacin.
17

c.

Permitir la elaboracin de los

estados financieros.
d. Seguir la huella desde las cifras
de los estados financieros hasta las
operaciones individuales .
e. Incluir los sistemas de control
interno para asegurar el registro
contable de las operaciones.
18

El IMCP es una asociacin

civil
que
por
su
naturaleza
y
caractersticas
no
persigue fines de lucro y
conforme a sus estatutos
y
objetivos
est
el
establecer y divulgar en
inters pblico las normas
contables
que
deben
observarse
en
la
formulacin
y
presentacin
de
la
informacin
financiera
para fines externos y
promover su aceptacin y

19

IMCP
En nuestro pas, la emisin de la normatividad
contable es una actividad en la que histricamente han
concurrido, dependiendo de sus respectivos mbitos
de responsabilidad, el gremio de contadores.
Da la impresin que el gremio de los Contadores es
solo para aquellos que pertenezcan al IMCP y se
olvidan que en Mxico existen organismos similares
que incorporan a los colegios de contadores de
distintas entidades de la Repblica Mexicana, a saber:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos, A.C.
Federacin de Colegios de la Contadura Pblica de
Mxico, A.C.

20

CINIF:

Es el Consejo Mexicano de Normas de

Informacin Financiera, que suple al IMCP, a
partir del 1. de junio de 2004, quien por ms de
30 aos desarroll los PCGA, a travs de su CPC.

21

CINIF EN MXICO:

1 de junio de 2004, el Consejo Mexicano de Normas

de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), asume la
funcin y la responsabilidad de la emisin de las
Normas de Informacin Financiera (NIF) en Mxico.
La estructura de las NIF se conforman de:
Las normas de informacin financiera emitidas por el
Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) del CINIF y,
Los boletines emitidos por la Comisin de Principios de
Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP) y que no hayan sido 22
derogados o modificados por el CID.

Por lo anterior, debe entenderse que los boletines

emitidos por la CPC continan siendo vigentes, pues
estos son parte de la normatividad mexicana, mientras
no sean expresamente derogados o modificados por el
CID.

23

El CINIF es un organismo independiente, constituido en el

ao 2002 por entidades lderes de los sectores pblico y
privado.
Objetivos:

Desarrollar normas de informacin financiera, transparentes,

objetivas y confiables, relacionadas con las entidades
econmicas y gubernamentales que sean tiles a los
emisores y usuarios de la informacin financiera.

Llevar a cabo los procesos de investigacin, auscultacin,

emisin y difusin de las normas de informacin financiera,
que den como resultado informacin financiera comparable
y transparente a nivel internacional.

Lograr la convergencia de las normas locales de24

contabilidad con normas de informacin financiera
aceptadas globalmente.

Har la investigacin, revisin, auscultacin y emisin

de las NIF.

En Mxico: responsable el Centro de Investigacin y

Desarrollo (CID), del Consejo Mexicano de Normas de
Informacin Financiera (CINIF), ncleo creador,
reformador y emisor de normas contables y de
informacin financiera.

En la estructura del CID se incluyen los centros de

investigacin de las universidades y unidades
profesionales de voluntarios calificados, para el
desarrollo de proyectos seleccionados.
25

Lograr armonizar la prctica nacional en materia contable,

segn las normas de informacin financiera aceptadas
globalmente.

Concluir el estudio de 41 Normas Internacionales de

Contabilidad (antes NIC y ahora conocidas como Normas
de Reporte Financiero) y 33 interpretaciones.

Har el estudio de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados en Estados Unidos (USGAAP).

As como los principios y normas emitidos por la Comisin

de Principios de Contabilidad de Mxico.

26

Organismos Integrantes

Asociacin de Banqueros de Mxico

Asociacin de Intermediarios Burstiles
Asociacin de Instituciones Financieras Internacionales
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas
Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura
y Administracin
Bolsa Mexicana de Valores
Comisin Nacional Bancaria y de Valores
Comisin Nacional de Seguros y Fianzas
Consejo Coordinador Empresarial
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
Secretara de la Funcin Pblica
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico

Organismos de los que se servirn para implementar las

NIF.
27
Asociacin Mexicana de Instituciones de Seguros
Consejo Mexicano de Hombres de Negocios

Se armonizar la informacin contable en los diversos

sectores econmicos de Mxico, principalmente en el
sector gubernamental (SHCP, entre otras), sector
financiero (CNBV, BMV, entre otras), sector educativo
(ANFECA).

Para efectos de la armonizacin, el CINIF se vincular

con emisores internacionales, como el IASB
(International Accounting Standards Board: Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad), la AECA
(Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin
de Empresas), FASB (Financial Acounting Standards
Board: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera
28
de USA), entre otras.

...de las normas contables es a travs del CINIF y

las NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
tendrn fuerza obligatoria para todos los
Contadores Pblicos y los preparadores de la
informacin financiera. Se lograr tener un
lenguaje universal en la elaboracin de los
estados financieros.
29

Esa fuerza obligatoria es relativa, pues no est

sancionada su violacin, porque no es ley; sin
embargo se deja a la conducta y tica profesional y
la sancin que puede tener es meramente formal,
aunque su violacin implica un rechazo a la
informacin que se produzca.
30

NDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA

Serie NIF A, Marco conceptual.
Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.
Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos especficos de los estados
financieros.
Serie NIF D, Normas aplicables a problemas de determinacin de
resultados.
Serie NIF E, Normas aplicables a las actividades especializadas de
distintos sectores.
Circulares.
Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF).
Orientaciones a las Normas de Informacin Financiera (ONIF).

3
31

NORMATIVIDAD VIGENTE
Serie NIF A

Marco Conceptual
Estructura de las Normas de
Informacin Financiera
Postulados bsicos
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros
Caractersticas cualitativas de los
estados financieros
Elementos bsicos de los estados
financieros
Reconocimiento y valuacin
Presentacin y revelacin
Supletoriedad
Bases para conclusiones del marco conceptual

NIF
NIF A-1
NIF A-2
NIF A-3
NIF A-4
NIF A-5
NIF A-6
NIF A-7
32
NIF A-8
BC

Vigencia de la serie NIF A, a partir

del primero de enero de 2006

33

Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
NIF/Boletn

Cambios contables y correcciones de errores

NIF B-1
Estado de flujos de efectivo
Estado de resultados
NIF B-3
Estado de resultado integral (2013)
NIF B-3
Estado de cambios en el capital contable (2013) NIF B-4
Informacin financiera por segmentos
B-5
Informacin financiera por segmentos (en vigor en enero 2011)
Adquisicin de negocios
NIF B-7
Estados financieros consolidados y combinados
Informacin financiera a fechas intermedias (enero de 2011)
Efectos de la inflacin
Hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros
NIF B-13
Utilidad por accin
B-14
Conversin de monedas extranjeras
Estados financieros de entidades con propsitos
no lucrativos
NIF B-16

NIF B-2

NIF B-5
NIF B-8
NIF B-9
NIF B-10

NIF B-15

34

Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros
NIF/Boletn

Efectivo y equivalentes de efectivo

NIF C-1
Instrumentos financieros
C-2
Documento de adecuaciones al Boletn
C-2
Cuentas por cobrar
C-3
Inventarios (2011)
NIF C-4
Pagos anticipados (2010)
NIF C-5
Propiedades, planta y equipo
NIF C-6
Inversiones en asociaciones y otras inversiones permanentes
Activos intangibles
NIF C-8
Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes
y compromisos
C-9
Instrumentos financieros derivados y operaciones
de cobertura
C-10
Capital contable
C-11
Instrumentos financieros con caractersticas de
pasivo, de capital o de ambos
C-12
Partes relacionadas
NIF C-13
Deterioro en el valor de los activos de larga
duracin y su disposicin
C-15
Obligaciones asociadas con el retiro de prop., planta y equipo

NIF C-7

35

NIF C-18

Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
NIF/Boletines

Beneficios a los empleados

NIF D-3
Impuestos a la utilidad
NIF D-4
Arrendamientos
Capitalizacin del resultado integral de
financiamiento
Contratos de construccin y fabricacin de
ciertos bienes de capital
Pagos basados en acciones

D-5
NIF D-6
D-7
NIF D-8

36

Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas
de distintos sectores
Boletn / NIF

Agricultura (actividades agropecuarias)

Donativos recibidos u otorgados por entidades con

propsitos no lucrativos (Vigencia a partir de 2010)

E-1
NIF E-2

37

Circulares

Nmero

Adquisicin temporal de acciones propias

38
Tratamiento contable de los gastos de registro y
colocacin de acciones
40
Tratamiento contable de las Unidades de
Inversin (UDIS)

44

Aplicacin supletoria de la NIC 40

55

Revelacin suficiente derivada de la

Ley de Concursos Mercantiles
57

38

INIF 2007 2008

INIF 3 Aplicacin inicial de las NIF. Vigencia a partir de 2007.

INIF 5 Reconocimiento de la contraprestacin adicional pactada

al
inicio de un instrumento financiero
derivado para
ajustarlo a su valor razonable. Vigencia a partir de 2008.

INIF 6 Oportunidad en la designacin de la cobertura.

Vigencia a partir de 2008.

INIF 7 Aplicacin de la utilidad o prdida integral generada por

una cobertura de flujo de efectivo sobre una
transaccin
pronosticada de un activo no financiero. Vigencia a partir de 2008.

INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa nica. Vigencia a

partir de 2008.

39

INIF 2009

INIF 9 Presentacin de estados financieros comparativos por la

entrada en vigor de la NIF-B10. Vigencia a partir de 2009.

INIF 10
cobertura

INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se

suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo.
Vigencia a partir de 2009.

Designacin de instrumentos financieros como

de una posicin neta. Vigencia a partir de 2009.

INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por

distribuidores de gas en beneficio de sus clientes. Vigencia a
partir de 2009.
INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posicin primaria
cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor
razonable. Vigencia a partir de 2009.
40

INIF 14 Contratos de construccin, venta y prestacin de

servicios relacionados con bienes inmuebles. Vigencia a partir
de 2009.

INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informes es igual

a la
de registro, pero diferente a la funcional. Vigencia
a partir de 2009.

INIF 16 Transferencia de categora de instrumentos financieros

primarios con fines de negociacin. Vigencia a partir de 2009.

INIF 17 Contratos de concesin de servicios.

INIF 18 Reconocimiento de los efectos de la reforma fiscal

2010 en los impuestos a la utilidad.

INIF 19 Cambio derivado de la adopcin de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera.

ONIF
41
ONIF 1 Presentacin o revelacin de la prdida o utilidad
de operacin. Vigencia a partir de 2008.

ONIF 2 Recopilacin de normas de presentacin y

NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NIF

Postulados bsicos

Marco
Conceptual

Necesidades de los usuarios y

objetivos de los estados
financieros
Caractersticas cualitativas de los
estados financieros
Elementos bsicos de los Estados
Financieros
Reconocimiento y valuacin

Normas de
Informacin
Financiera

Presentacin y revelacin
Supletoriedad

Normas
Particulares
Interpretaciones
y orientaciones
a las NIF
Normas Supletorias

Estados financieros
Conceptos especficos
Conceptos especializados
42

NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE

INFORMACIN FINANCIERA

DEFINICIN DE CONTABILIDAD

Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones

que afectan econmicamente a una entidad y que produce
sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las
operaciones que afectan econmicamente a una entidad
incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos. Prrafo 3

4
43

QU SON LAS NIF?

Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y
particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que
regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus
notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de
manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la
informacin financiera.

5
44

ESTRUCTURA DE LAS NIF

NIF

PCGA

Ambas se denominan en
forma genrica: NORMAS
DE INFORMACIN
FINANCIERA
NIF
e
INIF

NIF
Boletines

IMCP

Continan vigentes hasta

en tanto no hayan sido
reemplazados por alguna
NIF emitida por el CINIF

6
45

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

Las NIF se conforman de:
Normas de Informacin Financiera Conceptuales.

Marco Conceptual

Normas de Informacin Financiera Particulares.

NIF Particulares

Interpretaciones a las NIF

INIF

7
46

INTERPRETACIONES A LAS NIF

INIF, tienen por objetivo:

Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF (INIF 8, efectos
del IETU, octubre de 2007).
No se Ausculta
Proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas detectados o
que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.

Se Auscultan

ORIENTACIONES A LAS NIF

El CINIF podr emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran

atencin rpida, las cuales no se sometern a auscultacin y no sern
obligatorias. (ONIF 1, Presentacin o revelacin de la utilidad o prdida de
operacin, enero de 2008).
8
47

Reglamento de auscultacin y aprobacin de las Normas de

Informacin Financiera, emitido en septiembre de 2007:
ETAPAS

PROCESOS

Investigacin

Identificar el tema a investigar, comentar y analizar los proyectos,

Armonizacin Comparar contra la norma anterior, contra las NIIF, contra la

normatividad de otros pases; asesorarse con el Comit Tcnico
Consultivo (CTC), efectuando las modificaciones que propongan.
Auscultacin

Someter a proceso de auscultacin a todos los interesados en la

informacin financiera. Analizar y discutir los comentarios recibidos,
hacer las modificaciones necesarias y someterlas al CTC.

Emisin

Efectuar la evaluacin final para su aprobacin y, finalmente,

emitirla.
Se har la promulgacin como NIF, INIF u ONIF mediante la
publicacin de un aviso de promulgacin en dos peridicos de
circulacin nacional y en la pgina electrnica del CINIF.

Difusin

9
48

CONFORMACIN DE LAS NORMAS:

1973
2001
Nace el comit de Normas Internacionales Cambia
a
Consejo
de
Normas
de Contabilidad (IASC)
Internacionales de Contabilidad (IASB)
Normas Internacionales
Financiera (IFRS)

Norma Internacional de Contabilidad (IAS)

de

Informacin

Interpretaciones a las NIIF emitidas por el

Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comit de Estndares de Reporte Financiero.
comit de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)
SIGLAS
(IASC)
(FASB)

SIGNIFICADO
International Accounting Standards Committee
Financial Accounting Standards Board

(IASB)

International Accounting Standards Board

(IAS)

International Accounting Standard

(IFRS)

International Financial Reporting Standards

(SIC)

Standing Interpretation Committee (por sus siglas en ingls)

(IFRIC)

International Financial Reporting Standard Committee (por sus siglas en ingls)

49

CONFORMACIN DE LAS NORMAS:

1973
2001
Nace el comit de Normas Internacionales Cambia
a
Consejo
de
Normas
de Contabilidad (IASC)
Internacionales de Contabilidad (IASB)
Norma Internacional de Contabilidad (IAS)

Normas Internacionales
Financiera (IFRS)

de

Informacin

Interpretaciones a las NIIF emitidas por el

Interpretaciones a la NIC emitidas por el
comit de Estndares de Reporte Financiero.
comit de interpretaciones (SIC)
(IFRIC)
SIGLAS

SIGNIFICADO EN ESPAOL

(IASC)

Comit de Normas Internacionales de Contabilidad

FASB

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera.

(IASB)

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IAS)

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

(IFRS)

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)

(SIC)

Interpretaciones a las NIC

(IFRIC)

Interpretaciones a la NIIF

50

Postulados Bsicos

Necesidades de los
usuarios y objetivos
de la informacin
financiera

Sustancia econmica
Entidad econmica
Negocio en marcha
Devengacin contable
Asociacin de costos y gastos con ingresos
Valuacin
Dualidad econmica
Consistencia
til para la toma de
decisiones

Confiabilidad
Caractersticas
cualitativas de la
informacin
Marco
conceptua financiera
l

Elementos bsicos
de los estados
financieros

Relevancia
Comprensibilidad
Comparabilidad

Veracidad
Representatividad
Objetividad
Verificabilidad
Informacin
suficiente
Posibilidad de prediccin
Informacin relativa

Activos
Pasivos
Capital contable o patrimonio contable
Ingresos, costos y gastos
Utilidad o prdida neta
Cambio neto en el patrimonio contable
Movimientos de propietarios, creacin de
reserva y utilidad o prdida integral
Origen y aplicacin de recursos.

Reconocimiento y valuacin
Presentacin y revelacin
Supletoriedad

Restricciones:
Oportunidad
Relacin
costo- beneficio
Equilibrio entrante
Caractersticas
cualitativas.

51
12

NIF A -2 POSTULADOS BSICOS

Define los postulados bsicos del sistema de informacin contable. Es
aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los
trminos establecidos por la NIF A-3.
DEFINICIN: Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente
bajo el cul debe operar el sistema de informacin contable, y; surgen
como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el
que se desenvuelve el sistema de informacin contable; se derivan de
la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios
impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio; se
aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y
sus caractersticas cualitativas y con las normas restantes que
comprenden la serie NIF A. NIF A-2, 4
13
52

Importancia de los postulados de las NIF. Los postulados son

importantes, segn las NIF, porque: estn basados en la prctica
contable, correlacionan medios y fines, establecen en qu momento y
cmo se debe dar el reconocimiento contable. NIF A-2, 6
Cambio de nomenclatura. Los antes denominados "principios", ahora
las NIF los llaman "postulados". La nueva denominacin se adecua
mejor a la lgica y los planteamientos actuales debido a que: Por
principio se entiende una razn fundamental. En cambio, postulado es
una proposicin que sirve de base para razonamientos posteriores. Por
otra parte, el trmino "postulado" es acorde con el entorno internacional,
puesto que tanto el IASB como el FASB han prescindido oficialmente
del trmino "principio".
IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
FASB: Consejo de Normas de contabilidad Financiera.

14
53

COMPARATIVO
Postulados
bsicos

PCGA
(Boletn A-1)

(NIF A-2)

Sustancia econmica

Caracterstica cualitativa

Entidad econmica

Entidad

Negocio en marcha

Negocio en marcha

Devengacin contable

Realizacin

Asoc. costos con ingresos

Periodo contable

Valuacin

Valor histrico original

Dualidad econmica

Dualidad econmica

Consistencia

Consistencia

15
54

1. SUSTANCIA ECONMICA
Reemplaza: ninguno
Se eleva al rango de postulado bsico.
Debe prevalecer en la delimitacin y operacin del sistema contable, as
como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. El
sistema de informacin contable debe ser delimitado en forma tal que pueda
ser capaz de captar la esencia econmica del ente emisor de
informacin financiera

16
55

2. ENTIDAD ECONMICA
Adecua: Principio de Entidad (ente)
Entidad que persigue fines econmicos particulares y es independiente de
otras entidades.
La entidad econmica tiene cuatro caractersticas bsicas:
Es una unidad identificable que realiza actividades econmicas,
Constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos),

Conducidos y administrados por un nico centro de control

independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los
fines especficos para los que fue creada;
La personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus
accionistas, propietarios o patrocinadores.

17
56

Nomenclatura
Es preferible usar el trmino "entidad" en lugar de empresa, compaa o
sociedad porque la contabilidad se aplica no slo en los negocios (que es
el significado que generalmente se le atribuye a la empresa) sino tambin a
personas fsicas, agrupaciones, asociaciones y sociedades civiles,
corporaciones, sindicatos, organismos gubernamentales, etc.
El principio de contabilidad "entidad" de los Boletines del IMCP es
considerado ahora como postulado en las NIF y denominado "entidad
econmica", con mayor precisin que antes.
Las leyes fiscales coinciden con el postulado de entidad econmica.

18
57

3. NEGOCIO EN MARCHA
Adecua: principio de negocio en marcha
Marcha: Desarrollo de un proyecto o empresa. DRAE
Continuidad, Empresa en funcionamiento, Gestin continuada.
Postulado de negocio en marcha:
Postulado que establece que la entidad econmica se presume en
existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo
prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin
contable,
representan
valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. NIF A2, 24

19
58

4. DEVENGACIN CONTABLE
Concepto
Accin y efecto de reconocer o registrar en las cuentas de resultados ciertas
operaciones en proceso de cambio continuo. Los ingresos se reconocen
cuando se ganan y los gastos cuando se incurren an cuando el efectivo no
haya sido recibido o pagado.
Los convencionalismos contables establecen cundo se efecta el
reconocimiento contable (diario, semanal, mensual, anual, etc.) de acuerdo
con la frecuencia en que se preparan los estados financieros.
Equivalencias: En las normas internacionales la devengacin equivale a la
base acumulada o base de acumulacin. NIF A-2, Prrafo 37
20
59

DEVENGACIN CONTABLE

Remplaza: principio de realizacin y periodo contable

Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y
transformaciones internas as como de otros eventos y su identificacin
con un periodo contable determinado independientemente de cundo se
consideren realizadas.
Una transaccin es un tipo particular de evento en el que media la
transferencia de un beneficio econmico entre dos o ms entidades.
Recproca, no recproca. NIF A-2, prrafos 28 y 29
Transformaciones internas. NIF A-2, Prrafos 30 y 31
Otros eventos. Externos, internos. NIF A-2, Prrafos 32, 33, 34

21
60

Ejemplos de transacciones:
Adquirimos mercancas que pagamos al contado, por $ 500,000.00
Adquirimos mercancas a crdito, por $ 800,000.00
Enajenamos mercancas al contado, por $ 200,000.00
Enajenamos mercancas a crdito, por $ 300,000.00
Recibimos un anticipo por compra de mercancas, por $ 100,000.00
Nos brindan servicio de mantenimiento a las computadoras por
$ 10,000.00, al contado.

22
61

Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de

la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan
efectos econmicos que modifican sus recursos o sus fuentes. NIF A-2, prrafo 30
Ejemplos de transformaciones internas:
Adquirimos un automvil para el reparto de mercancas, $ 600,000.00, al
contado o a crdito.
Aseguramos el automvil por 12 meses, por $15,000.00

23
62

Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan econmicamente a la

entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administracin de la
entidad y estn parcial o totalmente fuera de su control. NIF A-2, prrafo 32
Eventos externos: los que derivan de la interaccin entre una entidad y su medio
ambiente.
Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que estn fuera de su
control.
Ejemplos de eventos:
Adquirimos mercanca a crdito del extranjero por 100,000 dlares al tipo
de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago est al tipo de cambio de $13.50.
Llueve y se inunda la bodega, con lo que se deteriora la mercanca por
valor de $ 50,000.00
Se vuelca el autobs que estaba asegurado y queda inservible.
Roban mercancas de la bodega por $ 20,000.00
Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%.

24
63

Otros eventos
Momento del reconocimiento:
Cuando se conocen, considerando para tal efecto:
su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en trminos
monetarios.
No es factible establecer normas en detalle acerca de cundo un evento se debe
reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difcil o casi imposible
anticipar especficamente cundo ocurrir el evento o las situaciones que lo causaron.

25
64

Ejemplos:
Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera;
Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda;
Los efectos de una huelga general;
Una inundacin o un terremoto;
El cierre de la frontera para un artculo que se importaba;
La quiebra o suspensin de pagos decretados para un cliente de
la entidad;
Los cambios que tiene el mercado a consecuencia de las mejoras
tecnolgicas de los competidores;
La falla mecnica de un bien o la baja del valor de un bien por
inservible, obsoleto o daado, entre otros.
Ver: NIF A2, 29-34 / NIF 6, 12

26
65

El momento del reconocimiento no presenta mayores problemas en el caso

de transacciones y transformaciones, pero tratndose de eventos el
momento de reconocimiento es ms subjetivo, y por ende se infiere que
debe emplearse el juicio profesional. NIF A-1, parr. 51 a 53
Si se conoce un evento relevante, que no tiene la posibilidad de ser
cuantificado razonablemente en trminos monetarios, debe revelarse en
una
nota a los estados financieros
para
cumplir
con
las
caractersticas cualitativas de los estados financieros bsicos.

27
66

DEVENGADO VS. REALIZADO

La NIF A-2 aclara terminologa respecto a lo devengado y realizado.
DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren.
REALIZADO: Se recibe o paga en efectivo o su equivalente.

28
67

Consecuencias del momento de devengacin

Debido a que el momento en que ocurre la devengacin puede no coincidir con el
momento en que se materializa su cobro o su pago, en el registro contable se
presentan las siguientes situaciones:
Momentos de ocurrencia

Se reconocen...

Primero se materializa el cobro y despus se

devenga

Los pasivos (anticipos recibidos) en espera de que

se devenguen sus ingresos relativos.

Primero se materializa el pago y despus se

devenga

Los activos (pagos anticipados) en espera a que se

devenguen sus costos o gastos relativos.

Primero se devengan los ingresos y despus se Los ingresos, an cuando no se hayan cobrado
cobran
todava.
Primero se devengan los costos o gastos y
despus se pagan

Los costos o gastos, an cuando no se hayan

pagado todava.

Los ingresos se devengan y se cobran al mismo

La entrada de efectivo y el ingreso
tiempo
Los costos y gastos se devengan y se pagan al
mismo tiempo

La salida de efectivo y el costo o gasto

31
68
Ver: NIF A2, 46

Normas particulares
Las normas particulares determinan cundo y bajo qu circunstancias las
operaciones sern objeto de reconocimiento contable. NIF A2, 37
Cambio de principio a postulado:
El postulado de devengacin reemplaza al principio de realizacin y al
principio de periodo contable, que se aplicaban conjuntamente.

32
69

5. ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS

Constituye el fundamento para reconocer partidas en resultados.

Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados.
Distribuyendo sistemticamente costos y gastos en periodos
contables.
Postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso
que generen, independientemente de la fecha en que se realicen.

33
70

Es el fundamento del reconocimiento de los costos y gastos en el

estado de resultados.
Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se
devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que
se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dichos
ingresos.
Cmo se asocian los costos y gastos con los ingresos:
a.Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar
directamente la generacin de ingresos del periodo. En su caso deben
efectuarse estimaciones o provisiones, y
b.Distribuyendo en forma sistemtica y racional los costos y gastos en los
periodos contables que son beneficiados por la generacin de ingresos.
34
71

6. VALUACIN
Adecua y ampla: principio de valor histrico original
Misma esencia:
Cuantificacin en trminos monetarios
Valuacin conforme a sus atributos
Reconocimiento inicial y posterior.
Ejemplo: activos fijos, valor histrico del bien.
Nuevo postulado aadido en las NIF; dice que los efectos financieros derivados
de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
econmicamente a la entidad, deben cuantificarse en trminos monetarios,
atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el
valor econmico ms objetivo de los activos netos.
35
72

La valuacin se efecta conforme a los atributos de la partida de que se trate,

mediante dos tipos de reconocimientos:
Reconocimiento inicial. En el reconocimiento inicial, la cuantificacin en
trminos monetarios de un elemento o partida se efecta al valor original
de intercambio incurrido en la operacin o la estimacin que se haga de
ste.
Reconocimiento posterior. En el reconocimiento posterior, dicho valor debe
modificarse o ajustarse a travs del tiempo, conforme cambien las
caractersticas o la naturaleza del elemento a ser valuado, esto es, sus
atributos, as como de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares
que los hayan afectado desde su ltima valuacin. NIF A-2 Prrafo 52 y 54

36
73

VALUACIN CONTABLE
Concepto
La valuacin consiste en la cuantificacin monetaria de los efectos de las
operaciones que se reconocen como activos, pasivos, y capital contable o
patrimonio contable, elementos del balance general, en el sistema de
informacin contable de una entidad.
El sustento para cuantificar en trminos monetarios una partida, es el postulado
bsico de valuacin.

37
74

7. DUALIDAD ECONMICA
Adecua: principio de dualidad econmica.
Postulado que establece que la estructura financiera de una entidad
econmica est constituida por:
Los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y
Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (1)
Ejemplo: Balance general, Estado de resultados, Estado de variaciones en el
capital contable.
Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.
(1) NIF A-2 Prrafo 56

38
75

Anlisis de la dualidad econmica

La dualidad econmica define el carcter doble de los activos de una entidad
econmica:
1. Por una parte son los recursos disponibles (tangibles e intangibles)
para la realizacin de los fines de la entidad,
2. Por la otra parte representan las fuentes de dichos recursos, es decir,
los derechos que personas relacionas con la entidad econmica tienen
sobre esos recursos.
Cambio de nomenclatura: El postulado de dualidad econmica adeca el
principio de dualidad econmica

39
76

8. CONSISTENCIA
Adecua: principio de consistencia
Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento
contable semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no
cambie su esencia econmica.
Afecta en:
Los estados financieros comparables
Estados financieros proforma
Ejemplo: depreciacin de activos fijos, amortizacin de activos diferidos.
Art. 37 LISR, porcientos menores.

40
77

Regla general:

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe

corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a
travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones.

Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad deber sujetarse a

lo dispuesto por las NIF particulares.

41
78

NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS.
Objetivo y contenido de la NIF A-3
Identifica las necesidades comunes del usuario general.
Establece objetivos, caractersticas y limitaciones de los estados financieros
de
Las entidades lucrativas y de las no lucrativas.
Tipos de entidades:
Entidad con propsitos lucrativos:
Es aquella entidad econmica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los
inversionistas, a travs de reembolsos o rendimientos. (Tipos de sociedades,
LGSM).
Entidad con propsitos no lucrativos:
Es aquella entidad econmica encaminada a la consecucin de fines de
42
79
beneficio social y no resarce la contribucin a los patrocinadores.

Usuarios
Accionistas o dueos
Patrocinadores
rganos de supervisin y vigilancia corporativos, internos o externos.
Administradores
Proveedores
Acreedores
Empleados
Clientes y beneficiarios
Unidades gubernamentales
Contribuyentes de impuestos
Organismos reguladores y
Otros usuarios
43
80

Estados financieros bsicos

(NIF A-3)
ENTIDADES
LUCRATIVAS

ENTIDADES NO
LUCRATIVAS

Balance general

X
Estado de posicin
financiera

Estado de resultado integral

ESTADOS FINANCIEROS

Estado de actividades

Estado de cambios en el capital contable

Estado de flujos de efectivo (era estado

de cambios en la situacin financiera
hasta 2007).

X
44
81

NIF A-4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
OBJETIVO
La NIF A-4 establece las caractersticas cualitativas que debe reunir la
informacin financiera.
ALCANCE
Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los
trminos establecidos por la NIF A-3

45
82

Jerarqua de las caractersticas cualitativas NIF A-4

Caracterstic
as
fundamental
es
Caracterstic
as
cualitativas
primarias

Informacin financiera til para la toma de

decisiones

Relevanci
a

Caractersti
cas
cualitativas
Posibilidad
secundarias
de
prediccin
y
confirmaci
n

Restricciones
a las
caractersticas
cualitativas

Comparabili
dad

Confiabilid
ad
Veracid
ad

Importanc
ia relativa

Comprensibili
dad
Representativi
dad

Verificabilid
ad

Objetivid
ad

Informaci
n
suficiente
Oportunidad, equilibrio de las
caractersticas cualitativas y relacin
costo-beneficio.

46
83

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

CONFIABILIDAD: El contenido de la informacin financiera debe ser congruente con
las operaciones ocurridas.
Veracidad: Debe reflejar operaciones realmente ocurridas.
Representatividad: Debe existir concordancia entre su contenido y las
operaciones ocurridas.
Objetividad: No deben estar sesgadas por el criterio de quien la emite.
Verificabilidad: Debe poder comprobarse y validarse.
Informacin suficiente (antes REVELACIN SUFICIENTE): La informacin
financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de
decisiones.
47
84

RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los

utilizan.
Posibilidad de prediccin y confirmacin: Debe coadyuvar a prever y
finalmente a constatar situaciones, para actuar en funcin a ello.
Importancia relativa: Debe mostrar los aspectos importantes de la
entidad.
COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el
usuario.
COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su anlisis en
comparacin con informes anteriores de la misma entidad y en comparacin con
otras entidades.
RESTRICCIONES A LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
Las caractersticas cualitativas primarias, as como las asociadas a ellas,
encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtencin de niveles
mximos de una u otra cualidad.
48
85

ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(NIF A-5)
OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5
Define los elementos bsicos que conforman los estados financieros.
Uniforma los criterios en la elaboracin, anlisis e interpretacin, por parte
de los usuarios generales de la informacin financiera.

49
86

ELEMENTOS BSICOS:

Balance general o Estado de situacin

financiera

Estado de cambios en el capital

contable

Activos

Movimientos de propietarios

Pasivos

Reservas

Capital contable o patrimonio contable

Utilidad o prdida integral

Estado de resultados o de actividades,

estado de resultado integral

Estado de flujos de efectivo.

Ingresos

Origen de recursos

Costos y gastos

Aplicacin de recursos

Utilidad/ prdida neta

Cambio neto en el patrimonio
87
50

CONSECUENCIAS ESPERADAS

El profesional actuar apegado a lo que dispongan las Normas de

Informacin Financiera;

Las entidades econmicas inspirarn confianza en los usuarios de la

informacin financiera;

Las entidades econmicas tendrn ms credibilidad, al generar

estados financieros realistas;

Los inversionistas tendrn la seguridad de depositar en manos de

las empresas su capital, sin el riesgo de que les oculten o
distorsionen las cifras que les muestran;

El fisco tendr elementos de juicio para ejercer sus facultades de

comprobacin;

88
Las Normas de Informacin Financiera sern un buen soporte
terico para sustentar la prctica contable.

MUCHAS GRACIAS

89