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Caractersticas Bsicas
A estrutura bsica definida pela Lei das
Sociedades por Aes (Lei 6.404/1976)
Caractersticas Bsicas
Algumas adaptaes devem ser feitas,
principalmente no que diz respeito
nomenclatura das contas.
Caractersticas Bsicas
Equao Patrimonial:
Patrimnio Social = Ativo Passivo
(exigibilidades)
Fundos Especificados
Devem ser registrados separadamente os
recursos recebidos para atender
atividades ou projetos especficos.
Ex.: Fundo para Construo de Sede Social
Fundo para Bolsa de Estudo
Fundo de Pesquisa
Outras caractersticas:
Aplicam-se: Princpios Fundamentais da
Contabilidade; Normas Brasileiras de
Contabilidade e suas Interpretaes e
Comunicados Tcnicos editados pelo CFC;
Outras caractersticas:
Supervit ou Dficit no so destinados aos
detentores do PL e devem ser apreciados
por assemblia dos associados, sendo ento,
transferido para o Patrimnio Social.
Documentao
Todos os registros devem ser feitos com
base em documentos hbeis.
Contrato; Recibo;
Nota Fiscal; Fatura;
Demonstrativos (planilha, rateio)
Receitas especficas
Receitas de doaes, subvenes e
contribuies recebidas para aplicao
especfica, devem ser registradas em contas
prprias.
D Bco Cta Movim Projeto Menor
Carente (Ativo Circ)
C Atendimento a Criana (Receitas de
Assistncia Social)
Tipos de doaes
Condicional
Incondicional
Receitas de custeio
Doaes, subvenes e contribuies para custeio so
contabilizadas em contas de receita.
D Caixa (Ativo Circulante)
C Doaes Incondicionais (Receitas)
Doao Incondicional
Doao Condicional
Doao condicional
Pelo princpio do conservadorismo, o registro de
uma doao sujeita condies fixadas pelo
doador, s deve ser registrada pela entidade
quando se completarem as respectivas condies
Contabilizao
Entrada do recurso
D Caixa / Bancos (recursos com restries)
C Doaes Vinculadas ao Projeto de Moradias (Passivo Circulante)
Pela aplicao do recurso
D Construes em andamento (Imobilizado)
C Bco Cta Movim Recursos com Restries
E, simultaneamente:
D Doaes Vinculadas ao Projeto de Moradias (Passivo Circulante)
C Doaes e Subvenes (Patrimnio Social)
Contabilizao
Entrada do recurso
D Bens sob condicionantes (Compensao Ativa)
C Condies de uso Bens (Compensao Passiva)
Finalizao do compromisso
D Terreno (Imobilizado)
C Doaes e Subvenes (Patrimnio Social)
Cabe ressaltar a ocorrncia de lanamentos relativos a construo da
creche onde a empresa CREDITAR de recursos (caixa, bco,
Contabilizao
Registro da doao
D Mensalidades a Receber (Ativo Circulante)
C Doaes Incondicionais (Resultado)
Recebimento de parcelas
D Bcos Cta Movim Recursos Livres (AC)
C Mensalidades a Receber (AC)
No so registrveis as promessas de doaes feitas em testamento
Outras Contabilizaes
Auxlios
Outras Contabilizaes
Uma entidade social recebe auxlio monetrio para a
formao de uma unidade de atendimento.
Contabilizao
Pelo recebimento do auxlio
D Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
C Auxlios Vinculados a Despesas de Capital (Passivo Circulante)
Pela aplicao dos recursos
D (-) Doaes e Auxlios Aplicados (PC - Dedutora)
C Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
Pela prestao de contas ao ente governamental
D Auxlios Vinculados a Despesas de Capital (Passivo Circulante)
C (-) Doaes e Auxlios Aplicados (PC - Dedutora)
Pelo registro da aplicao do capital
D Edificaes (imobilizado)
Outras Contabilizaes
Subvenes
Outras Contabilizaes
Recebimento de subveno municipal relativa a
manuteno de pessoal.
Contabilizao
Recebimento da verba
D Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
C Subvenes Municipais (Resultado)
Registro nas contas de compensao
D Subveno Municipal Destinao de RH (Compensao Ativa)
C Subveno Municipal a Destinar RH (Compensao Passiva)
Pelo pagamento das despesas de pessoal
D Subveno Municipal a Destinar RH (Compensao Passiva)
C Subveno Municipal Destinao de RH (Compensao Ativa)
Outras Contabilizaes
Contribuies
Outras Contabilizaes
Recebimento de contribuio governamental para
aplicao em entidade social, destinadas a custeio.
Contabilizao
Recebimento da verba
D Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
C Subvenes e Contribuies (Resultado)
Por ocasio do pagamento de despesas
D conta do passivo ou respectiva despesa
C Bco Cta Movim Recursos com Restries (Ativo Circulante)
Outras Contabilizaes
Outras Contabilizaes
Contabilizao
Em caso de recursos para remuneraes, a receita deve ser
apropriada pelo regime de competncia, a medida da
execuo do respectivo contrato.
O recebimento total dos recursos no se caracteriza como
receita, pois sua aplicao definida pelo prprio contrato,
sendo uma obrigao (passivo) da entidade.
Eventuais valores de terceiros que venham a ser aplicados
no mercado financeiro devem ser destacados.
Banco Conta Movimento Recursos de Terceiros
Banco Conta Movimento Recursos com Restries
Aplic Financ de Liquidao Imediata Recursos de Terceiros
Aplic Financ de Liquidao Imediata Recursos com Restries
Outras Contabilizaes
Outras Contabilizaes
Contabilizao da gratuidade
Contabilizao da gratuidade
Contabilizao
Contabilizao
Contabilizao
Nota Importante!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
A possvel iseno fiscal que gozam
determinadas entidades relativa a
suas atividades-fins. A realizao de
operaes mercantis como forma de
levantamento de recursos obriga tais
entidades ao regime tributrio
decorrente de tais operaes.
A iseno para o objeto social, e no
para as operaes mercantis.
Contabilizao
Recepo do produto
D Mercadorias e Produtos em Consignao (Estoque - AC)
C Consignaes de Mercadorias e Produtos (Passivo Circulante)
Venda do produto consignado
D (-) Custo das Vendas de Bens e Servios (Resultado)
C Mercadorias e Produtos em Consignao (Estoque - AC)
Tributos
D (-) Despesas Tributrias das Vendas (Resultado)
C COFINS (Passivo Circulante)
Pagamento ao consignante
D - Consignaes de Mercadorias e Produtos (Passivo Circulante)
Contabilizao
Aquisio de aes
D Aes Empresa tal S/A (Investimentos)
C Bco Cta Movim (Ativo Circulante)
Na ocasio do anncio de distribuio de dividendos
D Dividendos a Receber (Ativo Circulante)
C Dividendos Recebidos (Resultado)
Pelo crdito em conta bancria dos dividendos
O que Custo???
O que so Despesas???
Para gerar informaes relevantes
necessrio compreender que todas as
despesas, custos e encargos suportados pela
entidade, independente de sua origem
(doaes, subvenes, servios voluntrios,
etc) fazem parte dos custos de atividades fim
da entidade social.
Provises, depreciaes e
despesas de publicidade
Provises, depreciaes e
despesas de publicidade
No que tange a estes fatos, necessria a
observncia e realizao de lanamentos de
provises e pagamentos pertinentes a uma
entidade de natureza com fins lucrativos.
Ex.: Depreciao de edificaes = 4%aa
Provises para 13 salrio, frias, verbas
rescisrias = CLT
Despesas de publicidade institucionais e de
determinados produtos.
Demonstraes contbeis
Demonstraes contbeis
Demonstrao do Resultado =
Demonstrao do Supervit ou Dficit
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido =
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Social
Demonstraes contbeis
Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pblico - OSCIP
Prestao de contas:
I relatrio anual de execuo de atividades;
II demonstrao de resultados de exerccio;
III balano patrimonial;
IV demonstrao das origens e aplicaes de
recursos;
V demonstrao das mutaes do patrimnio
social;
VI - notas explicativas;
VII parecer e relatrio de auditoria caso
necessrio.
Exemplo de Balano
Patrimonial(somente nomenclaturas e algumas contas mais
Ativo
Circulante
Disponibilidades
Passivo
Circulante
especficas)
Obrigaes com Instituies de Crdito
Caixa
Financiamentos do Imobilizado
Fornecedores
Fretes a Pagar
Consignaes
Previdncia Social
Crditos a Receber
Mensalidades a Receber
Sindical
Atendimentos a Receber
Convnios
Outras Consignaes
Crditos Tributrios
Obrigaes Tributrias
Estoques
Recursos de Projetos
Patrimnio Social
Gratuidades Condicionais
Receita Financeira
Despesas Financeiras
Resultado Financeiro
Histrico e Valores em R$
em X0
Saldo Inicial
Transferncias AGO
Doaes
Subvenes
Fundos para Construo da
Sede
Supervit do Exerccio
Saldo Final em X1
Fundo
Patrimonial
Fundo
Institucional
Fundos
Especiais
Doaes e
Subvene
s
Supervit
ou Dficit
Patrimnio
Social
Notas Explicativas
Informaes Mnimas:
a) resumo das principais prticas contbeis;
b) critrios de apurao das receitas e das despesas,
especialmente com gratuidade, doaes, subvenes,
contribuies e aplicaes de recursos;
c) as contribuies previdencirias relacionadas com a
atividade assistencial devem ser demonstradas como se a
entidade no gozasse de iseno, conforme normas do
Instituto Nacional de Seguro Social (INSS);
Notas Explicativas
d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos
recursos e as responsabilidades decorrentes dessas
subvenes;
e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades
decorrentes desses fundos;
f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou
vinculaes por parte do doador;
g) eventos subseqentes data do encerramento do
exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante
sobre a situao financeira e os resultados futuros da
entidade;
h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias
das obrigaes a longo prazo;
i) informaes sobre os tipos de seguro contratados.
Notas Explicativas
Informaes Mnimas:
a) Os valores recebidos por tipo de benefcio: incentivos
fiscais, subvenes, contribuies, auxlios, perdo de
emprstimos subsidiados e doaes;
b) Critrios contbeis adotados, quando do registro dos
benefcios recebidos;
c) Principais compromissos assumidos pela entidade por
conta dos benefcios recebidos;
d) Potenciais de ganhos ou perdas em decorrncia do
cumprimento ou descumprimento de compromissos de
que trata a norma;
e) Contingncias relativas aos benefcios.
Notas Explicativas
Base Bibliogrfica
ZALUNCA, Jlio Csar. Contabilidade de ONGs. Blumenau :
Nova Letra, 2006.