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Management, Audit
Financier
Dr. Si Mohamed. EL ILAM
SOMMAIRE
I. DEFINITION
II.CARACTERISTIQUES DE LA FONCTION
III. AUDIT INTERNE vs CONTROLE
INTERNE
IV. PREOCCUPATION DE LAUDIT
INTERNE
V.LES DIFFERENTS TYPES DAUDIT
VI. METHODOLOGIE
VII. LA CHARTE DAUDIT
I. DEFINITION
Quest-ce que laudit ?
Latin: audire = entendre
To audit : vrifier, contrler
I. DEFINITION
Quest-ce que laudit ?
I. DEFINITION
I. DEFINITION
I. DEFINITION
Laudit: pour qui? Et Pourquoi?
Pour qui?
I. DEFINITION
Pourquoi?
Ncessit de confirmer la validit des
informations donnes par lentreprise.
I. DEFINITION
La notion daudit est large
Laudit est un processus objectif et
systmatique
Laudit cherche valuer la concordance
entre des assertions et la ralit
Laudit est avant tout un processus rigoureux
didentification des problmes
I. DEFINITION
Audit interne vs Audit externe
Laudit interne
- permet une certaine continuit des analyses
ralises,
- possibilit de reprendre les conclusions des
interventions prcdentes
- possde une meilleure connaissance de la
culture dentreprise
- il est moins coteux.
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I. DEFINITION
Audit interne vs Audit externe
Laudit externe
- permet une plus grande indpendance pour
lauditeur,
- une plus large gamme de rfrences
extrieures (degr de professionnalisation plus lev).
- permet de cacher la personnalit du
prescripteur.
11
I. DEFINITION
Audit financier vs Audit oprationnel
Laudit financier
12
I. DEFINITION
Audit financier vs Audit oprationnel
Laudit oprationnel
13
I. DEFINITION
Audit lgal vs Audit contractuel
Laudit lgal
Audit lgal et le commissariat aux comptes
mission dfinie par des textes lgaux
(conditions de la dsignation du commissaire
aux comptes et les conditions d'exercice de sa
mission).
aboutit la certification des comptes
annuels.
strict respect des rgles lgales et
dontologiques.
14
I. DEFINITION
Audit financier vs Audit oprationnel
Audit contractuel
- service modulable en fonction des besoins
spcifiques de lentreprise.
- accs facile linformation
- rapport final
synthse des recommandations
15
I. DEFINITION
Audit defficacit
Audit de management
Audit stratgique
16
I. DEFINITION
Normes et responsabilits
Normes applicables lauditeur
Normes applicables au choix de lauditeur
La comptence
Lindpendance
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I. DEFINITION
Normes et responsabilits
Normes relatives aux travaux de lauditeur
(respect des diligences minimales)
- La planification et la supervision
- La justification de lopinion
- Lappr
Lappr ciation des s
s curit
curit s en place
- La r
r daction dun rapport
18
I. DEFINITION
Normes et responsabilits
Normes applicable par lauditeur
Normes comptables
Normes daudit
19
I. DEFINITION
Normes et responsabilits
Responsabilits de lauditeur
responsabilit civile (fraude ou ngligence)
responsabilit pnale (inf.mensongres, non
respect du secret professionnel)
responsabilit disciplinaire (dontologie)
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I. DEFINITION
PROPOSITION DE THEMES
Audit et Ethique
Audit des institutions de microfinance
Audit social
Audit informatique
Audit qualit
Audit de rfrencement
Audit externe des organisations publiques
locales
Pratique daudit dans les banques
21
I. DEFINITION
22
I. DEFINITION
23
I. DEFINITION
Assistance au management
En toute indpendance
24
I. DEFINITION
25
I. DEFINITION
26
I. DEFINITION
I. DEFINITION
Dfinition:
fonction dinvestigation et dapprciation
du contrle interne, exerce de faon
priodique au sein de lorganisation pour
aider les responsables de tous niveaux mieux
matriser leurs activits
I. DEFINITION
Le contrle interne
Dfinition de lOEC (1977)
ensemble des scurits contribuant
la matrise de lentreprise
but: assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualit
de linformationlapplication des
instructions de la direction et favoriser
lamlioration des performances
se manifeste par lorganisation, les
mthodes et les procdures de chacune
des activits de lentreprise pour
maintenir la prennit de celle-ci 29
I. DEFINITION
Objectifs du contrle interne
Scurit des actifs
Qualit des informations
Respect des directives
Optimisation des ressources
30
I. DEFINITION
1. Dcouper lactivit
2. Identifier et valuer les risques
3. Identifier les dispositifs
4. Qualifier les dispositifs
Validation de la cohrence
31
I. DEFINITION
Documents fondamentaux
Normes pour la pratique professionnelle de
laudit interne
Bulletins des normes professionnelles
Dclaration des responsabilits de laudit
interne
Code de dontologie
Documents interprtatifs des normes
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I. DEFINITION
Normes de qualification
Caractristiques des auditeurs
Normes de fonctionnement
Nature des activits et critres de qualit
33
I. DEFINITION
Comptence professionnelle
34
I. DEFINITION
Les normes de fonctionnement
Gestion de laudit interne
Nature du travail
Planification de la mission
Accomplissement de la mission
Communication des rsultats
Surveillance des actions de progrs
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I. DEFINITION
o
o
o
o
o
o
o
o
I. DEFINITION
Complmentarits
Laudit externe est un complment de laudit interne,
Echange de rapports,
Runions de travail priodiques,
Etablissement en commun de planning
dintervention,
Utilisation doutils identiques,
Interdiction de tte immixtion dans la gestion
management des risques, de contrle, et de
gouvernement d'entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit.
o
o
o
o
o
o
37
I. DEFINITION
38
I. DEFINITION
(Suite)
METHODE:
approche systmatique et
mthodique
dvaluation et amlioration
des procds de:
gestion de risques
contrle
gouvernement dentreprise
39
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
ACTIVITE
1.
dvaluation indpendante
2.
dassistance du management
3. dapprciation du contrle
interne
40
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
Soit:
Tout ce que devrait faire
un manager pour
sassurer de la bonne
matrise de ses activits,
sil en avait le temps et
les moyens
41
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
42
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
43
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
2.Activit dassistance du management
(suite)
44
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
3. Activit dapprciation du
contrle interne
Le contrle interne cest
lensemble des actions
entreprises par le
management et le personnel
en vue de fournir une
assurance raisonnable quant
la ralisation des objectifs.
45
II. CARACTERISTIQUES
DE LA FONCTION
(Suite)
3.
Activit dapprciation du
contrle interne (Suite)
Pertinence
Caractre suffisant
Sans
interprtation
Sans remise en
cause
47
(audit interne)
(contrle interne)
Privilgie
le conseil
la coopration
avec les audits
le contrle (ou
linspection) formel
laction de contrle
(ou dinspection)
48
(contrle interne)
(audit interne)
Intervient
sur mandat de la
haute direction
dans le cadre
dune mission
gnrale
sous sa propre
initiative ou la
demande de sa
hirarchie
pour des contrles
rguliers et
spcifiques
49
(contrle interne)
(audit interne)
de laction des hommes
des procdures en vue
Evaluation
de dtecter les
ventuels
dysfonctionnements
donc: dtermine les
donc: critique les
responsabilits et fait
procdures et pas les
ventuellement
hommes (le chef
sanctionner les
est toujours
responsables
responsable)
50
(contrle interne)
(audit interne)
Consquences de laction
Remdiation
fondamentale
Correction
ponctuelle de
linfraction
51
Que
faut-il faire
IV. PREOCCUPATION
DE
LAUDIT INTERNE
Vers quoi
faut-il tendre?
Procdures
Objectifs
Pratique administrative
52
IV. PREOCCUPATION DE
LAUDIT INTERNE
(suite) Objectifs
Procdures
Pratique
administrative
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Audit
Audit
Audit
Audit
Audit
Audit
Audit
oprationnel
de conformit
financier
de management
stratgique
I.T. & I.S.
de scurit
54
VI. METHODOLOGIE
1.
Rfrences
2.
Dclaration des
responsabilits
3.
Code de dontologie
4.
Normes
55
VI. METHODOLOGIE
(Suite)
1.
Rfrences
56
VI. METHODOLOGIE
(Suite)
2. Dclaration des
responsabilits (Statements of
Responsabilities, IIA, 1947)
57
VI. METHODOLOGIE
(Suite)
3.
Code de dontologie
11 rgles dontologiques (IIA),
concernant, entre autres:
VI. METHODOLOGIE
(Suite)
4.
Normes
Indpendance (100)
Comptence professionnelle (200)
Etendue des travaux (300)
Excution du travail daudit (400)
Gestion du service daudit interne
(500)
59
VII.
LA CHARTE
Cf. Dclaration
des DAUDIT
Responsabilits
60
VII.
LA CHARTE DAUDIT
Norme 510 : Objectif, pouvoir
(Suite)
et responsabilit
Le directeur de laudit
interne doit disposer dun
document (Charte)
dfinissant lobjectif, les
pouvoirs et la responsabilit
du service daudit interne.
61
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
Principes comptables
Le cadre conceptuel en retient 8 complts par le principe de
prminence de la ralit sur lapparence (5 applications)
Les principes comptables tudis dans les lignes qui suivent :
La prudence
La permanence des mthodes
Lintangibilit du bilan
La spcialisation des exercices
Le cot historique
La continuit de lexploitation
La transparence
Limportance significative
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
1- Principe de la prudence (article 3 et 6) :
Apprciation raisonnable des oprations comptabiliser, afin de ne pas transfrer
sur lavenir les risques actuels.
les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis
lentreprise, les charges sont comptabilises ds lors quelles sont probables, les
moins values sont toujours enregistres comme charges et les plus values
constates entre les valeurs actuelles et les valeurs dentre des lments de lactif
ne sont pas comptabilises.
Lapplication de ce principe :
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
2- Principe de la permanence des mthodes (article 40) :
Adoption des mmes mthodes de dvaluation et de prsentation
des tats financiers dun exercice lautre.
Lobjectif est de permettre est la comparaison dans le temps et dans
lespace de linfo financire.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
Drogations admises:
En cas de :
- Consquences :
* Changements affectant la rglementation comptable : lincidence est
comptabilise en capitaux propres;
* Changements affectant la rglementation fiscale : imputation de
lincidence dans les comptes de rsultat ;
Dans les deux cas : informations dans lEtat annex.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
Drogations interdites :
Changements non justifis par :
Une modification substantielles des conditions dactivits,
Par la recherche dune image fidle amliore.
Souvent justifis par un lissage des rsultats. Ex. Moduler les
provisions en fonction du rsultat souhait.
- Correction derreurs commises au cours dexos antrieurs:
* Cas derreurs simples : imputation dans les rsultats de lexo;
* Cas derreurs fondamentales (montants significatifs) : imputation
dans les capitaux propres
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
3- Principe de la spcialisation des exercices (article 59):
Rattachement chaque exercice les produits et les charges qui
le concernent et uniquement ceux l.
Ce principe trouve son application linventaire avec
lutilisation des comptes de rgularisation tels que : charges
payer, charges constates davance, produits recevoir etc. Et
aussi, la constatation des amortissements & provisions.
Les difficults de ce principe existent avec notamment lorsquil
sagira dapprcier des vnements postrieurs lexercice.
Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les
concerne. Ils sont comptabiliss au fur et mesure de leur apparition,
compte non tenu des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
4- Principe du cot historique (article 35 et 36) :
comptabilisation et maintien des biens leur valeur dentre dans le
patrimoine.
Avantage : ce principe a le mrite de prsenter une objectivit
dans lvaluation des biens et passifs. Ce qui confre une
certaine scurit parce quvitant le recours des estimations
contestables
Inconvnients : ce principe li limage que donnent du bilan et le compte
de rsultat de la situation de lentreprise.
Drogations : Rvaluations des actifs, environnement hyper inflationniste
En vertu de ce principe les lments du patrimoine restent inscrits en
comptabilit leur valeur dentre exprime en units montaires courantes
la date dacquisition.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
5- Principe de continuit de lexploitation (article 39) :
lentreprise est prsume poursuivre ses activits dans un horizon temporel
prvisible.
Apprciation du critre de continuit: situation apprcier sur la priode
suivant la clture de lexercice contrl. A titre dexemple, on peut citer les
situation ci-aprs :
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
6- Principe de limportance significative (article 33) :
Tout lment susceptible dinfluencer le jugement des destinataires des
tats Financiers doit tre communiqu.
Selon ce principe les tats de synthses doivent rvler tous les lments dont
limportance peut affecter les valuations et les dcisions .ces tats ne doivent
faire apparatre que les informations dimportance significative, cest--dire
celles qui sont susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs peuvent
avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
7- Principe de transparence ou clart (articles 6 11, sauf 7) :
fournir une information claire et loyale. Ce principe
renvoie galement aux concepts de rgularit et sincrit :
les oprations et les informations doivent tre enregistres dans le les comptes
et sous la rubrique adquate, les lments des tats se synthse doivent tre
inscrits dans les postes adquats sans compensation ni entre les comptes ni
entre les postes et les lments dactif et de passif doivent tre valuer
sparment.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
Principe de prminence de la ralit sur lapparence
(5 applications retenues).
Concession de services publics,
Crdit bail,
Personnel intrimaire,
Bien acquis avec clause de rserve de proprit,
Effets escompts non chus.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
Objectifs atteindre : limage fidle
Lobjectif assign aux principes : donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et du rsultat de lentreprise c--d donner une image
aussi objective que possible de la ralit de lentreprise.
Image fidle reprsente un test final permettant de juger lapplication des
principes comptables.
a) Prsomption lorsque les rgles comptables sont appliques de bonne
foi, cela conduit obtenir des EF refltant limage fidle de la situation
de lE/S,
b) Guide pour le comptable, lorsquil confront des situations dlicates,
de prendre une dcision. Ex:
En labsence de rgles comptables, quelle solution apporter ?
Lorsque plusieurs mthodes sont possibles, comment choisir ?
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
Les mthodes dvaluation
Le Syscoa (Le systme comptable ouest africain) et le
Systme francophone en gnrale distingue :
La valeur dentre au patrimoine,
La valeur actuelle une date quelconque,
La valeur nette au bilan.
AUDIT FIANCIER
Cadre conceptuel de comptabilit
A) La valeur dentre
Cette valeur dentre est :
- Le cot dachat ou dacquisition pour les biens achets,
- Le cot de production pour les biens produits.
B) La valeur actuelle
Elle sapprcie en fonction des deux critres : march et utilit.
En hypothse de continuit dexploitation, la valeur actuelle dun bien correspond au
prix quaccepterait den donner, dans ltat o se trouve ce bien, un acqureur de
lentreprise (et non du bien isol) car un tel acqurir envisage ncessairement la fois
le prix du march et lutilit pour lentreprise.
En labsence de continuit, on retiendra la valeur de march ou la valeur vnale (prix
potentiel de vente, valeur dite de ngociation)
A la clture de lexercice, la valeur dinventaire correspond la valeur actuelle