Diplomado en

Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Mdulo 10
Casos Prcticos Auditoras

Ponente: L.C. Jos Luis Rodrguez Hernndez

1

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

ndice
1.Proceso de Auditora
2.Auditoras de Legalidad
3.Auditoras Forenses
4.Auditora de Gasto Federalizado
5.Revisiones de Situacin Excepcional

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Objetivo:
Qu el participante conozca y analice
las caractersticas y casos prcticos de
Auditoras de Legalidad, Forenses y
Gasto Federalizado.

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Auditora Forense
4

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Definicin:
El trmino forense proviene del latn forensis
que significa pblico y manifiesto o perteneciente
al foro; a su vez, forensis se deriva de forum,
que significa foro, plaza pblica, plaza de
mercado
al aire libre.
Auditorao lugar
Forense:
Uso
de
tcnicas
de
investigacin criminalstica, integradas con la
contabilidad, conocimientos jurdico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar
informacin y/o opiniones, como pruebas en los
tribunales. El anlisis resultante, adems de poder
usarse en los tribunales, puede servir para resolver
las disputas de diversas ndoles, sin llegar a sede
jurisdiccional.
5

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

La Auditora Forense es el otro lado de la medalla de

la labor del auditor, ya que procura de prevenir y
estudiar hechos de corrupcin. Como la mayora de los
resultados del Auditor van a conocimiento de los
jueces (especialmente penales), es usual el trmino
forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos
de corrupcin conviene sealar que la Auditora
Forense, para profesionales con formacin de
Contador Pblico, debe orientarse a la investigacin de
actos dolosos, en el nivel financiero de una empresa,
el gobierno o cualquier organizacin que maneje
recursos.
Maldonado Milton
Auditora Forense: Prevencin e Investigacin de la
Corrupcin Financiera
Editora Luz de Amrica; Quito Ecuador; 2003; p. 9.
6

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

La auditora forense es aquella labor de auditora que

se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude
financiero; por ello, generalmente los resultados del
trabajo del auditor forense son puestos a consideracin
de la justicia, que se encargar de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera,
pblica o privada). Jorge Badillo
La Auditora Forense en la actualidad es reconocida
internacionalmente como un conjunto de tcnicas
efectivas para la prevencin e identificacin de actos
irregulares de fraude y corrupcin. Pablo Fudim

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Actualmente la auditora forense no solo est

limitada a probar delitos de lavado de dinero, sino
tambin es llamado a participar en actividades
relacionadas con investigaciones sobre:
Crmenes fiscales
Financiamiento de terrorismo
Crmenes corporativos y fraudes
Corrupcin administrativa
Discrepancias entre socios o accionistas
Siniestros asegurados
Disputas conyugales, divorcios y
Prdidas econmicas en los negocios entre otros

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

De acuerdo con algunos autores los objetivos

de la auditora forense son:
Evaluar los procesos de prevencin de fraude y actos
ilcitos que daen la propiedad del Estado o de entes
privados.
Investigar todos aquellos hechos que se le encomienden
como sospechosos de actos delictivos, en directa
asesora a los rganos que tienen a su cargo velar por la
transparencia en las operaciones de una entidad.
Cubrir a lo menos, ciertas reas de su competencia,
investigaciones de fraude interno y soporte de litigios,
tanto en entidades privadas como pblicas.
Aplicar tcnicas especficas para la determinacin de
indicadores y tendencias, entrevistas y anlisis
documentales, se obtienen evidencia de la ocurrencia o
potencialidad de fraude.
9

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Es importante destacar que, con frecuencia se

confunden las nociones de auditoria forense con la
Unaauditor
Auditoria
Forense es la actividad de un equipo
del
forense.
multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde
intervienen
contadores,
auditores,
abogados,
investigadores, grafotcnicos, informticos, entre
otros, pues, en atencin al tipo de Dependencia
Entidad, sus dimensiones y diversidad de operaciones,
se puede requerir la participacin de otros
especialistas
como
ingenieros
de
sistemas,
agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc.
que de la mano y bajo la conduccin del Auditor
Forense realizan la investigacin.

10

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Los auditores dedicados a llevar a cabo Auditoras

Forenses, deben contar con una visin integral, que
facilite evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito
en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre
otros.
Caractersticas
y requisitos que debe reunir el auditor
Forense:
Ser un experto o sujeto investigador capaz de
realizar peritajes a hechos acontecidos
Realizar auditoras que permitan anticipar la
comisin de delitos o fraudes
No debe ser parte involucrada, resguardando su
independencia
Un grado de preparacin y experiencia adecuada
que aseguren una eficiente valoracin de resultados
11

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Conocimiento
del negocio comprendiendo su
funcionamiento y formas de planificar administrar y
controlar, anticipndose a la posibilidad de hechos
fraudulentos.
Adoptar una mente estratgica a fin de cumplir con
una funcin investigadora de la gestin empresarial.
Adopcin de tcnicas innovadoras de auditora para
prevenir hechos delictivos.
Desarrollar habilidades de investigacin en especial
en los tipos de fraudes y delitos que pueden cometer
en una empresa o en la administracin pblica.
12

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Efectuar su trabajo siguiendo las directrices del

Informe COSO a fin de ser ms controlable el riesgo de
deteccin que se presenta en una auditoria.
Dominar las metodologas que emanan de las
normas de auditoria relativas al trabajo del auditor,
siendo importante conocer el valor de la evidencia
suficiente y competente en aras de conocer lo que se
requiere probar.
Contar con conocimientos de aspectos legales que
tipifican hechos delictuales.
13

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Contar con una amplia experiencia en investigaciones

de tipo criminal, de manera que exista el Know how de
cmo operan diferentes formas de accin del crimen
organizado.
Tener una clara comprensin de los principios y reglas
bsicas de cmo operan las tecnologas de informacin
que puede ser utilizada como evidencia.
Un espritu crtico, analtico y escptico propio de un
auditor, y mantener una actitud vigilante que permita
actuar como un control proactivo de la lucha contra el
fraude y la corrupcin.
(saber como)

14

PROCESO DE
AUDITORIA

Evaluar el control interno

P
L
A
N
E
A
C
I

Evaluar y
presentar
observaciones

Trminos de
responsabilidades y
compromisos

Prepara programas
Especficos
Comprobar el control
interno
Determinar naturaleza
alcance y oportunidad
Hacer pruebas
sustantivas y de
cumplimiento

Evaluar y
presentar
Excepciones
Preparar carta
con
recomendacin
Seguimiento

EJECUCIN

Evaluar y
presentar
excepciones

Definir riesgos y
controles clave

Concluir y preparar
Dictamen

Presentar informe
intercambiar
recomendaciones

CONCLUSIN

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Proceso de Desarrollo de la Auditora Forense

Para el desarrollo de auditoras financieras en el Sector
Pblico en relacin con el fraude, se establecen las
siguientes recomendaciones:
Los objetivos van ms all de la emisin de una
opinin sobre si los Estados Financieros han sido
elaborados de acuerdo con el marco de informacin
financiera aplicable.
Contemplar objetivos adicionales, en caso de
detectar falta de conformidad con las normas en
cuestiones presupuestarias o de rendicin de cuentas
o informes sobre la eficiencia del Control Interno.
16

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin
Superior
Comprobar que
el Control
Interno instituido realmente es
un mecanismo regulador que
seale
oportunamente
las
desviaciones normativas y las
infracciones de los principios de
legalidad, rentabilidad, utilidad, y
racionalidad de las operaciones
financieras, de tal manera que
puedan adoptarse las medidas
correctivas convenientes para
cada caso y evitar su repeticin,
as como las detecciones de
responsables y en su caso exigir
la
indemnizacin
correspondiente.
17

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Los auditores debern mantenerse alerta para

detectar posibles casos de abusos, como la utilizacin
ilegitima de la autoridad o del cargo para favorecer
intereses econmicos personales o de familiares o
socios comerciales.
En los casos en que los
auditores obtengan informacin
acerca de la existencia de
presuntos abusos, examinaran si
estos afectan significativamente a
los Estados Financieros.

18

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Identificacin y evaluacin de riesgos considerando

las actividades y operaciones de mayor trascendencia
propias del organismo pblico, como: recaudacin de
ingresos por venta de servicios prestados, donativos,
gastos o adjudicaciones de contratos y el pago de
subvenciones o apoyos econmicos.
Aplicar procedimientos de auditora adicionales cuyo
alcance, naturaleza, oportunidad respondan a los
riesgos evaluados de incorrecciones o desviaciones
materiales debido a la existencia de fraude en una
cuenta o partida.
Cuando el auditor detecte una incorreccin debe
valorar si es indicativa de la existencia de un fraude.
19

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Planeacin
del
trabajo.
Como requisito indispensable para el desarrollo de una
auditora forense, es necesario que se conozcan:
Las caractersticas de la entidad en relacin con su
operacin y administracin, prestando atencin a
los procesos establecidos particularmente a los
elementos del sistema del control interno.
Identificar el tipo de transacciones que deben ser
objeto de la auditoria forense, por catalogo de
tipo de transacciones susceptibles de ser
investigadas.
Conocer las caractersticas jurdicas de la entidad
partiendo de su estructura legal y de capital, as
como el rgimen de sus propiedades.
20

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Conocer los controles establecidos por la

administracin para detectar y evitar fraudes
relacionados con la alteracin de la informacin
financiera y actos intencionales
dirigidos a la
de activos.que afectan sus operaciones.
sustraccin
Principales contratos
La obtencin de los conocimientos necesarios a
que se hace referencia, se logra por medios de
entrevistas con el personal de la administracin
de la entidad, indagando principalmente aspectos
de control interno y sobre aquellos potenciales
sntomas de fraude que pudieran existir.

21

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Durante la etapa de la planeacin del trabajo y con

conocimiento que el auditor obtiene de la entidad
auditada, se estar en condiciones de:
a)Identificar los procedimientos de auditora a ser
aplicables en las circunstancias.
b)La oportunidad en que debern ser llevados a
cabo, su alcance y tamao de la muestra a ser
seleccionada.
c)El personal profesional que ser asignado a
efectuar esos procedimientos junto con otros
profesionales que ser necesarios involucrar en el
trabajo.
d)Calcular el tiempo que requerir para efectuar y
terminar el trabajo.
22

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Evaluacin del Control Interno

La evaluacin al control interno le permite al auditor

contar con la informacin suficiente para evaluar los
riesgos de que ocurran errores e irregularidades
significativos, con respecto a cada objetivo de auditora y
planear el
trabajo sustantivo de la auditoria. Las
actividades que efectu
en la evaluacin varan de
acuerdo a los objetivos de auditora.

23

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Evaluacin del Control Interno

En la actualidad, la implementacin de los controles
requiere de un sistema integral de control interno que
garantice su ejecucin entre las rea administrativas y
operativas con el fin de ser eficientes, garantizar los
activos y el mantenimiento en el transcurso del tiempo
del propio sistema, en la mayora de las entidades han
adoptado el Sistema COSO (Committee of the
Sponsoring Organizations de los Estados Unidos de
America).

24

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Definicin del Control Interno

Es el proceso diseado y ejecutado por los encargados

de la direccin de la entidad, la gerencia y otras
personal para proveer una certeza razonable sobre el
logro de los objetivos de la entidad con respecto a:
Confiabilidad de la emisin de informes financieros.
La eficacia y eficiencia de las operaciones.
El cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
El
control interno se disea y se
implementa para disminuir los riesgos
que amenacen el logro de cualquiera
de estos objetivos.
25

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin
Superior
Para el caso de la
Administracin
Pblica Federal
mediante acuerdo publicado en diario oficial de la
federacin de fecha 21 de septiembre de 2006, se
emitieron las Normas Generales de Control Interno.
Mismas que deben ser observadas por los Titulares de
las
Dependencias,
rganos
Administrativos
Desconcentrados y Entidades de la Administracin
Pblica Federal, y
la Procuradura General de la
Repblica.
Su objetivo es el de coadyuvar al cumplimiento de sus
metas y objetivos, y prevenir los riesgos que puedan
afectar el logro de stos y daos al Erario Federal, as
como
propiciar
la
Rendicin
de
cuentas
y
transparentar el ejercicio de la funcin pblica.
26

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

La Evaluacin del Control Interno en la Auditoria

Forense
Para la evaluacin de control interno en este tipo de
auditoras, se debe definir primeramente, que tipo de
delitos se pretenden prevenir o detectar, por ejemplo:
Lavado de dinero y Activos
Operaciones inusuales y sospechosas
Lavado de dinero en operaciones
entidades financieras

ocurridas en

La evaluacin del control con respecto a este tipo de

delitos debe confirmar la existencia de controles,
como una actitud proactiva y no correctiva.
27

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Cuadro resumen de las

actividades de la evaluacin del control interno
Alcance de
Estudio y evaluacin
auditoria
del control interno
Confianza
en Ambiente de Control
controles
Evaluacin de riesgos
Sistemas
de
informacin
y
comunicacin
Procedimientos
de
control Vigilancia

Revisin
sustantiva

Estimaciones
contables
Fraude
Documentar
el
control interno hasta
su
evaluacin
preliminar.

Pruebas de
cumplimiento
Seleccin
de
controles.
Evaluacin
de
diseo.
Evaluacin de la
efectividad.

Evaluar el riesgo
obtenido
Riesgos inherentes
potenciales
Errores
importantes en los
rubros especficos
de
los
Estados
Financieros

Evaluar el riesgo
inherente.

28

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Sistemas para evaluar el control interno ante el

riesgo de lavado de dinero y activos y el
financiamiento de terrorismo.
Se
proponen
cuatro
Las matrices de riesgos: Relacionan por una parte
mtodos:
los diferentes riesgos existentes y por otra los
controles que existen, para determinar en un cuadro
si hay deficiente, suficiente o excesiva existencia de
controles.
Los memorandos descriptivos: sirven para
recaudar informacin de los procesos, descritos y
relativos por quien los ejecutan, permiten mediante
un anlisis detallado identificar, como en el paso
anterior, deficiencia, suficiencia o excesiva existencia
de controles.
29

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Lista de chequeo:
como su nombre lo
indica,
son
listas
o
cuestionarios
de
preguntas cerradas, las
cuales
deben
ser
contestadas
por
los
responsables
de
los
controles y sirven para
determinar la existencia
optima de los mismos en
los procesos.

Los flujogramas:
permiten
mediante
graficas
reconocidas
universalmente,
se
puedan observar los
procesos que se siguen,
para
cumplir
con
determinada actividad
e
identificar
los
controles
existentes
que minimizan riesgos.

30

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

ETAPA DE
EJECUCIN
Los papeles de trabajo del Auditor Forense
Son un registro de la planeacin del investigador,
naturaleza,
oportunidad
y
extensin
de
los
procedimientos realizados y resultados de dichos
procedimientos y las conclusiones de la evidencia
obtenida.
Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos
almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u
otros medios.
Para que los papeles de trabajo se conviertan
en pruebas, se requieren de aspectos de forma
y fondo exigidos por la auditora forense.
31

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Los documentos deFiscalizacin
trabajo Superior
constituyen una historia
del trabajo realizado por el investigador y de los
hechos precisos en que basa sus conclusiones e
informes.
Los documentos de trabajo
completos que muestren:

deben

ser

tan

Las informaciones y hechos concretos

El alcance del trabajo efectuado
Las fuentes de la informacin obtenida
Conclusiones a que lleg
Los documentos de trabajo desarrollado debe ser tan
completo
que no requerir informacin verbal adicional.
32

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

La prueba documental
Fiscalizacin Superior
El documento ms que una prueba, es la base del
peritazgo, de ah la relevancia de conocer todas sus
especificaciones. Cualquier escrito (electrnico
digital) que sirva por s mismos para ilustrar
comprobar por va de representacin, la existencia de
un hecho cualquiera la exteriorizacin de un acto
humano.
Los documentos se clasifican en:
Declarativos
Representativos
Pblico
Privado
Autnticos

33

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

Definicin
de
operaciones
Operacin inusual
sospechosas

inusuales

Operaciones sospechosas

Son inusuales aquellas

operaciones
que
no
guardan relacin con la
actividad econmica de
los sujetos de apoyos o
solicitantes de los bienes
y servicios que por su
nmero, las cantidades de
las transacciones o que
por sus caractersticas
particulares se salen de
los
parmetros
establecidos
para
determinado rango de
mercado.

Son aquellas que supera los

mrgenes que normalmente
los sujetos de apoyo o
solicitantes
de
bienes
y
servicios operan y que no
obedecen a sus actividades
permanentes.

34

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior
Con el fin de definir
si una operacin es o no
sospechosa, debe valuar la frecuencia, volumen
caractersticas de las transacciones efectuadas,
relacionando dichas transacciones con el perfil
definido para el cliente y la actividad econmica que
este realice.
Procedimiento de auditora en la investigacin
de lavado de dinero y activos
La investigacin de este tipo de actividades se realiza
de acuerdo con una metodologa de tipo general que
se adapta a los requerimientos de cada caso.

35

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

La investigacin preliminar para este tipo de

situaciones permite formular procedimientos bsicos
para la planeacin y ejecucin del trabajo y para la
presentacin de informes y conclusiones aplicando
conceptos metodolgicos propios de la auditora
financiera, que los investigadores deben armonizar
con las normas legales sustantivas y procesales que
regulan este tipo de investigaciones.
Uno de los elementos fundamentales, es la
elaboracin de papeles de trabajo a efecto de ir
plasmando o registrando aspectos importantes que
contienen los diferentes documentos y pruebas
allegadas al proceso a efecto de que se facilite la
elaboracin del informe final.
36

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior

La informacin Contable debe cumplir las

siguientes
caractersticas
esenciales:
1. Ser completa
2. Registrar
todos los bienes,
derechos tangibles e intangibles, las obligaciones,
patrimonio, ingresos y gastos de las personas natural
y/o jurdica.
3. Que
correspondan a operaciones reales. 4. Se posea la
titularidad sobre los bienes y derechos adquiridos.
5. Si los ingresos y gastos son
legtimos.
6. Se presente la totalidad de las operaciones
realizadas en el desarrollo de actividades licitas. 7.
Que la contabilidad est preparada conforme con las
prescripciones legales. 8. Se observen las diferentes
normas emitidas por las organizaciones profesionales
y los estamentos gubernamentales.
37

Diplomado Rendicin de Cuentas Auditora y

Fiscalizacin Superior
Resultados de la Auditora
Forense
Las conclusiones de los dictmenes e informes, deben
basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y
unificadas de acuerdo con las normas internacionales
de auditora y bajo los parmetros de la investigacin
legal.
El informe debe ir acorde con las normas de
auditora, debiendo contener lo siguiente:
Antecedentes
Descripcin de los procedimientos y pruebas
practicadas
Anlisis y Evaluacin de pruebas
Conclusiones y Recomendaciones.
38