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Master Finance
Rgles dvaluation et
dimputation comptable des
immobilisations.
Programme indicatif:
- Rgles dvaluation des
immobilisations leur entre au
bilan.
- Rgles dvaluation des
immobilisation linventaire.
- Rgles dvaluation des
immobilisations la sortie du bilan.
Bibliographie slective
- Comptabilit approfondie: Editions Maghrbines , Mohamed Abou El Jaouad
- Comptabilit et audit Edition Dunod ; Robert Obert
- Manuel de comptabilit approfondie, Edition LINTEC, Bernard Caspar, Grard
Enslem.
- Exercices de comptabilit approfondie Epreuve 10 du DCG LITEC , Bernard Caspar,
Grard Enslem.
- Comptabilit approfondie et rvision Epreuve 6 DECF, Editions CORROY; Agns
Lieutier et Alain Rigaud.
- Les mcanismes comptables de lentreprise; Edition Montchrestien , D Boussard, J Y
Eglem
- Fiscalit de lentreprise marocaine, Editions Maghrbines, Mohamed Abou El Jaouad.
- Code gnral des impts.
- Note circulaire des impts.
- Code de normalisation comptable marocaine.
Immobilisation?
1/ Critres distinguant une immobilisation dune charge?
2/ Comment arrivent les immobilisations en actif?
3/ Comment les valuer et les comptabiliser?
- Dure dutilisation:
- Biens dutilisation
de plus dun an:
Investissement, donc
Immobilisation.
- Dpenses relatives
des biens se rapportant
un seul exercice:
Charges
- Affectation et lusage:
Ce nest pas la nature du
bien qui fait de lui une
immobilisation.
Ex: Acquisition des
ordinateurs:
Pour un usager:
Immobilisation.
Pour un revendeur:
Achats de m/ses.
- Proprit du bien:
Biens appartenant
Lentreprise:
Immobilisation.
Biens durables utiliss
par lentreprise mais non
possds: Ne doivent
Pas figurer parmi ses
immobilisations;
EX: Biens lous.
A lentre
A la fin de chaque
exercice
A la sortie
Origines dune
immobilisation
Production
Acquisition ou prlvement
titre onreux
sur stocks
Apports en
nature
Apport gratuit:
Dons ou
subventions
COT D ACQUISITION:
Prix d acquisition: Prix factur par le
fournisseur.
Frais accessoires d acquisition: charges
directement ou indirectement lies
l acquisition ou pour la mise en tat
d utilisation du bien acquis. ( Transport,
Installation, Montage, Essaie)
Immobilisation acquise
Valeur enregistrer: Cot dacquisition.
Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais accessoires dacquisition
Exemple/ 1:
Une entreprise a acquis un outillage industriel le 10/04/N aux conditions suivantes:
Hors taxes
500 000,00
Remise 4%
20 000,00
------------------Net commercial
480 000,00
Frais dacheminement et dinstallation
15 000,00
-------------------Total (H.T)
495 000,00
TVA 20%
99 000,00
------------------Total TTC
594 000,00
Acquisition dimmobilisation
Exemple/ 2:
Une entreprise sest procur le 20/04/N un camion aux conditions suivantes:
Prix hors taxes
300 000,00
Options
12 000,00
------------------Total (H.T)
312 000,00
TVA 20%
62 400,00
Frais dimmatriculation
7 240,00
Vignette
3 000,00
--------------------Total (T.T.C)
384 640,00
Avant de le mettre en service, lentreprise la dpos chez un tlier pour le frapper par
lenseigne de ltablissement, la facture reu le 04/05/N comprend:
Hors taxe
8 000,00
TVA 20%
1 600,00
-----------------TTC
9 600,00
Acquisition dimmobilisation
Exemple / 3: Facture unique pour divers lments:
Une entreprise sest procur auprs dun mme fournisseur les lments suivants pour
son propre usage:
4 Ordinateurs de bureau ( PC: 5 X)
Logiciel de paie
100 Rames de papier
Total
Escompte 2%
Net financier
TVA 20%
Net payer
36 000,00
80 000,00
6 000,00
------------------122 000,00
2 440,00
------------------119 560,00
23 912,00
-------------------143 472,00
Acquisition dimmobilisation
Acquisition dimmobilisation
Exemple/ 5: Pices de rechange:
Une entreprise sest procur le 20/06/N, un matriel de production aux conditions suivantes:
Prix dengin
Pices de rechange
Fournitures consommables
Total (H.T)
TVA 20%
Total (TTC)
15 000 000,00
800 000,00
12 000,00
----------------------15 812 000,00
3 162 400,00
-----------------------18 974 400,00
Immobilisation rellement
fabrique par lentreprise
Immobilisation prleve
dun stock
COT DE PRODUCTION
Cot d acquisition des matires et fournitures
consommes.
Charges directes lies la fabrication du bien
immobilis.
Une fraction des charges indirecte de production
imputables l immobilisation fabrique.
Les intrts de prfinancement de la production
de l immobilisation
Intrts intercalaires relatifs la priode de
fabrication.
Exemple:
Une entreprise a construit un magasin pour elle mme, aux cots suivants:
Cot valu le 31/12/N-1: Travaux inachevs:
Frais divers relatifs aux fournitures de construction
122 600,00
MOD occasionnelle
98 600,00
----------------------Total
221 200,00
Au 15/06/N le chantier est achev:
Cot engag en N pour lachvement:
Matriaux de construction
MOD occasionnelle
Total
65 700,00
76 800,00
-------------------142 500,00
Exemple : 2
Le 20/06/N, la direction de lentreprise RENAULT MAROC, a dcid
daffecter Mr DISSI directeur commercial une Renault Mgane faisant
partie du lots des voitures importes en Mars N.
La consultation des cots de cet arrivage montre que le cot dachat de
cette voiture est de : 162 000 dh (HT).
Une seconde voiture de marque: DACIA a t affect le 15/07/N Mr
FETAH chef datelier des rparations et des services aprs ventes. Aprs
consultation des fiches des cots, on a relev que la voiture a t fabrique
en Mai N, le cot de la voiture est de 65 400 dh (HT).
Prsenter les factures correspondantes.
Passer les critures correspondantes.
20
Exemple N: 3
Lentreprise SIM a charg son informaticien de lui crer un portail actif.
Les travaux ont commencs le 12/06/N.
Les dpenses suivantes enregistres en charges au fur et mesure de leur
engagement ont t releves:
- Fournitures et documentation
32 500, 00 dh (HT)
- Salaires correspondants la priode de ralisation du projet
36 400,00 dh
- Frais de programmation et de test
6 300,00 dh
- Frais denregistrement en proprit intellectuelle
2 450,00 dh
Le 22/09/ N Le Portail est actif.
Travail faire:
Passer lcriture correspondante.
21
Immobilisation apporte
A loccasion dune constitution, dune modification
du capital ou dune restructuration de socits, on
rencontre des apports en nature, dont certains font
lobjet dune inscription en immobilisation:
Valeur de limmobilisation = Valeur stipule dans lacte
Evaluation par
un commissaire
aux apports
Approbation par
LAGC
Acte de mutation:
Prcisant la valeur
du bien
En cas de fusion:
Valeurs stipules
dans la convention
De fusion
VALEUR D APPORT
VALEUR VENALE
Gnralement, limmobilisation est value lors de sa
conservation ou de son enregistrement:
Cest donc la valeur fixe sur lacte de conservation
ou denregistrement qui sera retenue.
En cas de prcision de cette valeur, celle-ci doit tre
dtermine par estimation.
Exemple:
Elle peut correspondre au prix qui aurait t acquitt si
l immobilisation tait acquise titre onreux
Prix estim daprs le march.
Ecritures:
- Le 10/07/N : On peut constater la crance sur la commune: Accord
de subvention.
- Le 15/08/N: On constate lentre de limmobilisation.
- A la fin des exercices qui suivent: On doit constater les virements
des quotes-parts de la subvention dinvestissement.
- A son annulation: On contre passe la subvention dinvestissement
par son compte soustractif: Subventions dinvestissement
souscrites en CPC.
Immobilisation
En crdit-bail
Immobilisation
prix index
Cas dacquisition
Contre rente
viagre
Cas dassujetti
partiel la TVA
Travail faire:
1: Enregistrer la caution.
2/ Enregistrer la redevance.
3/ Enregistrer la leve doption dachat.
8 774,00
30 000,00 .
Exercices dassimilation
Exercice N:1
Une entreprise a acquis une machine de production le 05/04/N aux conditions
suivantes:
Prix catalogue
Remise
150 000,00
2 000,00
---------------------Net commercial
148 000,00
TVA 20%
29 600,00
--------------------TTC
177 600,00
Les frais de transport et de montage ont t pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux valus
14 000,00 (HT) ont t effectus par le personnel de lentreprise pour permettre linstallation de la
machine.
Par ailleurs des honoraires ont t rgls un courtier pour 9 500,00 (HT).
Calculer le cot de limmobilisation.
Passer au journal les critures correspondantes
Exercice N:2
Le 01/04/N lentreprise MATEX lve loption dachat dun contrat de crdit-bail
relatif un matriel industriel.
Montant de loption dachat
50 000,00
Dpt de garantie vers la souscription:
10 000,00
Ce dpt est restitu au locataire.
La dure rsiduelle du matriel est estime 4 ans.
Prsenter les critures enregistres par lentreprise le 01/04/N.
Calculer et enregistrer la dotation aux amortissements au 31/12/N.
Exercice N:3
La socit BATIM a acquis le 02/04/N un ensemble immobilier et a effectu des
travaux pour le rnover :
Quote-part/Prix dacquisition du terrain
Prix des btiments
Droits denregistrement
Frais dacte
Honoraires du notaire (dont TVA 1 500 dh)
Commissions (dont TVA 4 800 dh )
Frais darchitectes (dont TVA 3600 dh )
Grosses rparations (dont TVA 39 140 dh)
180 000,00
820 000,00
166 000,00
3 500,00
16 500,00
28 800,00
21 600,00
260 140,00
Exercice N:4
Oui
Est-elle dductible?
Non
Limmobilisation ou la charge se
comptabilise toutes taxes comprises;
oui
oui
Immobilisation ou
Charge daffectation
commune
Dcomposition de la TVA:
-TVA admise en dduction
TVA sur facture x P
-TVA non admise en dduction
incorporer limmobilisation
Ou la charge concerne
non
non
Immobilisation ou
charge comptabilise
TTC.
320 000,00
46 000,00
71 736,00
9 488,00
2 372,00
6 000,00
N.B:
La socit LIM a une activit mixte: 75% de ses ventes sont taxables et 25% de
son chiffre daffaires nest pas soumis la TVA .
Calculer le cot de limmobilisation
Enregistrer au journal les critures relatives cette acquisition.
320 000
46 000
17 934
8 000
372
----------------392 306
53 802
1 116
----------------54 918
A dfaut, prix
indiqu comme
base de calcul
des droits
denregistrement
Lorsque, aucune
indication de prix
ne peut tre
dgage du contrat
ou de son
enregistrement, la
valeur retenir est
La valeur vnale
Pendant la priode couverte par le contrat, le bien ne peut pas figurer lactif,
lutilisateur ntant pas propritaire, les redevances reprsentent pour lui un loyer
comptabilises en charges ( 612 redevances de crdit-bail).
Lors de lacquisition (leve de loption) le bien est port lactif du bilan pour
son cot dacquisition gal au prix contractuel de cession ( valeur rsiduelle).
Exemple:
Le 1/1/N-5 la socit TEMA a rachet le contrat de bail immobilier de la socit LOTA. La
socit LOTA avait acquis grce ce contrat un ensemble immobilier le 1/1/N-10
comprenant un terrain valu 150 000 et une construction value 600 000
amortissable en 20 ans.
La redevance annuelle est de 129 136 HT, la dure du contrat tant de 12 ans. La valeur de
reprise du contrat est fixe 105 000 . La valeur rsiduelle (Option de rachat verser la
fin de la 12me anne est fixe 266 500.
Immobilisation en crdit-bail
Nature du logiciel
Logiciel dissoci
A usage commercial
Considr comme un stock
A usage interne
Considr comme une
immobilisation
Les logiciels acquis pour usage interne doivent tre valus au cot dacquisition.
Les logiciels produits pour usage interne doivent tre valus au cot de production.
2 000,00
21 000,00
7 500,00
2 000,00
1 200,00
Comptabilisation
01/04/N
2220
34552
4481
2220
34551
7142
4455
31/12/N
16 200,00
3 240,00
19 440,00
42 500,00
8 500,00
42 500,00
8 500,00
Catgories de titres
Titres de participation:
Valeurs mobilires de
placement:
Titres acquis en vue de raliser
un gain court terme.
Objectif: spculation
et placement de trsorerie
Un compte du poste: 350
Exemple
La socit MAD a acquis le 04/06/N-2: 4 000 actions de la socit FAN dont le
capital est constitu de 10 000 actions.
Prix dacquisition: 110 , Commissions: 1 450 , TVA : 290. pay par chque
bancaire. (Prise de contrle de la socit FAN)
Le 09/09/N-2, la socit achte, 800 actions REN dont le capital est compos de
32 000 actions.
Prix dacquisition: 85 , Commission: 800 , TVA: 160 .
(Placements de trsorerie terme)
01/11/N
Actions ( 100 x 50)
Banque ( 100 x 50 x1/2)
Versements restant effectuer sur VMP
Souscription de 50 actions FIN libres de moiti
01/12/N
5 000
2 500
2 500
2 500
2 500
A la souscription:
Aucun problme dvaluation
Acquisition dobligations
dj mises
Le montant payer contient
La fraction dintrt courue
Exemple:
La SA RED a acquis le 1/6/N 200 obligations 950 dh de valeur nominale 1 000 dh productives dintrt au taux
de 6% chant le 30/9/N. Les frais dmission slvent 1 180 dh et la TVA est de 236 dh .
Travail faire:
Passer lcriture dacquisition de ces obligations.
Deux ventualits
Rente solde et
bnficiaire en vie:
Charges non courantes
Rente viagre
Une entreprise a acquis un terrain pour une valeur stipule dans le
contrat de mutation de proprit 1 500 000 dh, pay comme
suit:
- Le reste par le versement dune rente viagre de 7 500 dh.
- 150 000 dh la date de signature du contrat.
Travail faire:
1/ Enregistrer lacquisition de limmobilisation.
2/ Enregistrer le paiement de la rente.
3/ Supposons quaprs le paiement de 120me rente, le bnficiaire sest
teint.
Constatez lcriture correspondante.
4/ Supposons que le bnficiaire est encore vivant aprs le paiement de la
180me rente.
Passer lcriture qui sera passe pour constater les paiements suivants.
Deux cas
Variation du P > 5%
Rcupration
supplmentaire de TVA
Gain exceptionnel
Les amortissements
Notion:
Constatation de la dprciation de la valeur de limmobilisation suite
lusage, au temps ou au effets du progrs technique.
Rles de lamortissement:
Trois fonctions essentielles
Correction des
valeurs au Bilan
Rcupration du
cot de
limmobilisation
Source
dautofinancement
Pratiques damortissement
Lamortissement doit correspondre lamoindrissement subi par
limmobilisation, cependant dans la pratique, lamortissement se
prsente comme une modalit fiscale pour rcuprer
linvestissement effectu.
Amortissement
dgressif
Modalits particulires:
Elles ne peuvent tre acceptes
en dduction fiscale quaprs un
agrment.
Dprciation rgulire
irrversible : amortissement
Dprciation conjoncturelle
et incertaine : provision
- Amortissement constant:
La dotation est
619*
28***
juge normale
X
X
- Amortissement dgressif :
l amortissement dgressif a un aspect fiscal:
- Les premires dotations sont fortes: elles comprennent une fraction gale la dotation
constante juge comme charge d exploitation et un supplment considr comme un avantage
fiscal pour diminuer l impt et non pour dprcier l immobilisation:
C est donc un amortissement jug drogatoire.
- AMORTISSEMENT DEGRESSIF:
Il est entr en vigueur au Maroc le 1er Janvier 1994. Il permet de constater des
fortes dotations aux amortissements au dpart pour permettre l entreprise de
OBJECTIF :
rduireIl
limpt
premiersen
exercices
qui suivent
estdesentr
vigueur
aul investissement
Maroc le. 1 er
Janvier 1994. Il permet de constater des
fortes dotations aux amortissements au
dpart pour permettre l entreprise de
rduire limpt des premiers exercices qui
suivent l investissement.
Les amortissements.
Immobilisations en non valeur:
Lamortissement permet la rcupration de la dpense sur un certain
nombre d annes.
Immobilisations corporelles ou incorporelles:
Lamortissement traduit une contrepartie d une dprciation subie par
l immobilisation cause du temps, d usage ou du progrs technique.
Amortissement source d autofinancement: charge calcules entranent
une diminution du rsultats en vue de renouveler les immobilisations de
l entreprise.
619x
28xxx
6594
1351
X
X
X
X
213: primes de
remboursement
des obligations
Amt suivant le nombre
dobligations amorties
NB: une fois compltement amortie l immobilisation en non valeur est contrepasse par ses amortissements
Exemple:
- le 21/03/N une entreprise a engag des frais d augmentation du capital de
248 000 dh.
- le 01/04/N: Un emprunt obligatoire t mis aux conditions suivantes:
Nombre d obligations:
10 000
Valeur minimale:
100
Taux d intrt :
5%
Prix d mission:
98 dh
Prix de remboursement:
102 dh
Frais d mission retenus par la banque: 8 000 dh
Mode de remboursement: 5 units sensiblement constantes
1/ Rappeler les critures dmission demprunt.
2/ Calculer et enregistre les dotations aux amortissements de lexercice N.
La pratique d amortissement
Deux pratiques
Amortissement constant
Immobilisation non valeur
sans respect de la rgle du
prorata temporis.
Les autres immobilisations
dmarrage des amortissements
partir de la date dentre ou
dusage
Amortissement dgressif
Immobilisations en non valeur:
exclues du droit
amortissement dgressif
taux dgressif: taux constant x taux fiscal.
Coefficients
3ans 4 ans 1.5
5ans 6 ans 2
+ 6 ans
3
Exemple :
Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors taxe de: 400 000 dh
quelle souhaite amortir sur 8 ans et 4 mois.
Travail faire :
1- Prsenter le plan damortissement en cas doption l amortissement dgressif.
2/ Comparer les dotations linaires et dgressives
Bases damortissement
Dotation
damortissement
Cumul
damortissement
N (9 mois)
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8 (7 mois)
400 000
292 000
186 880
119 603,2
76 546,05
48 989,47
31 353,27
108 000
105 120
67 276,8
43 057,15
27 556,58
17 636,21
12 136,75
12 136,75
7 079,77
108 000
213 120
280 396,8
323 453,95
351 010,53
368 646,73
380 783,48
392 920,23
400 000,00
Anne
Dotation dgressive
Dotation constante
Diffrence
N (9mois)
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
N+8 ( 7mois)
108 000
105 120
67 276,8
43 057,15
27 556,58
17 636,21
12 136,75
12 136,75
7 079,76
36 000
48 000
48 000
48 000
48 000
48 000
48 000
48 000
28 000
+ 72 000
+ 57 120
+ 19 276,80
(-) 4 942,85
(-) 20 443,42
(-) 30 363,79
(-) 35 863,25
(-) 35 863,25
(-) 20 920,24
LE PLAN DAMORTISSEMENT
Le tableau d amortissement commence
par des annuits dgressives calcules comme suit:
Valeur nette x Taux dgressif ( en tenant compte
du prorata temporis ventuel) et sachve par des
annuits constantes dtermines par la
rpartition de la valeur nette restante sur la
dure restante, au moment o le taux dgressif
devient infrieur au taux linaire.
X
X
6594
1351
X
X
Lamortissement drogatoire
Amortissement fiscal
Amortissement conomique
Amortissement drogatoire
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
N+7
100 000
100 000
100 000
100 000
0
0
0
0
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
50 000
- 50 000
- 50 000
- 50 000
- 50 000
Amortissements en moins:
Lentreprise rattrape ses
amortissements non constats
en dbitant le comptes:
Dotations aux amorts des exercices
antrieurs.(6198)
Cette dotation nest pas dductible
immdiatement, on doit attendre
le 1er exercice qui suit la dure de vie
pour la dduire en extra-comptable
Amortissements en trop:
Lentreprise doit rduire ses amortissements
par la constatation dune reprise sur
amortissements des exercices antrieurs.
(7198).
Cette reprise corrige les amortissements
mais un redressement des impts sur
rsultat des exercices passs doit tre
opr.
Problme de TVA
Toute cession avant un dlai de 5 annes
( Anne commence= anne termine)
entrane un reversement dune fraction de TVA.
Ce reversement reprsente une sanction fiscale: Cest donc une
charge non courante pour lentreprise.
Reversement = TVA initialement dduite x ( n / 5)
n : Nombre dannes non courues sur les 5 ans.
Exemple:
Une entreprise a cd un matriel le 30/06/N au prix de 50 000 dh (Chque bancaire)
Il a t acquis le 01/04/N-2 350 000 dh (HT) et amorti linairement au taux de 12%.
Travail faire:
Passer les critures de cession et de rgularisation de cette cession au journal.
Cot moyen
FIFO
1er entr 1er Sorti
Immobilisation totalement
irrcuprable
Immobilisation endommage
mais rparable
Constatation de la sortie de
limmobilisation
- Annulation des amortissements
constats jusqu la date du sinistre
- Dtermination de la VNA.
- Annulation de la valeur dorigine de
limmobilisation.
Constatation de lindemnit
Lindemnit est considre comme
un produit non courant
75812 Ddits reus.
Problme dvaluation de lindemnit
en fin dexercice.
Aucune prcision en plan comptable
Marocain, en France, on neutralise la VN
De limmobilisation par un transfert de
Charges exceptionnelle.
X
X
Dommages rparables
Dans ce cas limmobilisation reste en actif et ncessitera des charges de rparation.
Traitement comptable