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d)
Impostos
divididos
segundo
a
classificao imposta pelo CTN
O Cdigo Tributrio Nacional divide os
impostos, terminologicamente, em quatro
grupos. Trata-se de rol classificatrio,
previsto entre os arts. 19 a 73 do CTN, que
desfruta de pouco prestgio na doutrina e no
prprio STF. Note-o:
d.1) Impostos sobre o comrcio exterior: II e
IE;
d.2) Impostos sobre o patrimnio e a renda:
IR, ITR, IPVA, IPTU, ITBI, ITCMD, ISGF;
d.3) Impostos sobre a produo e a
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circulao: ICMS, IPI, IOF e ISS;
e) Impostos Progressivos
A progressividade traduz-se em tcnica
de
incidncia
de
alquotas
variadas, cujo aumento se d na
medida em que se majora a base
de clculo do gravame. O critrio da
progressividade diz com o aspecto
quantitativo,
desdobrando-se
em
duas modalidades: a progressividade
fiscal e a progressividade extrafiscal.
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e) Impostos Progressivos
A
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e) Impostos Progressivos
A Extrafiscalidade , por sua vez, filia-se
modulao de condutas, no bojo
do
interesse
regulatrio.
Consoante a previso explcita na
Carta Magna, exsurgem 3 (trs)
impostos progressivos: o imposto
sobre a renda, o IPTU e o ITR.
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e) Impostos Progressivos
Assim, uma das formas como o princpio da capacidade
contributiva se concretiza atravs do princpio da
progressividade, pois: O estudo do princpio da
capacidade contributiva envolve necessariamente a anlise
da
progressividade[1], sendo assim um instrumento
necessrio e inerente observncia da capacidade
contributiva.
O fundamento da progressividade reside em procurar igualar o
sacrifcio do nus fiscal de todos os contribuintes,
realizando o princpio da capacidade contributiva e impondo
uma tributao justa e eqitativa.
[1] CONTI, Jos Maurcio. Princpios tributrios da
capacidade contributiva e da progressividade. Op. Cit.,
p.73.
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e) Impostos Progressivos
por isso que, em nosso sistema jurdico, todos os impostos,
em princpio, devem ser progressivos. Por qu? Porque
graas progressividade que eles conseguem atender ao
princpio da capacidade contributiva. Melhor esclarecendo,
as leis que criam in abstracto os impostos devem estruturlos de tal modo que suas alquotas variem para mais
medida que forem aumentando suas bases de clculo.
Assim, quanto maior a base de clculo do imposto, tanto
maior dever ser a sua alquota.[1]
[1]CARRAZA, Roque Antnio.
Curso de Direito
Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros Editores,
1997. p. 65.
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e)
Impostos
regressivos
Progressivos
e) Impostos Proporcionais
tcnica da proporcionalidade
obtida pela aplicao de uma alquota
nica sobre uma base tributvel
varivel um instrumento de
Justia fiscal neutro , por meio do
qual se busca realizar o princpio
da capacidade contributiva.
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e) Impostos Proporcionais
17
e) Impostos Proporcionais
Registre-se,
por
oportuno,
que
a
proporcionalidade no vem explcita no
texto
constitucional,
como
a
progressividade.
So
exemplos
de
impostos proporcionais, entre outros:
ICMS, IPI, ITBI, ITCMD etc.
Ad argumentandum, vale a pena destacar a
existncia dos chamados impostos fixos,
que, de certa forma, contrapem-se aos
impostos proporcionais e progressivos. O
imposto fixo (ou imposto de alquota
fixa) aquele em que o montante a
pagar representado por uma quantia
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predeterminada,
normalmente
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e) Impostos Seletivos
Por
fim,
a
seletividade
forma
de
concretizao
do
postulado
da
capacidade
contributiva
em
certos
tributos indiretos. Nestes, o postulado da
capacidade
contributiva
ser
afervel
mediante a aplicao da tcnica da
seletividade, uma evidente forma de
extrafiscalidade na tributao. Mais do
que isso, apresenta-se a seletividade como
uma inafastvel expresso de praticabilidade
na
tributao,
inibitria
da
regressividade, na medida em que se
traduz em meio tendente a tornar
simples
a
execuo
do
comando
21
e) Impostos Seletivos
A seletividade mostra-se, assim, como o
praticvel elemento substitutivo
da
recomendada
pessoalidade,
prevista no citado dispositivo, no
mbito do ICMS e do IPI, como a
soluo constitucional de adaptao de
tais gravames realidade fticosocial.
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e) Impostos Seletivos
Os tributos seletivos tm as suas alquotas
graduadas
para
onerar
mais
gravosamente os bens menos
essenciais (suprfluos, de luxo, ou
de consumo sunturio) e mais
brandamente os bens essenciais (que
podem
at,
em
razo
da
essencialidade, ficar no campo da noincidncia); atentam, pois, para a maior
ou menor essencialidade do bem. E o
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e) Impostos NO Seletivos
Os no seletivos abstraem. em regra.
essa preocupao. o que se d com o
ICMS. por exemplo, embora ele possa.
por exceo. atuar seletivamente.
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g) Impostos cumulativos.
A
classificao
dos
tributos
em
cumulativos e no cumulativos diz
respeito tcnica de aplicao dos
tributos multifsicos; os cumulativos
incidem em vrias fases de circulao
do bem, sem se computar ou sem se
deduzir o valor que j incidiu nas
fases anteriores.
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g) Impostos NO cumulativos.
No cumulativo o tributo que, em
cada fase, incide apenas sobre o
valor que nela se agregou. ou grava
todo o valor acumulado do bem,
descontando-se, porm, o valor
que j gravou as fases anteriores
(por exemplo. IPI e o ICMS
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Os
tributos
dizem-se
federais,
estaduais ou municipais, conforme
se conectem com a competncia
tributria da Unio (por exemplo, o
imposto de importao), dos Estados
(por exemplo, o ICMS) ou dos
Municpios (por exemplo, o ISS). No
obstante,
os
tributos
ditos
estaduais
so
tambm
conferidos ao Distrito Federal (CF,
art.
155),
ou,
nos
Territrios
Federais, Unio (art. 147). Os
impostos municipais, por sua vez,
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PARAFISCALIDADE
o
da
parafiscalidde.
Parafiscal quer dizer ao lado do
fiscal,
algo
que
anda
paralelamente
com
o
Estado.
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Fato Gerador:
A obrigao tributria (lato sensu) nasce
vista de fato previamente
descrito, cuja ocorrncia tem a
aptido, dada por lei, de gerar
aquela obrigao. Como j vimos, o
Cdigo Tributrio Nacional classifica a
obrigao
tributria
em
duas
espcies: principal e acessria. Por
isso, tambm duas espcies de fato
gerador.
31
Fato Gerador:
Fato gerador da obrigao tributria
principal diz o Cdigo Tributrio
Nacional a situao definida em
lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia (art. 114). J o fato
gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou
a absteno de ato que no configure
obrigao principal (art. 115).
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33
35
36
Fato Gerador:
A
expresso
fato
gerador
da
obrigao principal comumente
empregada pela doutrina no sentido
estrito
de
fato
gerador
do
tributo.
37
Fato Gerador:
Alfredo Augusto Becker, em cida
crtica, afirma que o fato gerador nada
gera, a no ser confuso intelectual.
Uma das vertentes da censura feita
expresso est em que o qualificativo
gerador no deveria ser atribudo ao
fato, mas lei, pois o que gera a
relao jurdica tributria a incidncia
da lei sobre o fato. dizer: quem
teria a aptido de criar a obrigao
38
Fato Gerador:
Alfredo
Augusto
Becker
prope
hiptese de incidncia para
designar a descrio legal, e
hiptese de incidncia realizada
para o acontecimento concreto.
Geraldo Ataliba, que tambm censura a
ambivalncia
da
locuo
fato
gerador, aceita a primeira expresso
proposta por Becker, mas refuta a
segunda, com base em que fato no
pode ser designado de hiptese, o
39
Para
nomear
o
Geraldo Ataliba
imponvel.
fato
opta
concreto,
por fato
Em
Portugal,
Alberto
Xavier,
reconhecendo tratar-se de mero
problema
terminolgico,
sem
alcance de fundo, optou por facto
tributrio. expresso utilizada pela lei
portuguesa.
Paulo de Barros Carvalho no
mostra simpatia pela designao de
fato imponvel, qual prefere fato
40
Fato Gerador:
A
expresso
fato
gerador
da
obrigao
tributria
tem
sobrevivido s crticas. Aliomar
Baleeiro, que se referira a fato
tributvel, a par de fato gerador,
embora sensvel s crticas opostas a
esta ltima expresso. veio a adot-la.
A doutrina, o direito positivo e a
jurisprudncia
tambm
a
consagram
a
expresso
Fato
41
Fato Gerador:
O fato gerador do tributo uma
situao material descrita pelo
legislador: adquirir renda, prestar
servios,
importar
mercadorias
estrangeiras etc. Por isso, diz-se que
adquirir renda o fato gerador do
imposto de renda locuo elptica para
expressar o fato gerador da obrigao
de pagar imposto de renda).
42
43
44
Fato Gerador:
No
vemos
razo,
portanto,
para
desprezar a expresso base de
clculo, nem para mudar-lhe o
qualificativo, pelo s fato de que,
em certas situaes, no existe
base (de clculo) como fator de
apurao do tributo.
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Fato Gerador:
Sobre a base de clculo aplica-se a
alquota,
para
determinar
o
montante do tributo devido. A
alquota, geralmente, representada
por um percentual, cuja aplicao
sobre a base de clculo (por exemplo,
valor da mercadoria, preo do servio,
montante do lucro etc.) revela o
quantum debeatur.
47
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Fato Gerador:
CTN:
Art. 4 A natureza jurdica
especfica
do
tributo
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Hiptese
de
incidncia
Tributria:
Descrio
hipottica, contida na lei do
fato apto a dar nascimento
obrigao
fato
jurgeno
condicionante.
Subsuno: o fenmeno de um
fato configurado rigorosamente
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Aspectos
da
incidncia:
a) Pessoal
b) Temporal
c) Espacial
d) Material
hiptese
de
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Aspectos
da
hiptese
de
incidncia:
a) Pessoal
Sujeito ativo
Sujeito passivo e Responsvel
tributrio
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Aspectos
da
hiptese
de
incidncia:
c) Espacial
Sedes, filiais,
Se a lei nada disser, estar
implicitamente dispondo que
lugar
relevante
aquele
mesmo em que se consuma o
fato imponvel.
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Aspectos
da
hiptese
de
incidncia:
d) Material o mais importante
para a identidade tributria
pois a imagem abstrata de
um fato jurdico propriedade
imobiliria, patrimnio renda,
produo , consumo
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Alquota:
A. BecKer :
uma conta da parte ideal do fato
posto com aspecto material da h.i,
consiste numa parcela daquele
fato que foi transferido em cifras.
Haver disposio legal expressa.
H alquotas nas taxas?
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