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DIPLOMATURA PRACTICA DE NIIF

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

Septiembre 2014

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Entrenamiento - Potencial -

NIC 12
Impuesto a la Renta

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el conocimiento no es suficiente; debemos aplicarlo!

Entrenamiento - PotencialJohann
Wolfgang Von Goethe

Impuesto a la Renta Diferido

De que se trata el impuesto diferido?

Cul es la justificacin financiera?
Cul es la relacin con la Ley del Impuesto a la renta?
Cmo identifico una diferencia temporaria?
Cundo se genera un activo diferido?
Cundo se genera un pasivo diferido?

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Entrenamiento - Potencial -

De qu se trata?
Compaa LA INFORMAL
S.A.A.
Balance General
Al 31 de diciembre de 2010 y 2009
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Activos financieros disponibles para la
venta
Cuentas por cobrar comerciales, neto
Cuentas por cobrar diversas
Cuentas por cobrar a vinculadas
Derivado implcito por venta de
concentrados
Existencias, neto
Otros activos

Cuentas por cobrar a vinculadas

2010
2009
S/(000) S/(000)

441,990
50,154
97,309
16,160
20,615

4,423
48,768
6,618
686,037
20,736
1,678,74
Inversiones en subsidiarias y asociadas
4
Inmuebles, maquinaria y equipo, neto
182,641
Costos de desarrollo, neto
68,107
Impuesto a la renta diferido
208,327 234,220
2,844,5

92

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Nota 24 Impuesto a la renta diferido

Estimacin de cobranza dudosa

Provisin por compensacin a
funcionarios
Exceso en tasas de depreciacin
Provisiones por contingencias
laborales
Derivados implcito por venta de
concentrados
Entrenamiento
- Potencial

S/(000)
156,000
24,000
17,000
10,000
1,327
208,327

De qu se trata?
Impuesto
diferido en
ESF

Estimacin de cobranza dudosa

Provisin por compensacin a
funcionarios
Exceso en tasas de depreciacin
Provisiones por contingencias laborales
Derivados implcito por venta de
concentrados

Base de
Calculo
Impuesto
Diferido

S/(000)
156,000

S/(000)
520,000

24,000
17,000
10,000

80,000
56,667
33,333

1,327
208,327

4,423
694,423

Diferencia
Temporaria
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De qu se trata?
A Resultados
BASES DEL DIFERIDO

Estimacin de cobranza dudosa

Provisin por compensacin a funcionarios
Exceso en tasas de depreciacin
Provisiones por contingencias laborales
Derivados implcito por venta de
concentrados

Saldo
Adicione
Saldo
Inicial
s
Deducciones Final
S/(000) S/(000) S/(000)
S/(000)
520,000
15,000
(8,000)
520,000
155,733
20,000
(95,733)
80,000
45,000
25,000
(13,333)
56,667
60,000
3,000
(36,667)
33,333
0
780,733

30%
IMPUESTO DIFERIDO

Estimacin de cobranza dudosa

Provisin por compensacin a funcionarios
Exceso en tasas de depreciacin
Provisiones por contingencias laborales
Derivados implcito por venta de
concentrados

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4,423
67,423

30%

0
(153,733)

30%

4,423
694,423

30%

Saldo
Deduccione Saldo
Inicial Adiciones
s
Final
S/(000) S/(000)
S/(000) S/(000)
156,000
4,500
(2,400)
156,000
46,720
6,000
(28,720)
24,000
13,500
7,500
(4,000)
17,000
18,000
900
(11,000)
10,000
0
234,220

1,327
20,227

Entrenamiento - Potencial -

0
(46,120)

1,327
208,327

Relacin con la LIR

Utilidad antes de impuestos

Adiciones (deducciones) temporales, neto

Estimacin de cobranza dudosa
Provisin por compensacin a funcionarios
Exceso en tasas de depreciacin
Provisiones por contingencias laborales
Derivados implcito por venta de concentrados

Adiciones (deducciones) permanentes

Utilidad tributaria

Impuesto a la renta corriente

Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta en resultados

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S/(000)
900,000

7,000
(75,733)
11,667
(33,667)
4,423

80,310

894,000

(268,200)
(25,893)
(294,093)

De qu se trata?

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Identificacin de Diferencias Temporarias

DTD

DTG

Diferencia Temporaria Deducible

Diferencia que entre la base tributaria y contable de un activo/pasivo que
en el futuro otorgaran un beneficio tributario.
Diferencia Temporaria Gravable
Diferencia que entre la base tributaria y contable de un activo/pasivo que
en el futuro generan mayores pagos tributarios.

Por qu en el futuro?
Por que en el futuro los activos que generan las diferencias temporarias se consumirn
y los pasivos que generan las diferencias temporarias se realizarn /liquidarn
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Regla de Identificacin de activos/pasivos por IRD

ACTIVOS

PASIVOS

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BASE
CONTABL
E

BASE
TRIBUTAR =
>
IA
> DTG =>

Pasivo por
Impuesto
Diferido

BASE
CONTABL
E

BASE
TRIBUTAR =
<
IA
> DTD =>

Activo por
Impuesto
Diferido

BASE
CONTABL
E

BASE
TRIBUTAR =
>
IA
> DTD =>

Activo por
Impuesto
Diferido

BASE
CONTABL
E

BASE
TRIBUTAR =
<
IA
> DTG =>

Pasivo por
Impuesto
Diferido

MEJOR O APLICAR EL
METODO DEPRESIVO
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Si hay cambio de Tasa?

47 - NIC 12 Cambio de tasa
Los impuestos diferidos deben medirse segn las tasas que vayan a ser de aplicacin en los
periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o estn a punto de aprobarse, en la fecha del balance.

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Registro contable del Impuesto Diferido?

58, 61-65 - NIC 12: Contabilizacin de l impuesto diferido
(a) La contabilizacin de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la
misma manera en que se contabilizan dichas transacciones. As para transacciones que son
reconocidas en el EGP, cualquier efecto tributario se reconocer en EGP.
(b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se
reconocern directamente en el patrimonio.

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Imp. Diferido por Inversiones en Subsidiarias

(39-NIC 12)
La empresa debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en dependientes, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las
dos condiciones siguientes:
(a) la dominante o inversora es capaz de controlar el momento de reversin de la diferencia
temporaria; y
(b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.

CASO BUENAVENTURA:
La Compaa no ha reconocido un impuesto diferido por impuesto a la renta en relacin con el exceso de la base
contable sobre la base tributaria de las inversiones en acciones, debido a lo siguiente:
En el caso de acciones en subsidiarias, Buenaventura no ha reconocido un activo diferido por impuesto a la renta por
US$13,360,000 al 31 de diciembre de 2010 porque tiene la capacidad de controlar la reversin de la diferencia
temporal y, la inversin es considerada permanente. En adicin, la Gerencia de Buenaventura tiene la intencin y
capacidad de recuperar la inversin en sus subsidiarias a travs de dividendos, los cuales no estn afectos al
impuesto a la renta a cargo de la Compaa.
En el caso de la asociada Cerro Verde, Buenaventura no ha reconocido un pasivo diferido por impuesto a la renta por
US$322,726,000 al 31 de diciembre de 2010 dado que la Gerencia de Buenaventura, a pesar de slo ejercer
influencia significativa sobre esta asociada, tiene la intencin y la capacidad de mantener esta inversin hasta que se
agoten las reservas de cobre; en este sentido considera que la diferencia temporal ser revertida a travs de
dividendos a ser recibidos en el futuro, los cuales no estn afectos al impuesto a la renta a cargo de la Compaa.

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Presentacin en el ESF
74 NIC 12 Acerca de la Compensacin
Una entidad compensar su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por
impuesto a la renta, si y slo si:
(a)La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por
impuesto a la renta contra pasivos corrientes por impuesto a la renta.
(b)El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta
relacionado a ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria.

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Prdida tributaria
34 - NIC 12
Debe reconocerse un ACTIVO por impuesto diferido, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

35 - NIC 12: Evaluacin de la recuperabilidad

(a) Existen suficientes diferencias temporarias gravables relacionadas con la misma autoridad
fiscal que da origen a pasivos por impuesto a la renta en montos suficientes para aplicar las
prdidas tributarias antes de que el derecho de utilizarlo expire.
(b) Es probable que la entidad obtendr utilidades gravables antes de que expire el derecho de
utilizacin de las prdidas tributarias.
(c) La prdida tributaria ha sido originada por una causa identificable cuya repeticin es
improbable.
24 PRINCIPIO GENERAL
Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser reconocido por todas las diferencias
temporarias deducibles en la medida que sea probable que se dispondrn de utilidades gravables
contra las cuales se puedan aplicar las diferencias temporarias deducibles.

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