Sunteți pe pagina 1din 22

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

DIRECIA GENERAL A FINANELOR


PUBLICE DOLJ

Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor
Cadrul legal:
O.G. nr. 8 din 23 ianuarie 2013 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal i reglementarea unor
msuri financiar-fiscale

Ce este microntreprinderea?

Microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinete


cumulativ, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, urmtoarele
condiii:
1 - realizeaz venituri, altele dect cele obinute din:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital,
cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de
intermediere n aceste domenii;
- activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i
managementului;
2 - a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al sumei de
65.000 euro;
3 - capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul
i autoritile locale.
Atenie! Condiia cu numrul de salariai este abrogat, iar plafonul veniturilor
s-a micorat de la 100.000 de euro la 65.000 de euro.
Atenie! Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la
plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu anul fiscal
urmtor, dac ndeplinesc condiiile menionate anterior.
Atenie! Pentru calculul plafonului de venituri de 65.000 euro, se utilizeaz
cursul de schimb de la nchiderea exerciiului financiar precedent. Astfel,
pentru aplicarea n 2013 a impozitului, pragul este de 65.000 euro x 4,4287
lei/euro = 287.865,50 lei.

Ce venituri se includ n baza de


impozitare ?
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o
constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
a) - veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
b) - veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul
712);
c) - veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale
(conturile 721 i 722);
d) - veniturile din subvenii de exploatare (contul 741);
e) - veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere
de valoare (grupa 78);
f) - veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau
penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
g) - veniturile realizate din despgubiri, de la societile de
asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Ce venituri se includ n baza de


impozitare ?
Exemplu:
n perioada 1 februarie 2013 - 31 decembrie 2013, o
microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri:
- Venituri din servicii n curs de execuie 8.000 lei
- Venituri din prestri servicii transport 30.000 lei
- Venituri din vnzri 70.000 lei
Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului
impozitului pe venitul microntreprinderilor?
Baza impozabil este 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei),
iar impozitul pe venitul microntreprinderilor este de
3.000 lei (100.000 lei x 3%) cumulat pentru tot anul
2013.
Veniturile din servicii n curs de execuie n sum de 8.000
lei NU sunt incluse n baza de impozitare.

Ce venituri se includ n baza de


impozitare ?

Exemplu:
O microntreprindere realizeaz urmtoarele venituri n cursul exerciiului
financiar 2012:
- Venituri din prestri servicii design 15.000 lei
- Venituri din producia n curs de execuie 12.000 lei
- Venituri din vnzarea produciei realizate 25.000 lei
- Venituri din despgubiri n urma unei asigurri CASCO pentru un
automobil al firmei utilizat de un agent de vnzri pentru livrarea
comenzilor 40.000 lei.
Care este baza impozabil pentru stabilirea nivelului impozitului pe
venitul microntreprinderilor?
Baza impozabil este de 40.000 lei (15.000 lei + 25.000 lei), iar impozitul
pe venitul microntreprinderilor de 1.200 lei (40.000 lei x 3%).

Cum se calculeaz impozitul pe


veniturile microntreprinderilor ?

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea


de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil n trimestrul n care au
fost puse n funciune, n conformitate cu documentul justificativ.
Exemplu:
n trimestrul al III-lea al anului 2013, o microntreprindere realizeaz venituri din
vnzarea bunurilor cu amnuntul astfel: n iulie 30.000 lei, n august 20.000
lei i n septembrie 15.000 lei. n luna iulie a achiziionat i a pus n funciune
o cas de marcat de 4.000 lei.
Care este nivelul impozitului pe venit?
Baza de impozitare se calculeaz astfel:

Total venituri (30.000 lei + 20.000 lei + 15.000 lei)

Valoarea casei de marcat

Baza de impozitare
Impozit pe venit (61.000 lei x 3%)

65.000 lei
4.000 lei
61.000 lei
1.830 lei

Societile nfiinate anterior datei de


31.12.2012
La nceputul anului 2013, fiecare societate trebuie s
stabileasc nivelul veniturilor obinute n exerciiul financiar
2012.
1. Firmele care au fost microntreprinderi n 2012:
a) dac au realizat venituri sub pragul de 65.000 euro,
rmn n continuare pltitoare de impozit pe venitul
microntreprinderilor. Nu trebuie s fac nicio informare sau
declaraie. Nu mai este necesar s aib minim 1 salariat dup
1 februarie 2013.
b) dac au realizat venituri ntre 65.000 i 100.000 euro,
rmn n continuare pltitoare de impozit pe venitul
microntreprinderilor, conform prevederilor art. 112^2, alin (7)
din Codul fiscal: Persoanele juridice romne care au optat
pentru acest sistem de impunere potrivit reglementrilor
legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013, pstreaz
acest regim de impozitare pentru anul 2013.

Societile nfiinate anterior datei


de 31.12.2012
2) Firmele care au fost pltitoare de impozit pe profit n 2012:

a) dac au realizat venituri peste pragul de 65.000 euro, rmn n


continuare pltitoare de impozit pe profit.
b) dac au realizat venituri sub pragul de 65.000 euro, dar au avut
venituri din activiti n domeniul bancar sau n domeniile asigurrilor i
reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia veniturilor din activiti
de intermediere, sau venituri din jocuri de noroc, consultan i
management, rmn n continuare pltitoare de impozit pe profit.
c) dac au realizat venituri sub pragul de 65.000 euro, altele dect
venituri din activiti n domeniul bancar, activiti n domeniile
asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia veniturilor
din activiti de intermediere, activiti n domeniile jocurilor de noroc,
consultanei i managementului, devin obligatoriu pltitoare de
impozit pe venitul microntreprinderilor. Acestea vor proceda dup cum
urmeaz:

Societi nfiinate anterior datei de


31.12.2012
Dac n perioada 1 ianuarie 2013 31 ianuarie
2013, au fost pltitoare de impozit pe profit, vor
depune Declaraia 101 pentru luna Ianuarie
2013, pn la 25 martie 2013;
Dac ndeplinesc condiiile, ncepnd cu 1
februarie 2013, vor deveni pltitoare de impozit
pe venitul microntreprinderilor;
vor depune Declaraia 010 privind schimbarea
vectorului fiscal din impozit pe profit n impozit
pe venitul microntreprinderilor, pn la data de
25 martie 2013.

Exemplu
Societatea A a fost pltitoare de impozit pe profit n cursul anului 2012
i a realizat venituri din prestri servicii transport n sum de 100.000 lei. n
luna ianuarie 2013 a realizat venituri de 135.000 lei i cheltuieli de 15.000 lei. n
luna februarie i martie 2013 a avut venituri de 120.000 lei, respectiv 60.000 lei,
i cheltuieli de 45.000 lei, respectiv 18.000 lei.
Care sunt impozitele datorate pentru primul trimestru din 2013?
Pentru luna ianuarie 2013:
Societatea datoreaz impozit pe profit.
Profit impozabil = 135.000 lei 15.000 lei = 120.000 lei
Impozit pe profit = 120.000 lei x 16% = 19.200 lei
Societatea are obligaia ca pn la data de 25 martie 2013 s depun
Declaraia 101 pentru luna ianuarie 2013 i s achite impozitul rezultat.
Pentru lunile februarie i martie 2013:
Baza de impozitare pentru venitul microntreprinderilor este de 180.000 lei
(120.000 lei + 60.000 lei), iar impozitul pe venitul microntreprinderilor este de
5.400 lei (180.000 lei x 3%).
Pn la 25 aprilie 2013, societatea va depune Declaraia 100 aferent celor
dou luni, n coninutul creia va declara impozitul pe venit de 5.400 lei.
Atenie! Pentru modificarea sistemului de impunere de la impozitul pe profit
la impozitul pe veniturile microntreprinderilor, societatea trebuie s depun
formularul 010 - Declaraie de nregistrare fiscal/de meniuni, pn la data de
25 martie 2013.

Exemplu
n completarea exemplului anterior, considerm c pn la sfritul anului
2013, societatea A mai realizeaz venituri din servicii de transport n sum de
30.000 lei.
Care este tratamentul aferent veniturilor obinute i ce declaraii trebuie
depuse pn la sfritul anului 2013?
Pentru trimestrele II, III i IV, societatea va depune Declaraiile 100 cu
impozitul de 3% aferent, iar la sfritul anului va calcula veniturile totale obinute
n calitate de microntreprindere.
Astfel, totalul veniturilor este de 210.000 lei (120.000 lei februarie + 60.000 lei
martie + 30.000 restul anului). Presupunnd c la 31 decembrie 2013 cursul de
schimb este de 4,4 lei/euro, plafonul pentru microntreprinderi este de 4,4 lei/euro
x 65.000 euro = 286.000 lei.
Atenie!
NU au fost luate n calcul veniturile din luna ianuarie 2013, deoarece
entitatea era pltitoare de impozit pe profit.
Dei veniturile totale obinute n anul 2013 sunt de 421.000 lei (135.000 lei +
286.000 lei), societatea va rmne microntreprindere i n anul 2014, deoarece
baza de calcul include veniturile realizate doar n perioada 1 februarie 2013 31
decembrie 2013.

Societi nfiinate n perioada


01.01.2013 31.01.2013
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1
ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au optat
pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de
impunere pe veniturile microntreprinderilor, nu sunt
obligate
la
plata
impozitului
pe
veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu data de 1 februarie
2013.
Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile
prevzute de art. 1121 din Codul fiscal, la data de 31
decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria
contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

Societi nfiinate dup data de


1 februarie 2013

O persoan juridic romn care este nou-nfiinat, este obligat


s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu
primul an fiscal, att timp ct condiia privind capitalul social al
acesteia s fie deinut de persoane, altele dect statul i autoritile
locale este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului.

La nfiinarea societii la Registrul Comerului, la completarea


vectorului fiscal se va bifa opiunea pentru microntreprindere.

Atenie! Persoanele juridice romne pentru care perioada de


inactivitate temporar/nedesfurare a activitii, nceteaz n cursul
anului,
aplic
sistemul
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor pentru anul respectiv, ncepnd cu trimestrul n
care nceteaz perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a
activitii.

Venituri din consultan i


management
Ce se ntmpl dac o microntreprindere realizeaz
n cursul anului venituri din consultan i
management?
Conform prevederilor punctului 7 din Normele
metodologice date n aplicarea art. 1122 din Codul fiscal,
aprobate prin H.G. nr. 44/2004, microntreprinderile care
n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de
natura celor prevzute la art. 112^2 alin. (6) din Codul
fiscal, datoreaz impozit pe profit lund n calcul
veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu
trimestrul respectiv

Depirea plafonului n cursul


anului

Dac n cursul unui an fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai


mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit, lund n calcul
veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal.
Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul
n care s-a depit plafonul.
n termen de 30 de zile de la data depirii plafonului, se va depune
Declaraia 010 cu meniunea de scoatere din eviden c pltitor de impozit
pe veniturile microntreprinderilor i luarea n eviden c pltitor de impozit
pe profit, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit plafonul.
Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit
calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare,
i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului
respectiv.
n cazul contribuabililor prevzui la art. 1122 alin. (3) (pltitori de impozit pe
profit n 2012, care au devenit pltitori de impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu 01.02.2013), limita de 65.000 euro i
impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1
februarie 2013.

Exemplu

Societatea A realizeaz n perioada februarie 2013 iunie 2013 venituri


din vnzri n sum de 150.000 lei. Cheltuielile deductibile la calculul
impozitului pe profit n perioada februarie-iunie 2013 sunt de 110.000 lei.
n luna august 2013 realizeaz venituri de 180.000 lei din servicii de
transport. n trimestrul al III-lea, entitatea nu mai realizeaz alte venituri, iar
cheltuielile deductibile pentru aceast perioad sunt de 9.000 lei.
n trimestrul al IV-lea, entitatea obine venituri din vnzare soft de 5.000 lei
i prestri servicii arhitectur de 16.000 lei. Cheltuielile deductibile n
aceast perioad sunt de 12.000 lei.
Care este regimul de impozitare n cazul societii A?
ncepnd cu trimestrul al III-lea din 2013, societatea devine pltitoare de
impozit pe profit, deoarece a depit limita de 287.865,50 lei (65.000 euro la
cursul de la 31 decembrie 2012), realiznd venituri totale cumulate de
330.000 lei (150.000 lei + 180.000 lei).
Pn n data de 30 septembrie 2013, aceasta va depune Declaraia 010 cu
meniunea de scoatere din eviden c pltitor de impozit pe veniturile
microntreprinderilor i luarea n eviden c pltitor de impozit pe profit,
ambele ncepnd cu 1 iulie 2013.

Exemplu

Avnd n vedere c n perioada 1 februarie 2013 30 iunie 2013, societatea a


fost pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor, impozitul datorat este
de 4.500 lei (150.000 lei x 3%), suma care va fi declarat n Declaraia 100.

Depind n trimestrul III pragul de 65.000 euro, calculul i declararea


impozitul pe profit ncepe n acest trimestru, ns pentru veniturile obinute
i cheltuielile suportate de la nceputul anului.

Astfel, pentru trimestrul al III-lea, calculul este urmtorul:

Venituri cumulate primele 3 trimestre = 150.000 lei + 180.000 lei = 330.000 lei.
Cheltuieli deductibile primele 3 trimestre = 110.000 lei + 9.000 lei = 119.000 lei
Profit impozabil = 330.000 lei 119.000 lei = 211.000 lei
Impozit pe profit cumulat = 211.000 lei x 16% = 33.760 lei
Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n primele 2 trimestre = 4.500 lei.
Impozit pe profit de declarat n Declaraia 100 = 33.760 lei 4.500 lei = 29.260 lei

Exemplu

Componena declaraiei 101 pentru anul 2013 va cuprinde urmtoarele


informaii:

Venituri din exploatare (150.000 lei + 180.000 lei + 5.000 lei + 351.000 lei
16.000 lei)
Cheltuieli din exploatare (110.000 lei + 9.000 lei + 12.000 lei)

131.000 lei

Profit impozabil

220.000 lei

Impozit pe profit

35.200 lei

Impozit pe profit declarat prin Declaraia 100

29.260 lei

Impozit pe venitul microntreprinderilor declarat n Declaraia


100

4.500 lei

Impozit pe profit de plat

1.440 lei

Recuperarea pierderii fiscale

Ce se ntmpl cu pierderea fiscal nregistrat n anul 2012 i n ianuarie


2013?
Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz de la
data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit,
anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani
consecutivi.
De asemenea, pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie 31 ianuarie 2013,
nregistrat de ctre un contribuabilul care n aceast perioad a fost pltitor
de impozit pe profit, se recupereaz de la data la care contribuabilul revine la
sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de
recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi.
Care este regimul unei societi nfiinate n perioada 1-31 ianuarie 2013?
Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie 31 ianuarie
2013 inclusiv NU sunt obligate s aplice sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu 1 februarie 2013.
La data de 31 decembrie 2013, aceste persoane juridice urmeaz s verifice
condiiile prevzute n definiia microntreprinderii, n vederea ncadrrii n
categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor,
pentru anul fiscal 2014.

Anterior 2013

1 - 31 Ianuarie 2013

De la 1 Februarie 2013

Pltitor impozit
microntreprinderi care
ndeplinete condiiile i la
31.12.2012

Pltitor impozit
microntreprinderi

Pltitor impozit microntreprinderi att timp ct


ndeplinete condiiile

Pltitor impozit
microntreprinderi care
ndeplinete condiiile i la
31.12.2012

A fcut opiune pentru


impozit profit

- Pltitor impozit profit dac veniturile la 31


decembrie 2012 > 65.000 euro
- Pltitor impozit microntreprinderi dac veniturile
realizate la 31.12.2012 < 65.000 euro. Depune pn
la 25.03.2013 D010 pentru impozit microntreprinderi
i D101 impozit pe profit pentru perioada 01 31.01.2013

Pltitor impozit
microntreprinderi i nu
mai ndeplinete la
31.12.2012 condiia
privind numrul de
salariai

Depune D010 pentru


trecerea la impozit pe
profit

- Pltitor impozit profit dac veniturile la 31


decembrie 2012 > 65.000 euro
- Pltitor impozit microntreprinderi dac veniturile
realizate la 31.12.2012 < 65.000 euro. Depune pn
la 25.03.2013 D010 pentru impozit microntreprinderi
i D101 impozit pe profit pentru perioada 01 31.01.2013

Pltitor impozit profit


care ndeplinete
condiiile pentru
microntreprinderi n 2012

A fcut opiune pentru


impozit microntreprinderi

Pltitor impozit microntreprinderi att timp ct


ndeplinete condiiile

Pltitor impozit profit

Pltitor impozit profit


(pentru c nu ndeplinete
condiiile pentru
microntreprindere sau le
ndeplinete dar nu opteaz
pentru microntreprindere)

- Pltitor impozit profit dac veniturile la 31


decembrie 2012 > 65.000 euro
- Pltitor impozit microntreprinderi dac veniturile
realizate la 31.12.2012 < 65.000 euro. Depune pn
la 25.03.2013 D010 pentru impozit microntreprinderi
i D101 impozit pe profit pentru perioada 01 31.01.2013

Legea 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005


pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Art. 3. - Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6
luni la 5 ani fapta contribuabilului care nu reface, cu intenie sau din
culp, documentele de evidenta contabil distruse, n termenul nscris
n documentele de control.
Art. 4. - Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la
un an la 6 ani refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta
organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n
scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen
de cel mult 15 zile de la somaie
Art. 5. - Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la
un an la 6 ani mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente
de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe
terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.
Art. 6. - Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la
un an la 6 ani reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de
zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii
cu reinere la surs.

Legea 50/2013 privind modificarea Legii nr. 241/2005


pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Art. 9
(1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la
8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la
ndeplinirea obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care
nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau
secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a
bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale
Codului de procedur penal.
(2) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000
euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita
maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.
(3) Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000
euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita
maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.