Instituto de Administracin

Tributaria y Aduanera - IATA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CONTRATO DE CONSTRUCCIN

mbito de aplicacin del IGV

1. Venta en el pas de bienes muebles
2. Servicios prestados o utilizados en el
pas

3. Contratos de construccin
4. La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos
5. La importacin de bienes

Operaciones gravadas con el IGV

Los contratos de construccin.
Literal c) del artculo 1 de la Ley del
IGV

La primera venta de los inmuebles

que realicen los constructores de los
mismos. Literal d) del artculo 1 de la
Ley del IGV)

INTRODUCCIN
Los contratos de construccin, son una
modalidad de prestacin de servicios. Sin
embargo, nuestra ley ha regulado los
contratos de construccin como una
hiptesis de imposicin distinta a la
prestacin de servicios.
Ello se explica, esencialmente, por la
diferencia de tratamiento en relacin con el
momento en que nace la obligacin
tributaria.

INTRODUCCIN

La prestacin
de servicios

El Impuesto se paga sin necesidad

de la percepcin del tributo. El
nacimiento
de
la
obligacin
tributaria se produce cuando se
emite el comprobante de pago
(CRITERIO FORMAL), cuando ha
culminado el servicio (CRITERIO
DE LO DEVENGADO), cuando han
vencido los plazos previstos en el
contrato para el pago de la
retribucin
(CRITERIO
DE
EXIGIBILIDAD JURDICA) o
cuando se hubiera percibido la
retribucin (CRITERIO DE CAJA).

INTRODUCCIN
El Impuesto se paga de manera
exclusiva sobre la base del criterio
de CAJA.

Los contratos
de
construccin

Este hecho resulta

adecuado a la realidad de este tipo

de negocio, en que la percepcin de
la retribucin est sometida a
especiales
valorizacin,
aprobacin.

procedimientos

de

verificacin

ASPECTO
OBJETIVO

ASPECTO OBJETIVO
Los contratos de construccin, son una
especie de contrato de obra, definido en
el artculo 1771 del Cdigo Civil como
aquel mediante el cual el contratista se
obliga a hacer una obra determinada y el
comitente a pagarle una retribucin. Es
una obligacin de resultados.

Por ello el contrato de construccin se genera

cuando el contratista (representado por el
empresario, el constructor o el profesional) se
obliga a ejecutar una obra o a prestar un servicio
(alcanzar un resultado material) y la otra parte,
el comitente (el dueo o el propietario), se
compromete a pagarle por la obra o por el
servicio un precio determinado en dinero.
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. En: Estudio del Impuesto
al Valor Agregado en el Per. Esan ediciones. Lima, 2009.
pgina 172.

CLASES DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
Los contratos de
asumir dos formas:

construccin

pueden

1.CONTRATO DE CONSTRUCCIN A
SUMA ALZADA U OBRA POR AJUSTE
ALZADO.
2.CONTRATO DE CONSTRUCCIN POR
ADMINISTRACIN.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
A SUMA ALZADA
Contrato por el cual el contratista
encargado efecta la obra o la
construccin total o parcial a todo
costo.
En este caso, la obligacin principal
del comitente es pagar el precio
convenido sin realizar ningn aporte
material.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN A
SUMA ALZADA
Segn la RTF N 467-5-2003 del 29.01.2003
seala que [] para la existencia del contrato
de obra por ajuste alzado es indispensable que
se cumpla dos condiciones: un precio global
fijado de antemano e invariable para la
totalidad de los trabajos previstos en los
planos y presupuestos y, correlativamente, que
el empresario nunca podr sufrir reduccin del
precio o exigir aumento de este trabajo bajo
ningn pretexto.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN A
SUMA ALZADA
Para el Tribunal ello significa que [] las
partes acuerdan establecer un presupuesto en
el que se indique previamente las erogaciones
que implican llevar a cabo la obra, siendo
incluidos, al momento de la liquidacin de la
obra, adems de los conceptos propios de los
honorarios, el costo de los materiales que
fueron adquiridos en su nombre.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
POR ADMINISTRACIN
Contrato por el cual el contratista asume,
exclusivamente, el valor agregado de los
servicios de construccin, sin injerencia
alguna

en

el

construccin.

valor
En

agregado
estos

de

casos,

contratista solo aporta sus servicios.

la
el

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
POR ADMINISTRACIN
Segn

la

RTF

467-5-2003

del

29.01.2003 seala que es aquel por el

cual el dueo de la obra puede dar
mandato; es decir, otorgar un acto de
apoderamiento a una persona, quien se
encargar de controlar por cuenta y, en
general, a nombre de dicho dueo.

Construccin
Existe una definicin legal del
termino Construccin?
NO
Se debe recurrir para estos
efectos al CIIU especficamente a
la Divisin 45

CONCEPTO DE CONSTRUCCIN
La Ley del IGV define a la construccin
como aquellas actividades calificadas
como tal en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme

de las Naciones

Unidas (inciso d del artculo 3 de la Ley

del IGV).

CIIU
La
Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme CIIU es una norma de referencia
elaborada por
Naciones
Unidas, con la
finalidad de
uniformizar criterios de
clasificacin de
todas las
actividades
econmicas a nivel mundial. Las actividades
econmicas
se
encuentran clasificadas en
divisiones y stas a su vez se ramifican en
otras ms
detalladas. La
divisin que
corresponde a la actividad de construccin es
la Divisin 45.

DIVISIN 45 DE LA CIIU DE LAS

NACIONES UNIDAS REVISIN 3

4510 Preparacin del terreno.

Abarca la demolicin y
derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de
construccin y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.

4520 Construccin de edificios completos y

de partes de edificios, obras de ingeniera
civil.
4530 Acondicionamiento de edificios. Abarca todas
las actividades necesarias para habilitar los edificios, instalacin de
caerias, sistemas de calefaccin y aire acondicionado

4540 Terminacin de edificios (acabados).

4550 Alquiler de equipo de construccin y
demolicin dotado de operarios.

DIVISIN 41, 42 Y 43 DE LA CIIU DE

LAS NACIONES UNIDAS REVISIN 4
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
42 INGENIERA CIVIL
421 4210 Construccin de Caminos y vas frreas
422 4220 Construccin de proyectos de servicios pblicos
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN
431 Demolicin y preparacin del terreno
4311 Demolicin del terreno
4312 Preparacin del terreno
432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras
instalaciones de
la construccin
4321 Instalacin elctrica
4322 Fontanera e instalacin de calefaccin y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construccin
433 4330 Terminacin de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin

Caso
La ampliacin
edificaciones

mantenimiento

de

Estas operaciones califican como contrato

de construccin y no como primera venta
de inmueble.
RTF 615-2-01 del 28-05-01
El Tribunal Fiscal aprecia que en las copias
de las facturas emitidas por la recurrente
se aprecia que los trabajos que realiza no
implican la transferencia del inmueble
construido, ampliado o remodelado.

ASPECTO
SUBJETIVO

Sujeto
Empresa
LIGV 9.2
Se hace referencia a la actividad empresarial
Casi empresa
LIGV 9.2
RIGV 4.1
Se hace referencia a la habitualidad

Contribuyente
Sujeto realice actividad empresarial en este
tipo de operaciones
En el caso de sujetos que no realicen actividad
empresarial, estarn afectos en la medida en
que sean habituales. Para esto, como la norma
no previsto una calificacin expresa para esta
operacin, es de aplicacin la norma general,
en el sentido que para calificar la habitualidad
SUNAT considerar la naturaleza, monto o
frecuencia de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.

Quin es el constructor?
Cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente
por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero
para ella.

SUJETOS COMPRENDIDOS
Segn el inciso d) del artculo 9 de la Ley del
IGV, son sujetos del impuesto las personas que
ejecuten contratos de construccin afectos,
entendindose por tales aqullas que realicen
este tipo de operaciones en forma empresarial,
as como las sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratacin
empresarial
que
lleven
contabilidad
independiente.

SUJETOS COMPRENDIDOS
Es irrelevante la condicin de domiciliado o
no domiciliado del sujeto que ejecute el
contrato de construccin.

DOMICILIADO
NO
DOMICILIADO

PERSONAS QUE NO REALIZAN

ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Tratndose de personas que no realicen
actividad empresarial y que ejecuten
contratos de construccin afectos,
sern sujetos del Impuesto en la
medida que califiquen como habituales.
Ello a tenor con lo dispuesto en el
Segundo prrafo del artculo 9 de la
Ley del IGV.

PERSONAS QUE NO REALIZAN

ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Tal sera el caso de un contrato de
construccin a suma alzada ejecutado
ntegramente por un maestro albail,
auxiliado por peones de albailera, el mismo
que percibira por su labor rentas de Cuarta
Categora.
Consideramos que en este caso se requerir
analizar situaciones en las cuales exista
habitualidad.

CRITERIOS UTILIZADOS PARA

VERIFICAR LA HABITUALIDAD

NATURALEZA.
CARACTERSTICAS.
MONTO.
FRECUENCIA.
VOLUMEN.
PERIODICIDAD.

JURISPRUDENCIA
HABITUALIDAD
RTF N 8356-5-2001 (05.10.2001)
Que tratndose de un sujeto que realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecucin de contratos de
construccin no le es de aplicacin el requisito de
habitualidad previsto en el Artculo 9 de la LIGV, pues
ste es aplicable nicamente para el caso de personas
que no desarrollen actividad empresarial.[]
[] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad
empresarial, toda operacin que realice y que se
encuentre contemplada dentro de los supuestos del
Artculo 1 LIGV estar gravada con el IGV corresponda
o no al giro del negocio.

JURISPRUDENCIA
HABITUALIDAD
RTF N 537-4-2003 (30.01.2003)

del anlisis de lo expuesto, se desprende que la actividad del

recurrente no constituye una direccin de obra, sino que estaba a
su cargo la ejecucin de la obra, en calidad de constructor,
incluyndose dentro de sus facultades la adquisicin de los
materiales e insumos, la contratacin de personal, siendo incluso
responsable por el incumplimiento de los proveedores, as como
por la calidad de los materiales adquiridos, interviniendo el
ncleo Ejecutor nicamente en la disposicin de los fondos de
pagos a los proveedores, considerndose los desembolsos para la
adquisicin de materiales y/o servicios que realice, como pagos a
cuenta de las valorizaciones mensuales, emitindose los
comprobantes de pago a nombre del recurrente [].
Que, en este sentido, de acuerdo a lo establecido por el artculo
3, literal d), de la Ley del IGV, la actividad realizada por el
recurrente califica como construccin y, por lo tanto, se
encuentra afecto al IGV.

SUJETOS INAFECTOS
El aspecto subjetivo se verificar en la
medida que el sujeto ejecute contratos de
construccin afectos.
As, estarn afectos los contratos de
construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, no siendo el caso de los
contratos ejecutados fuera del territorio
de la repblica.

SUJETOS INAFECTOS
Igualmente, se encontrarn inafectas
del IGV aquellas personas naturales
que
ejecuten
contratos
de
construccin que no realicen actividad
empresarial y no califiquen como
habituales.

SUJETOS INAFECTOS

Tambin estarn inafectas del IGV las

partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures que no
lleven contabilidad independiente que
asignen contratos de construccin a dichas
entidades para la ejecucin del negocio u
obra en comn derivados de una obligacin
expresa del contrato.

ASPECTO
ESPACIAL

Los contratos de construccin deben ejecutarse

en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo realice, lugar de
celebracin del contrato o de percepcin de los
ingresos.
Denominacin

Lugar de
ejecucin

Contrato de diseo, elaboracin

y desarrollo de unidades
de hospedaje turstico

Aspecto Espacial
Los contratos de construccin que se
ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominacin, sujeto
que lo realice, lugar de celebracin
del contrato o de percepcin de los
ingresos.
RIGV: 2.1.c
El contrato se debe ejecutar dentro
del territorio peruano

Los contratos de construccin deben ejecutarse en el

territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o
de percepcin de los ingresos.
Sujeto que lo realice

Viva
Techito!

Lugar de la
celebracin
del contrato

Lugar de
percepcin
de los ingresos

ASPECTO
TEMPORAL

Aspecto Temporal
LIGV: 4.e
La obligacin tributaria nace:
En la fecha de emisin del comprobante de
pago,
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total
o parcial,
Por valorizaciones peridicas, lo que ocurra
primero.
En el caso de Arras de retractacin, la OT
nace cuando stas superen el 15% del valor
total de la construccin.

CUNDO NACE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA?

En los contratos de construccin, en (1)

la fecha en que se emita el comprobante
de pago o (2) en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial o (3) por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra
primero.
Artculo 4 literal e) de la Ley de IGV

CUNDO NACE LA OBLIGACIN

TRIBUTARIA?
En la fecha de emisin del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo o
en la fecha de percepcin del ingreso por el
monto percibido, lo que ocurra primero, sea
ste por concepto de:
Adelanto.
Valorizacin peridica.
Avance de obra.
Saldos.
Arras.

LAS ARRAS
El contrato de arras es un documento privado
por el cual el comprador se obliga a pagar al
vendedor una cantidad como seal de compra
del inmueble bajo unas condiciones pactadas, y
el vendedor se compromete a vender el
inmueble en esas condiciones.

Arras de retractacin.

Arras de confirmacin.

Clases de Arras Cdigo Civil

Confirmatorias.- La entrega de arras
confirmatorias importa la conclusin
del

contrato.

En

caso

de

cumplimiento, quien recibi las arras

las devolver o las imputar sobre su
crdito, segn la
prestacin.

naturaleza de la

Clases de Arras Cdigo Civil

Retractacin.- La entrega de las

arras de retractacin, slo es vlida
en los contratos
preparatorios y
concede a las partes el derecho de
retractarse de ellos.
Arras de retractacin
(contratos
preparatorios)
Arras de confirmacin (conclusin
del contrato)

LAS ARRAS
La norma tributaria ha determinado que en
el caso de las arras de retractacin, la
obligacin tributaria nace cuando stas
superen el quince por ciento (15%) del
valor total de la construccin.
En el caso de las arras de confirmacin, la
obligacin tributaria nace por cualquier
monto.

BASE IMPONIBLE
Es el valor de la construccin.
Se debe incluir en dicha base la entrega de
bienes o la prestacin de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para
llevar a cabo el contrato de construccin.

BASE IMPONIBLE
CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
De no existir comprobante de pago que
exprese su importe, se presumir, salvo
prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del contrato de
construccin.
Aplicable tambin en el caso de la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor del mismo.

BASE IMPONIBLE
CUANDO NO EST DETERMINADO EL
PRECIO
La base imponible imponible ser fijada de
oficio por la SUNAT, tomando como
referencia el valor de mercado. A falta de
ste
valor,
se
considerarn
los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Se
utilizan
promedios,
porcentajes, actividades de un mismo
gnero, ramo, etc.
Aplicable tambin en el caso de la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor del mismo.

LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

RTF N 0256-3-1999
La norma al sealar el vocablo "inmueble" construido
totalmente por el constructor o en parte por un
tercero, se entiende la preexistencia de un terreno o
propiedad del constructor sobre el cual se ha
levantado una edificacin para su venta, lo cual resulta
corroborado por el literal d) del Artculo 1 de la Ley,
cuando precepta que grava la primera venta de
inmuebles, que realicen los constructores de los
mismos, lo cual significa, primero que el inmueble
supone el terreno ms el edificio y, segundo que debe
ser realizado por los constructores del mismo"

GRACIAS