Sunteți pe pagina 1din 31

Contabilitatea creanelor

jhi
1.

2.

3.

4.

5.

Contabilitatea creanelor
comerciale
Contabilitatea creanelor aferente
decontrilor cu bugetul
Contabilitatea creanelor
personalului
Contabilitatea creanelor privind
veniturile calculate
Contabilitatea altor creane

Definirea creanelor

Creanele constituie o parte a activelor


care trebuie achitate ntreprinderii de ctre
alte persoane fizice i juridice la scadena
stabilit prin condiiile contractului,
cambiei sau ale actelor normative.
Creanele ntreprinderii se reflect n
contabilitate la valoarea lor nominal.
Creanele n valut strin se nregistreaz
i se reflect n rapoartele financiare n
valut naional, la cursul de schimb
valutar la data apariiei acestora.

Clasificarea creanelor

Contabilitatea creanelor comerciale

Pentru generalizarea informaiei privind


existena, formarea i achitarea creanelor
cu o durat nu mai mare de un an, aferente
decontrilor cu cumprtorii i clienii
pentru produsele (mrfurile) expediate i
serviciile prestate, este destinat contul de
activ 221Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale. n
debitul lui se nregistreaz creanele
curente comerciale de primit, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i
reprezint sumele datorate de cumprtori
i clieni la finele perioadei de gestiune.

Formulele contabile la formarea


creanei comerciale

nregistrarea creanei i venitului din


livrarea de mrfuri i produse finite,
prestarea serviciilor:
Dt 221 Creane pe termen scurt
aferente facturilor comerciale
Ct
611 Venituri din vnzri
Ct 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul

Formulele contabile la ncasarea creanelor comerciale

ncasarea creanei cu mijloace bneti:


Dt 242 Cont de decontare sau
Dt 241 Casa sau
Dt 243 "Cont valutar"
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale
Micorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primit
Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale
Achitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul
decontrilor prin compensare reciproc:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale
Anularea creanei la expirarea termenului de prescripie
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale

Exemplu

La 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix


SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi
SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat
prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime
de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor
la pre de vnzare constituie 75 600 lei, inclusiv
TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000
lei. De contabilizat operaiile economice aferente
vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti
din vnzarea acestora.

Formulele contabile

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Corespondena
conturilor
Debit
Credit
711

216

Reflectarea costului produselor


47000
vndute
nregistrarea
venitului
din
63000
realizarea produselor

221

611

nregistrarea
TVA
produselor livrate

221

5342

aferent

12600

Exemplul 2

La 2 decembrie la ntreprinderea
Sportage SRL s-a nregistra vnzarea
unui lot de mrfuri cumprtorului
Doina SRL, n valoare de 85000 lei, TVA
20 %. Conform contractului,
cumprtorul a virat vnztorului la 15
noiembrie avans n mrime de 40 % din
valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile
din momentul efecturii livrrii. Costul
mrfurilor vndute este de 69000 lei.

Exemplul 2 (rezolvare)
Corespondena conturilor

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Coninutul operaiei
Reflectarea sumei avansului primit de la
cumprtori (85000 1,2 40)
Reflectarea TVA aferent avansului primit
Transferarea la buget a TVA calculat din suma
avansului primit de la cumprtori
Decontarea costului mrfurilor vndute
nregistrarea venitului din realizarea mrfurilor
nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute
Trecerea n contul stingerii datoriei fa de buget
privind TVA a sumei TVA din avansul primit
Transferarea TVA la buget
Decontarea reciproc dintre suma avansului
primit anterior i creana aprut la livrarea
mrfurilor
ncasarea creanei cumprtorului

Suma, lei

Debit

Credit

40 800

242

523

6 800

225

534

6 800

534

242

69 000

711

217

85 000

221

611

17 000

221

534

6 800

5342

225

10 200

5342

242

40 800

523

221

61 200

242

221

Contabilitatea creanelor comerciale

(avansuri acordate pe termen scurt)


La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul
poate cere achitarea acestora pn la livrarea
lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena
avansurilor pe termen scurt acordate
furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n
contul mrfurilor, materialelor i altor active,
sau servicii, pe termen nu mai mare de un an,
este destinat contul de activ 224Avansuri
pe termen scurt acordate.
n debit se reflect sumele avansurilor acordate
pe termen scurt,
n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru
stingerea datoriilor fa de furnizor.

Contabilitatea avansurilor acordate pe


termen scurt

Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii


serviciilor:
Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont
valutar
Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Avansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care
au fost acordate avansurile:
Dt 242 Cont de decontare
Dt 243 Cont valutar
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin
formula contabil:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Exemplul 3

La 25 septembrie ntreprinderea Nistru


SRL transfer ntreprinderii Floarea SRL
un avans n mrime de 60000 lei n vederea
aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n
valoare de 140000 lei, TVA 20 %;
recepionarea mrfurilor a avut loc la 30
septembrie. Achitarea definitiv cu
furnizorul s-a realizat la 14 octombrie. De
reflectat n conturi operaiile aferente
aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor,
achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul
nregistrate la ntreprindere Nistru SRL

Exemplul 3 (rezolvare)

Coninutul operaiei

25 septembrie acordarea
furnizorului de mrfuri

Suma, lei

Corespondena
conturilor
Debit

Credit

60 000

224

242

30 septembrie recepionarea mrfurilor de la


furnizor

140 000

217

521

30 septembrie reflectarea TVA aferent


mrfurilor procurate

28 000

5342

521

60 000

521

224

108 000

521

242

avansului

30 septembrie decontarea reciproc dintre


suma datoriei i avansul acordat furnizorului

14 octombrie achitarea definitiv cu


furnizorul

Contabilitatea creanelor privind decontrile


cu bugetul

Pentru generalizarea informaiei privind existena,


nregistrarea i ncasarea creanelor privind decontrile
cu bugetul, este destinat contul de activ 225
Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz
avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite
de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite
n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe
valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor
aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele
de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n
plus recuperate din buget.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele
privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de
gestiune.

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul

1.

Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n


urmtoarele situaii:
Sutuaii aferenteTVA:
TVA spre trecerea n cont
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
TVA spre restituire Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
TVA de la avansul primitDt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Contabilitatea creanelor privind decontrile


cu bugetul
2.

Situaii aferente impozitului pe venit


Plata n avans al impozitului pe venit
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 242 Cont curent n valut naional
Concomitent la aceiai sum:
Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit
Ct 535 Datorii preliminare
impozitul pe venit n mrime de 5% reinut la sursa de plat:
Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate
Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 229 Alte creane pe termen scurt
a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget;
. Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Exemplul 5

La ntreprinderea Smarald SRL


impozitul pe venit conform declaraiei
pentru anul 2006 constituia 9 000 lei.
Aceast ntreprindere a ales metoda de
plat a impozitului pe venit n anul 2007
n sum egal cu suma impozitului pe
venit a anului precedent n 4 trane. La
sfritul anului s-a constatat c suma
venitului impozabil este de 48 000 lei. De
contabilizat operaiile economice privind
calculul i plata impozitului pe venit
trimestrial i anual.

Exemplul 5
Coresponden
a conturilor

Coninutul operaiei

Suma, lei

Deb
it

Credit

Trimestrial n decursul anului 2007 se vor ntocmi formulele contabile


1.

Calculul impozitului pe venit n avans (9000/4)

2250

731 535

2.

Reflectarea creanei privind impozitul pe venit achitat


2250
n avans

225 242

La finele anului 2007


3.

Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit


7200
(48000 *15% )

731 534

4.

Decontarea sumei cheltuielilor privind impozitul pe


9000
venit achitat n rate n decursul anului

731 535

5.

Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul cu


suma impozitului pe venit achitat n rate

7200

534 225

Contabilitatea creanelor pe
termen scurt ale personalului

Creanele personalului fa de ntreprindere


pot aprea n urma operaiilor ce se refer
la
Acordarea salariului n avans;
acordarea avansurilor spre decontare;
mrfurile vndute n credit;
recuperarea daunei materiale;
alte operaii, cum ar fi plata pensiilor
alimentare i altor titluri executorii, plata
serviciilor comunale i locative etc.

Creane pe termen scurt ale personalului

Creanele pe termen scurt ale personalului se


reflect n contul de activ 227Creane pe
termen scurt ale personalului.
n debit se reflect nregistrarea creanelor pe
termen scurt ale personalului fa de ntreprindere,
n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale
personalului.
Soldul este debitor i reprezint datoriile
personalului fa de ntreprindere la finele
perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale
personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de
creane, pe termenul de apariie i achitare a
acestora.

Creane pe termen scurt ale personalului

Acordarea avansurilor personalului n contul


salariului se reflect prin formula contabil:
Dt
227 Creane pe termen scurt ale
personalului
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Dup calcularea salariului are loc compensarea
avansurilor acordate salariailor n limitele
remuneraiilor calculate:
Dt
531Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii
Ct 227 Creane pe termen scurt ale
personalului

Creane pe termen scurt ale personalului

Pentru executarea unor sarcini de serviciu


persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz
avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt
destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de
deplasare care includ:
cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie turretur);
cheltuieli privind cazarea;
diurna.
Componena i modul de determinare a cheltuielilor
de deplasare este reglementat de Regulamentul privind
detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin
Hotrrea Guvernului RM nr.836 din24.06-2004.

Creane pe termen scurt ale personalului

Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans,


sunt destinate conturile:
227 Creane pe termen scurt ale
personalului, subcontul 2 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans - pentru
contabilitatea creanelor privind avansurile spre
decontare acordate.
532 Datorii fa de personal privind alte
operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii
de avans - pentru contabilitatea datoriilor fa de
titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de
ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre
decontare.

Creane pe termen scurt ale personalului

n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri:


a) eliberarea avansului spre decontare:
Dt
227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct
241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar
n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans :
- la suma cheltuielilor de deplasare:
Dt
712 Cheltuieli comerciale, sau Dt 713 Cheltuieli generale i
administrative, sau
Dt
813 Consumuri indirecte de producie
Ct
227 Creane pe termen scurt ale personalului
- la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective:
Dt
111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211
Materiale, sau
Dt
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt
217 Mrfuri
Ct 227Creane pe termen scurt ale personalului
-la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i
restituit titularului de avans se ntocmete formula contabil:
Dt 227Creane pe termen scurt ale personalului Ct
241 Casa
Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat
suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu:
Dt
241 Casa
Dt
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct
227 Creane pe termen scurt ale personalului

Creane pe termen scurt ale personalului

Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre


decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de
avans, se nregistreaz n contul 532 Datorii fa de personal
privind alte operaii:
Dt 712 Cheltuieli comerciale
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative
Dt 813 Consumuri indirecte de producie
Dt 123 Mijloace fixe
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 217 Mrfuri
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia,
ntocmindu-se formula contabil:
Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Ct 241 Casa
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar

Creane pe termen scurt ale personalului

Datoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii


ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri
patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor
decontri se ine la subcontul 2274 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale .
Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale
se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost
recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a
fost adjudecat de organele judiciare:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Ct 612Alte venituri operaionale - daune care
urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sau
Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung
Ct 515 Venituri anticipate curente - daune care
urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare

Exemplul 4

Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL


din oraul Chiinu a plecat la un seminar tiinific
organizat n oraul Cahul n perioada 15 17 aprilie,
primind un avans spre decontare n mrime de 300
lei. La ntoarcere i s-a aprobat decontul de avans:
costul cltoriei 80 lei;
servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100
lei / noapte;
cheltuieli telefonice 40 lei.
Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra
sumei avansului primit i-au fost restituite n decurs de
3 zile de la prezentarea decontului de avans. De
contabilizat operaiile economice aferente efecturii
decontrilor cu titularul de avans.

Exemplul 4
Corespondena
conturilor

1
2
3

Coninutul operaiei

Acordarea avansului spre decontare


titularului de avans
Reflectarea costului tichetelor de
cltorie
Reflectarea
cheltuielilor
privind
cazarea delegatului

Decontarea sumei diurnei (2 zile 55


lei)
nregistrarea cheltuielilor telefonice

Compensarea titularului de avans a


sumei depirii cheltuielilor efectuate
asupra avansului acordat

Suma, lei
Debit

Credit

300

227

241

80

713

227

200

713

227

110

713

227

40

713

227

130

227

241

Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate(228)

Cele mai frecvente venituri calculate ale


ntreprinderii cuprind :
venituri privind arenda operaional Dt 228 Ct
612
venituri privind arenda finanat Dt 228 Ct 622
venituri privind dobnzile i redevenele calculate
- Dt 228 Ct 621
venituri privind dividendele calculate; Dt 228 Ct
621
ncasarea sumei creanelor pe termen scurt
privind veniturile calculate: Dt 241, 242, Ct 228
Creanele pot fi compensate printr-o datorie
reciproc fa de debitorul respectiv: Dt521, 522,
539 Ct 228

Contabilitatea altor creane pe termen


scurt
Alte creane la care se refer:
datorii ale companiilor de asigurri; Dt
229 Ct 623, 612
datorii ale organelor de asigurri sociale;
D 229 Ct 533
datorii privind preteniile naintate i
recunoscute; Dt 229 Ct 612
ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 229