TIPOS DE DICTAMEN

AUDITORIA FINANCIERA

TIPOS DE DICTAMEN

El dictamen es una opinin que da el auditor, a los estados

financieros, al finalizar la auditora externa, existen
cuatro tipos de dictamen: Opinin limpia o sin salvedades,
Opinin con salvedades o calificada, adverso y abstencin
de opinin.

OPININ LIMPIA O SIN SALVEDADES

Se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros presentados por

la empresa esta razonable, es decir que esta entendible y cumple con los
principios de contabilidad.

Indica implcitamente que han sido determinados y expuestos en forma

apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la
aplicacin de los principios contables.

El Auditor expresa la opinin de que los estados financieros presentan

razonablemente la situacin financiera.

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Empresa Regional de Servicio
- ELECTROSUR ESTE S.A.A.

Pblico ELECTROSUR ESTE S.A.A.

Hemos auditado el balance general de la Empresa Regional de Servicio Pblico ELECTROSUR ESTE S.A.A. - ELECTROSUR ESTE S.A.A.,
que comprenden el Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 2011 y los Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo por el aos terminado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas
y otras notas explicativas. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en la auditora que efectuamos.
Nuestra auditara fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Per y normas de auditoria
gubernamental emitidas por la Controlara General de la Repblica. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos
ticos y planifiquemos y realicemos la auditoria para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la informacin y los
importes presentados en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de
las principales estimaciones efectuadas por la gerencia; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros.
Consideramos que la auditoria que hemos efectuado constituye una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la
situacin financiera de la Empresa Regional de Servicio Pblico ELECTROSUR ESTE S.A.A. - ELECTROSUR ESTE S.A.A. al 31 de
diciembre de 2011 el resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Tarapoto, 24 de Agosto de 2012
Refrendado por:
------------------------------FIRMA
SUPERVISOR AUDITOR
ENCARGADO

OPININ CON SALVEDADES O CALIFICADA

Este

tipo de dictamen se emite cuando existen omisiones o errores

que pueden ser subsanadas; ya que estas no pueden afectar el
resultado de la situacin de la entidad que se muestra en el informe
final.
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes
cuando por el resultado de su examen, concluya que:
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente
aceptados o sus procedimientos.
Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad
que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa.
El

Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados

financieros de su entidad presentan razonablemente la situacin
financiera
salvo excepciones o limitaciones que no afecten de
manera importante o significativa la situacin financiera o resultados
de operaciones mostradas.

DICTAMEN CON SALVEDADES

SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
A los accionistas de la Compaa X, S.A.
He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los
Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son
relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en
mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales
requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas
de Informacin Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soportan las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de
Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la
presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinin.
Segn se explica en la Nota a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre
de 2009 y 2008 no incluyen saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXX y $XXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el
prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los cambios en la situacin financiera, por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
FECHA ____________________
FIRMA ____________________

OPININ NEGATIVA O ADVERSA

El auditor emitir este tipo de informe cuando existe un desacuerdo

con la gerencia respecto de la razonabilidad de las polticas
contables.

Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a

la salvedad de que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera
y los resultados con los
principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados
consecuentemente.

Se emite una opinin negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan

importante y penetrante en los estados financieros que el auditor
concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a en su
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o
incompleta de los estados financieros.

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

DICTAMEN NEGATIVO
Seores
Asamblea General de Accionistas
COMPAA ABC
Dictamen Sobre los Estados Financieros Consolidados
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC y sus subsidiarias, que comprenden el balance general
consolidados al 31 de Diciembre de 2010 y el estado consolidado de resultados, el estado de cambios en el capital y el estado flujos de efectivo para
el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros consolidados, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y del control interno que determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que
estn libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros consolidados con base en nuestra auditoria. Realizamos nuestra
auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros consolidados estn libres de errores
significativos.
Una auditoria implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros
consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores significativos de
los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno
relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados por la entidad con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de
la entidad. Una auditoria tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas
por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros consolidados.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una
base para nuestra opinin de auditora negativa.
Base para Opinin Negativa
Como se explic en la Nota X, la Compaa no ha consolidado los estados financieros de la Compaa subsidiaria
XYZ que adquiri durante 2010, ya que todava no ha podido determinar los valores razonables de algunos activos
y pasivo materiales de la subsidiaria a la fecha de adquisicin. Por lo tanto, esta inversin se contabilizaba sobre
la base de costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS), la subsidiaria
debi haber sido consolidada porque es controlada por la Compaa. Si XYZ hubiera sido consolidada, varios
elementos en los estados financieros adjuntos habran tenido efectos de importancia relativa. Los efectos de la
falta de consolidacin sobre los estados financieros consolidados no han sido determinados.
Opinin Negativa
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto que se menciona en el prrafo base para opinin
negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista
verdadero y razonable de) la posicin financiera de la Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de Diciembre de
2010, y (de) su desempeo financiero y los flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de
acuerdo con las normas internacionales de informacin financiera.
IXCAMPARIJ MEJA Y ASOCIADOS, S. C.
---------------------------------------------------------------LIC. MOISES MARDOQUEO SAPN ULIN
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
COLEGIADO NO. XXXX
Lima 15 de abril 2013

OPININ CON ABSTENCIN DE OPINAR

El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no

practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido
formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros
examinados.

Cuando el Auditor no est en condiciones de dar una opinin

profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se
obtendr de opinar explicando claramente las razones por los que no
ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las
restricciones y la aplicacin de los procedimientos de Auditoria son
importantes limitando el alcance del examen.

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

ABSTENCION DE OPINION
Seores
Asamblea General de Accionistas
COMPAA ABC
Dictamen Sobre los Estados Financieros
Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010, y el estado de resultados, el estado de
cambios en el capital y el estado de flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, y un
resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control
interno que determine necesario para permitir la preparacin de estados financieros que estn libres
de errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en la
auditoria conducida de acuerdo con la Normas Internacionales de Auditoria. Sin embargo, debido al
asunto descrito en el prrafo base para abstencin de opinin, no pudimos obtener suficiente
evidencia adecuada de auditora para fundamentar una opinin de auditora.

Base para abstencin de Opinin

La inversin de la Compaa en su negocio conjunto con la Compaa XYZ (pas X) se encuentra
registrada en xxx, en el balance general de la compaa, lo que representa ms de 90% de los
activos netos de la Compaa al 31 de Diciembre de 2010. No se nos permiti el acceso a la
administracin ni a los auditores de XYZ, incluyendo la documentacin de auditora de los
auditores de XYZ. Como resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algn ajuste en
relacin con: la participacin proporcional de la compaa en los activos de XYZ, que son
controlados conjuntamente, su participacin proporcional en los pasivos de XYZ por los cuales es
corresponsable, su participacin proporcional en los ingresos y los gastos de XYZ para el ao, y los
elementos que integran el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo.
Abstencin de Opinin
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el prrafo base para abstencin de
opinin, no pudimos obtener suficiente evidencia adecuada de auditora para fundamentar una
opinin de auditora. En consecuencia, no se expresa una opinin sobre los estados financieros.
IXCAMPARIJ MEJA Y ASOCIADOS, S. C.
LIC. MOISES MARDOQUEO SAPN ULIN
CONTADOR PBLICO Y AUDITOR
COLEGIADO NO. XXXX