DERECHO TRIBUTARIO

Fernando Cervantes Daz

DEFINICIONES
GIANINI

PEREZ DE
AYALA

Es aquella parte del Derecho administrativo que

expone los principios y las normas relativas a la
imposicin y a la recaudacin de los tributos y
analiza las consiguientes relaciones entre los
entes pblicos y los ciudadanos

La doctrina moderna admite pacficamente,

siguiendo el concepto elaborando por Gianini, que
el tributo se define por las siguientes
caractersticas: 1. Son prestaciones debidas, por
mandato de la ley, a un ente pblico. Es decir la
obligacin de pagar el tributo es una obligacin
exlege. 2. Encuentran su fundamento jurdico en
el poder de imperio del Estado. Son ingresos de
Derecho pblico. 3. Se imponen con el fin de
proporcionar medios con que cubrir las
necesidades pblicas

LA RELACION
JURDICO- TRIBUTARIA
CONCEPTO

La obligacin tributaria, entendida como una

relacin jurdica, nacida de la ley y que consiste
en una prestacin de dar, a favor del Estado y a
cargo de un particular, con el fin de atender a las
cargas pblicas generalmente no se encuentra
aislada, sino que se presenta acompaada de
un conjunto de deberes, generalmente de hacer
o de no hacer, que tienen por objeto asegurar el
cumplimiento de la obligacin tributaria principal.

1. LA FUENTE
2. EL SUJETO ACTIVO

ELEMENTOS DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

3. EL SUJETO PASIVO
4. EL HECHO GRAVADO
5. LA BASE GRAVABLE
6. LA TARIFA

DEBERES TRIBUTARIOS
DEBERES
RELACIONADOS CON
LA INVESTIGACIN

DEBERES
RELACIONADOS CON
LA DETERMINACIN

DEBERES
RELACIONADOS CON
LA RECAUDACIN

1. El deber de expedir facturas y de entregarlas

al adquirente de bienes y servicios.
2. El deber de llevar y conservar la contabilidad
y los respectivos documentos de soporte.
3. El deber de suministrar informaciones
regularmente.
1. Deber de inscribirse en listados de
contribuyentes.
2. Deber de presentar declaraciones tributarias

3. Deber de dar respuesta a requerimientos y

emplazamientos.
1. Deber de retener en la fuente.
2. Deber de efectuar anticipos.
3. Deber de percibir.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ACTIVO (ACREEDOR)

PASIVO (DEUDOR)

HECHO GRAVADO
El hecho gravado se puede definir como el tipo de
conducta social, relevador de una capacidad
econmica y previsto en la ley, cuya realizacin
produce el nacimiento de la obligacin tributara.

1. LAS INCLUSIONES
Se puede decir que son los elementos fundamentales de la base
gravable y coinciden con la materia econmica del hecho gravado.
Son los ingresos en el impuesto de renta y en el de industria y
comercio; los precios de bienes y servicios en el impuesto de
ventas y en los impuestos de consumo; la cuanta de las
obligaciones documentales en el impuesto de timbre, y el valor de
los inmuebles en el impuesto predial.

2. LAS EXCLUSIONES
Se trata de aquellos valores que quedan fuera de la masa
bruta de valores que integran la base gravable. Una vez
definida por el legislador la cuestin de las inclusiones, todos
aquellos valores que no quedan comprendidos dentro de sus
lmites conceptuales, son las conclusiones. Estas pueden ser
de dos clases: lgicas y legales.

Las exclusiones lgicas

estn constituidas por
aquellos
valores
econmicos
que
no
quedan
comprendidos
dentro de los limites
conceptuales
de
las
inclusiones.

Las exclusiones legales

son aquellas situaciones
dudosas, en las cuales el
simple
razonamiento
no
permitira
establecer
claramente si quedan o no
incluidas dentro de los
lmites de lo gravable.

3. LOS COSTOS
En algunos impuestos, como el de renta, se restan los costos para
depurar la base gravable.
Los costos estn constituidos por las erogaciones necesarias para
adquirir o producir bienes, cuya enajenacin da origen a ingresos
constitutivos de renta.
Si se trata de gravar el enriquecimiento del contribuyente, no se lograra
tal objetivo, si no se restaran los costos de los ingresos por ventas.

4. LAS DEDUCCIONES
Se trata de valores que tienen una relacin lgica con las inclusiones y
que deben detraerse por razones de equidad en la determinacin de la
cuanta de las obligaciones, o por la conveniencia, definida en cada
caso por el legislador, para estimular determinadas actividades o
prcticas dentro de la vida social y econmica de la comunidad.

5. LAS EXENCIONES
Son valores que forman parte de las inclusiones, pero que
deben detraerse por disposicin expresa de la ley. Las
razones que pueden inducir al legislador para exencionar
a determinadas partidas incluidas en la base gravable
pueden ser de equidad o de conveniencia pblica. En el
impuesto de renta en Colombia, algunos ingresos de los
contribuyentes vinculados por contratos de trabajo estn
exentos del tributo, con el objeto de favorecer a las rentas
de trabajo frente a las de capital. Existen otros casos en
los cuales el legislador quiere establecer incentivos para
favorecer determinadas actividades que se consideran de
conveniencia general o que tienden a desarrollar regiones
geogrficas deprimidas.

LA TARIFA
Se entiende por tarifa una magnitud establecida en la ley
que, aplicada a la base gravable, sirve para determinar la
cuanta del tributo.
CLASES

1. FIJAS

3. PROGRESIVAS

2. PROPORCIONALES

3. REGRESIVAS

5. POR CUOTAS

REGIMEN
PROBATORIO
PRUEBA

En materia
tributaria

Es la demostracin de la existencia de un hecho

material o de un acto jurdico, en las formas admitidas
por la ley
Tiene por objeto establecer la certeza de que ha
ocurrido el hecho gravado en un determinado caso y de
que tal hecho representa una determinada magnitud
gravable, para as deducir que se ha configurado la
obligacin tributaria y que ella tiene un determinado
valor.

Actualmente en Colombia, las disposiciones relativas a este tema estn

formando el Ttulo VI del Libro Quinto del E.T., artculos 742 a 791.

Principios probatorios
tributarios
1. Principio de
la necesidad de
la prueba
2. Principio de
la oportunidad
de la prueba

3. Principio de
la contradiccin
de la prueba

El artculo 742 del E.T. establece que "la

determinacin de los tributos y la imposicin de
sanciones deben fundarse en los hechos que
aparezcan probados en el respectivo expediente".

Conforme a este principio, la prueba debe hacerse

presente en el proceso respectivo dentro de
determinadas oportunidades, a fin de que las partes
interesadas en materia tributaria, el Fisco, el
contribuyente y, eventualmente, los terceros afectados,
puedan detectar la aparicin de la prueba y hacer valer
los medios para controvertirla en su debido momento.

Conforme a este principio, las partes deben tener la

posibilidad de controvertir las pruebas en su contra.

4. Principio de
la legalidad de
la prueba
5. Principio de
la eficacia de la
prueba

Conforme a este principio, elevado a la categora de

canon constitucional en el artculo 29 de la Carta, la
prueba debe obtenerse conforme a las formas
legalmente establecidas.
Conforme a este principio, las pruebas deben ser
apreciadas por el funcionario segn determinados
criterios que la ley ha previsto.
Criterios Fundamentales:

Tarifa legal de pruebas, para

casos restringidos

Convencimiento racional, como

regla general.

6. Principio de
la carga de la
prueba

Conforme a este principio existen determinados

hechos, respecto de los cuales una de las partes del
proceso tributario est en la obligacin de aportar el
respectivo medio de prueba

Los casos en los cuales la carga de la prueba es del

contribuyente, son los siguientes:
a) La prueba de los ingresos no constitutivos de renta, conforme al artculo 786
del E.T., cuando el Fisco tiene una prueba de que se ha recibido un ingreso
no incluido en la declaracin tributaria y el contribuyente alega que no es
constitutivo de renta.
b) La prueba de las exenciones tributarias, siempre que para gozar de ellas sea
necesario el cumplimiento de requisitos y no resulte suficiente establecer la
naturaleza del ingreso o del activo.
c) Cuando se trata de probar los hechos que justifican una diferencia
patrimonial.
d) Cuando se afirma que un activo se posee a nombre de un tercero es
necesario probar este hecho.

7. Principio de
la exoneracin
de la prueba

Existen algunos casos en los cuales la ley presume

determinados hechos sobre la base de que estn
probados otros. En tales eventos, la prueba de
stos por el interesado exonera de prueba respecto
de aqullos, aunque la parte afectada por la
presuncin pueda contra-probar.

En favor del contribuyente est consagrada la presuncin

de veracidad de las declaraciones tributarias y de la
respuesta a los requerimientos.

En cuanto a la presuncin relativa a las

declaraciones, como estos documentos
solo contienen informaciones de carcter
general, la presuncin se traduce en
efectos tambin muy generales, como los
referentes a que el contribuyente no
realiz hechos gravables diferentes a los
incluidos en su declaracin.

En cuanto a la presuncin de veracidad de

las respuestas a los requerimientos,
resulta muy limitada la significacin de esta
presuncin para el contribuyente, ya que
generalmente el requerimiento exige la
aportacin de determinadas pruebas, las
cuales son obligatorias para el contribuyente,
en cuanto sean legalmente admisibles tales
exigencias.

7. Principio de
favorabilidad

Conforme al artculo 745 del E.T., si la carga de la

prueba no pesa sobre el contribuyente y si el Fisco
no ha esclarecido los hechos mediante el ejercicio
de sus facultades de investigacin, las dudas que
se presenten en el momento de determinar los
tributos o de resolver los recursos se deben
resolver en favor del contribuyente.

En esta forma la ley resuelve de una manera definitiva el

problema que suele presentarse con respecto a los
hechos que no aparezcan demostrados: en tales casos es
preciso determinar primero quin estaba obligado a
probar; luego es necesario establecer si existen
presunciones en favor de una determinada parte, y
finalmente es preciso resolver las dudas que subsistan a
favor del contribuyente.

LOS MEDIOS DE
PRUEBA
En el rgimen probatorio tributario existen algunos medios de prueba especficos,
como la declaracin tributaria, los informes de terceros y las inspecciones
tributarias, pero tambin son admisibles todos los medios probatorios reconocidos
por el Derecho procesal civil, que es norma comn en esta materia.

1. Las declaraciones
tributarias

La declaracin tributaria es un deber a cargo del

contribuyente, que tiene por objeto informar al
Fisco sobre las circunstancias que configuran
hechos gravados durante un determinado
perodo, as como respecto de su cuanta y de
las caractersticas del contribuyente que sean
necesarias para tasar el tributo y para
individualizar y localizar al sujeto pasivo
responsable del pago de la obligacin tributaria.

2. La Confesin

El artculo 747 del E.T. considera plena prueba contra

el contribuyente, la manifestacin escrita formulada
por ste, respecto de un hecho fsicamente posible
que lo perjudica, salvo que se demuestre la existencia
de error, fuerza o dolo de un tercero en el acto que
contiene la confesin, o que se demuestre la
existencia de una falsedad material en el documento
que lo contiene.
Puede ser:

Directa

Ficta o presunta

Corresponde a
la definicin
dada por el
artculo ya
citado

Tiene lugar cuando el contribuyente ha

sido interrogado mediante pregunta
acertiva y responde en forma evasiva o
contradictoria o no responde, caso este
ltimo que exige citacin por aviso
pblico para que se pueda considerar
confesado el hecho

Indivisible
Si la afirmacin est
acompaada de
explicaciones que
son lgicamente
inseparables del
hecho principal

3. El testimonio

En el rgimen probatorio tributario, aparte de los

testimonios formales conocidos en el Derecho comn,
tienen el mismo valor los informes rendidos por
terceros, los cuales pueden ser generales, en
cumplimiento del deber de dar a conocer sus
operaciones en detalle, o especiales, cuando el
particular es requerido sobre un caso dado.
Por lo tanto son testimonios:

Las respuestas dadas por un tercero en un interrogatorio verbal.

Las declaraciones tributarias de terceros.
Las respuestas a los requerimientos ordinarios o especiales.
Las informaciones de carcter general.
Restriccin a la
prueba testimonial
en el rgimen
probatorio
tributario

Los testimonios aceptables como

prueba deben haberse producido con
anterioridad a la fecha en que se haya
formulado requerimiento o liquidacin al
contribuyente que los alega a su favor,
conforme al artculo 751 del E.T.

4. Los documentos

Concepto de
Autenticidad del
documento

En esta materia es preciso tener en cuenta que la

ley tributaria (art. 742 del E.T.) remite a las
regulaciones del Cdigo de Procedimiento Civil en
defecto de normas especiales de carcter tributario.
Tal es el caso de la prueba documental, a la cual se
refiere el E.T. en forma muy concreta para
contemplar solamente la prueba de los pasivos, la
fecha cierta, el traslado de las pruebas
documentales de un archivo general a un expediente
y el valor demostrativo de algunos certificados. Por
consiguiente, en las dems materias deben ser
aplicados los principios del Cdigo de Procedimiento
Civil.
Consiste en la cualidad del mismo que
permite afirmar con certeza que una
determinada persona lo ha firmado o
elaborado. La autenticidad es una cualidad
probatoria muy importante, porque solo en la
medida en que el documento sea autntico
puede tener valor probatorio.

 Existen algunas normas especiales en materia de documentos dentro de

los procedimientos tributarios, que son las siguientes:

a) Si algn documento original se guarda en una oficina de impuestos, se

puede invocar su contenido por el contribuyente. citando la respectiva
referencia (art. 765 E.T.).
b) Para probar pasivos por parte de contribuyentes que no lleven
contabilidad es preciso aportar documentos de fecha cierta (art. 770 E.T.).
Si tal documento no existe, en la forma prevista, es aceptable la prueba
de la declaracin oportuna por parte del acreedor (art. 771 E.T.).
c) Los certificados expedidos por funcionarios pblicos sobre hechos de su
competencia y por entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria,
tienen el valor de copias autnticas (art. 769 E.T.).

Conforme al
al artculo
artculo 258
258 C.
C. de
de P.C.,
P.C., aplicable
aplicable en
en materia
materia tributaria,
tributaria, la
la
Conforme
prueba resultante
resultante de
de los
los documentos
documentos pblicos
pblicos yy privados
privados es
es indivisible,
indivisible,
prueba
por lo
lo cual
cual no
no es
es posible
posible aceptar
aceptar solo
solo una
una parte
parte yy rechazar
rechazar la
la otra.
otra.
por

5. La inspeccin
tributaria

El artculo 779 del E.T. define la inspeccin tributaria

como un medio de prueba tendiente a constatar
directamente hechos que interesan en un
determinado caso. Agrega el artculo citado que
durante la inspeccin tributaria se pueden decretar
todas las pruebas admisibles.

De todas las diligencias practicadas durante la inspeccin tributaria se debe

levantar un acta, de la cual se debe dar traslado con el requerimiento
especial o el traslado de cargos, o de manera separada si no se presentan
tales situaciones.

6. La prueba
contable

El artculo 772 del E.T. establece el principio de que

los libros de contabilidad del contribuyente
constituyen prueba a su favor, siempre que estn
llevados conforme a la ley. Tal principio lo desarrolla
el artculo 775 del mismo Estatuto, al establecer que
los asientos contables prevalecen sobre la
declaracin de renta, tanto en contra como en favor
del contribuyente.

Requisitos que
deben cumplir los
libros de
contabilidad

6. La prueba de
peritos

a) Estar registrados en la Cmara de

Comercio o en la Administracin de
Impuestos que corresponda, segn el caso.
b) Estar respaldados por comprobantes
internos y externos.
c) No adolecer de los defectos sealados por
el C. de Co. en su artculo 74, que trata de
la prohibicin de llevar doble contabilidad.
d) No estar desvirtuados por otras pruebas.

En esta materia rigen fundamentalmente las mismas

normas que regulan la prueba en materia procesal
civil. En forma especial, el artculo 784 del E.T.
establece que la prueba se cumplir por un solo
perito, el cual debe ser nombrado por la Oficina de
Impuestos.

7. Las presunciones
y los indicios

Tanto en la ley procesal civil como en el rgimen

probatorio tributario, las presuncin y los indicios
constituyen medios de prueba. En uno y otro caso
existe un determinado hecho que por un proceso
lgico conduce a dar por establecido otro hecho, que
es el que trata de probarse. La diferencia entre una y
otra figura radica en que la relacin lgica entre uno
y otro hecho es establecida directamente por la ley
en el caso de la presuncin, a tiempo que en el
caso del indicio es establecida por el juzgador.

Tanto en el artculo 176 del C. de P.C., que trata de las presunciones, como
en el 248 del mismo Cdigo, que trata de los indicios, se consagra el
principio de que el hecho del cual se parte para llegar al otro debe estar
debidamente probado.

Los indicios se deben observen en su conjunto, considerando

su gravedad, concordancia y convergencia, as como su
coherencia con las dems pruebas directas del proceso.

PRINCIPALES
PRESUNCIONE
S

1) Por el valor comercial de los bienes, se establece el

precio de enajenacin (artculos 90 y 90-1).
2) Por el valor de la financiacin en la compra de
inmuebles, se establece su precio (art. 278).
3) Por los ingresos en divisas, se establece la renta en
monedas extranjeras (art. 755-2)
4) Por la omisin de inventarios, se presumen las
ventas (art. 757).
5) Por el promedio de ventas en cinco das de cuatro
meses del ao, se presumen las ventas totales del ao
(art. 758).
6) Por la omisin de ingresos en cuatro meses del ao,
es posible presumir omisin de ingresos durante todo el
ao (art. 759).
7) Por la omisin del registro de compras, es posible
presumir ganancias brutas omitidas (art. 760).

Un anlisis de alguna de estas presunciones permite soportar

la conclusin de que ms que presunciones constituyen
sanciones.

EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1. EL PAGO

2. COMPENSACIN

3. LA PRESCRIPCIN

4. LA REMISIN

5. LA TRANSACCIN

6. LA NOVACIN

7. LA NULIDAD

7. LAS
DEVOLUCIONES