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CONSOLIDATION
AD
Consolidation AD
Plan du sminaire
Quest
ce que la consolidation ?
Introduction la consolidation
Objectifs de la consolidation
Rglementation comptable
PLAN
Prsentation
Consolidation AD
Plan du sminaire
Processus
Contrle
de la liasse de consolidation
PLAN
QU'EST-CE QUE LA
CONSOLIDATION ?
Introduction la consolidation
Objectifs de la consolidation
Rglementation comptable
Introduction
Objectifs
la consolidation
de la consolidation
Rglementation
PLAN
comptable
Notion
Problmatique :
En
pratique
Il conviendra de trouver des mthodes pour
Approuvs
Dsignation
Quelles
Socits cotes
Socits commerciales
SAUF
Entreprises publiques
(sauf critre de taille)
Effectif : 250
C.A. : 30 M
Total Bilan : 15 M
SYNTHESE
Sauf exception sur la taille, les socits ont des obligations semblables que ce soit
dans l'tablissement des comptes consolids ou individuels
Les rgles comptables peuvent diffrer entre les jeux de comptes individuels et
consolids
Le rle des CAC est galement semblable si ce nest que les socits doivent en
dsigner au moins deux
10
Prsenter
Afin
11
Socit
mre
A
12
ACTIF
PASSIF
ACTIFS
CAPITAUX
PROPRES
DETTES
+
+
+
Mazars & Gurard Formation
13
Pour informer
Actionnaires
Dirigeants
Personnel
Tiers
du mme
secteur
14
Actionnaires et Associs
Rentabilit
Rentabilitetetsolvabilit
solvabilitdu
du
Groupe
Groupe
Outil
Outilde
decontrle
contrlede
degestion
gestion
etetde
mesure
de mesure
Rgime
Rgimesocial
socialetet
intressement
intressement
Salaris du groupe
15
Actionnaires et Associs
Dtermination
Dterminationdu
dudividende
dividende
distribuable
distribuable
Administration fiscale
Calcul
Calculdu
dursultat
rsultatfiscal
fiscaletet
de
delimpt
limpt
Salaris du groupe
Calcul
Calculde
delalaparticipation
participation
16
En Meuros
Comptes
sociaux de la
socit mre
Ecarts d'acquisition
Immobilisations corporelles et incorporelles
Immobilisations financires
18
1 953
1 971
Comptes
Comptes
sociaux de la
consolids
socit mre
Comptes
consolids
731
1 175
227
18
2 151
Capital social
Rserves
Rsultat
Capitaux propres
275
203
257
735
Intrts minoritaires
Stocks et encours
Avances et acomptes verss
Crances d'exploitation
Autres crances
Crances d'impt socits
Valeurs de placement
Disponibilits
Total actif circulant
Comptes de rgularisation
Total actif
207
39
756
2 085
174
1 871
302
210
240
219
5 101
10
2 737
7 252
1
509
275
294
304
873
85
34
1 126
504
1 308
1 942
1 054
1 429
1 242
201
1 050
4 976
Comptes de rgularisation
Total passif
26
2 737
192
7 252
130
17
Le compte de rsultat prend en compte les dividendes et non les rsultats des filiales
En Meuros
Chiffre d'affaires
Autres produits
Produits d'exploitation
Comptes
sociaux de la
socit mre
43
54
Consommations de l'exercice
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations aux amortissements et provisions
Autres charges
Charges d'exploitation
Rsultat d'exploitation
39
3
21
4
67
13
Rsultat financier
180
Rsultat exceptionnel
Paricipation
Impts sur les socits
Quote part de rsultat des socits mises en quivalence
Amortissement des carts d'acquisition
Intrts minoritaires
Rsultat net
97
1
5
258
Comptes
consolids
6 473
154
6 627
- 3 641
104
- 1 845
252
145
- 5 987
640
-
32
5
- 213
4
87
13
304
18
Prsenter
Donner
Fournir
19
LES NORMES
DE L'IASB
(IFRS)
LES NORMES
FRANCAISES
Cration en 1996 d'un C.R.C. (Comit de la Rglementation Comptable)
charg de la normalisation
Mazars & Gurard Formation
20
Les socits non cotes ne sont pas tenues de se conformer au rfrentiel IFRS
Socits dont les
actions sont cotes
Autres socits
Comptes consolids
Comptes individuels
* Dans ce sminaire, nous prsentons exclusivement les principes comptables franais et IFRS.
21
Code de Commerce
CRC (Comit de la Rglementation Comptable)
Rgles comptables internationales pour les comptes consolids des socits cotes en
Europe
22
23
SYNTHESE
24
PRESENTATION DES
COMPTES CONSOLIDES
Prdominance de la ralit conomique
Que doit-on y trouver ?
Que ne doit-on pas y trouver ?
Notion de contrle
Choix de la mthode de consolidation
Mazars & Gurard Formation
Comment
26
Comptes sociaux
Socit
Filiale 1 Filiales i
Mre
SM
F1
Fi
Capital social
Titres de participations
dont titres F1 chez SM
SM
SM
SM
F1
Fi
Rserves rglementes
20
15
12
Subventions d'investissement
Rsultat
Capitaux propres
5
SM
SM
3
F1
F1
8
Fi
Fi
SM
F1
Fi
F1
Fi
Dettes financires
SM
F1
Fi
Fi
Dettes fournisseurs
SM
F1
Fi
F1
Fi
Y
SM
Rserves
50
Fi
100
F1
Comptes sociaux
Socit
Filiale 1 Filiales i
Mre
SM
F1
Fi
F1
150
SM
F1
300
SM
SM
Autres dettes
150
SM
Fi
Fi
Total Passif
300
SM
F1
Fi
27
28
29
Les
intercos
Les
Les
provisions rglementes
Les
Les
Les
30
Le
primtre de consolidation
Le
31
La
Le contrle de droit
Le contrle de fait
Le contrle contractuel
La
32
Dtention
Dtention
Influence notable
Dtention
33
Dtention de plus de 50 %
du droit de vote
Dsignation pendant 2
exercices successifs de la
majorit des membres des
organes de direction
Contrle de fait
OU
Contrle contractuel
Dtention de plus de 40 %
des droits de vote (si pas de
fraction suprieure dtenue
par un seul autre actionnaire)
IFRS
Dtention de plus de 50 %
du droit de vote
Pouvoir de nommer ou de
rvoquer la majorit des
membres des organes de
direction
Pouvoir de runir la
majoritdes droits de vote
dans le CA
34
temporaire du contrle
(cession ultrieure prvue ds
lacquisition)
Motifs dexclusion
Existence
de restrictions svres et
Caractre
temporaire du contrle
(cession ultrieure prvue ds
lacquisition). La cession doit avoir
lieu dans les 12 mois.
durables
- au contrle
- aux transferts de trsorerie avec
dautres entits du Groupe
Lappartenance
un secteur dactivit
diffrent (avec structure de comptes
diffrente) ne justifie pas une drogation
(ex filiale qui octroie des crdits dans un
Groupe de production automobile)
Les
Les
35
Seuil
de signification
Une entreprise doit tre consolide ds lors que sa consolidation prsente, seule ou avec
d'autres entreprises en situation d'tre consolides, un caractre significatif
Les textes comptables ne prvoient pas de seuils chiffrs
Le seuil de signification reste donc linitiative du management
Le seuil de signification ne se dfinit pas au niveau d'une entit mais de l'ensemble des
entits non consolides
Le caractre significatif sapprcie par rapport la matrialit : limpact sur la prsentation des
comptes consolids
Les
CAC donnent leur opinion sur le seuil de signification retenu par le Groupe
pour dlimiter le primtre de consolidation
36
Nature du contrle
Contrle
exclusif
Influence
dominante
Contrle
conjoint
Influence notable
Intgration globale
Intgration globale
Intgration proportionnelle
Intgration
proportionnelle
ou
Mise en quivalence
Mise en quivalence
Mise en quivalence
37
Validation
Le rle des CAC est de vrifier la nature du contrle exerc sur chaque entit pour valider la
conformit aux principes comptables des mthodes de consolidation appliques
Il convient donc lors de laudit de valider
Pour ce faire, il convient danalyser avec attention les informations fournies par
Quelles
du primtre et du contrle
Un primtre de consolidation mal dfini conduit une prsentation errone des comptes
consolids, par exemple :
Une socit contrle porte un endettement significatif pour le Groupe et nest pas rpertorie dans le
primtre de consolidation du Groupe
Les comptes de cette socit ne sont donc pas compris dans les comptes consolids du Groupe
Lendettement nest alors pas port la connaissance des actionnaires et des investisseurs potentiels
On aboutit des affaires de type Enron
Mazars & Gurard Formation
38
En pratique
Contrle exclusif ?
INTEGRATION GLOBALE
NON
INTEGRATION
PROPORTIONNELLE
ou
MISE EN
EQUIVALENCE
Contrle conjoint ?
NON
Influence notable
MISE EN EQUIVALENCE
NON
valuation au cot
ou
selon IAS 39
Titres non
consolids
Mazars & Gurard Formation
39
Attention
IFRS
Le tableau de variation des capitaux propres et le tableau des flux de trsorerie font partie des
tats financiers et doivent figurer avant les dtails de comptes comme le bilan et le compte de
rsultat
Les annexes sont en gnral beaucoup plus riches en informations quen principes franais
Quelques divergences existent sur la prsentation des tats financiers (cf RM2)
Mazars & Gurard Formation
40
SYNTHESE
Oublier
La
La
tre
41
PROCESSUS D'LABORATION
ET DE CONTRLE D'UNE
CONSOLIDATION
Etapes d'une consolidation
Relations entre les auditeurs
Ecritures de consolidation
En si les
retraitements de
consolidation
sont
dcentraliss
En si les
retraitements de
consolidation
sont centraliss
43
Comptes
en
devises
individuels B
Comptes individuels
C
Comptes individuels
D
Conversion des
comptes de B
Retraitements dharmonisation (au moins)
Comptes retraits
A
Comptes
retraits B
Comptes
retraits C
Liasses de
conso
remontes
des filiales
Comptes retraits
D
Retraitements
de conso
centraux
44
3 types
de retraitements :
RESERVES
RESULTAT
si oprations antrieures
l'exercice
si oprations imputables
l'exercice
Mazars & Gurard Formation
45
Les
Dans
De
46
Quel est le lien entre les comptes individuels et les comptes consolids ?
Processus de consolidation
Responsabilit
Entits
Comptes
individuels
Comptes
individuels
retraits
Groupe
Cumul
+ Ecritures de
consolidation
Comptes consolids
47
Audit et
Mre
Instructions
Certification
Instructions
Liasses
Filiales
Audit et
Certification
Rapports
VOUS
TES
ICI
48
Cela
49
Les informations diffuser par les auditeurs de la socit mre aux auditeurs
des filiales, avant le dbut de leur mission, sont essentiellement :
Une
Les
Les
Le
50
Exemple de calendrier
CAC Socit F1
CAC Socit F2
CAC Socit F3
Mre
CAC Socit
M-4:
M-1:
51
Ce
Il
Les
52
SYNTHESE
53
Contrle de la liasse de
consolidation
Quel est votre rle ?
O vous positionnez-vous ?
Les deux types de liasses
Les diffrents systmes de consolidation
Qu'est-ce qu'une liasse de consolidation ?
Comment contrler une liasse de consolidation ?
Les principaux retraitements auditer
Comment formaliser les contrles ?
Mazars & Gurard Formation
+
annexes
=
LIASSE DE LA FILIALE
Liasse de la filiale
VOUS
ETES
ICI
55
CE QUE
VOUS
AVEZ
VALIDE
+
Retraitements spcifiques centraux
=
SI LES LIASSES
SONT FAUSSES,
LA CONSO EST
FAUSSE
56
Le
la consolidation est centralise chez la socit mre : liasse = comptes individuels de la filiale
Dans la plupart des cas, la liasse auditer ne comprend que les donnes individuelles.
57
Les
58
Quels
59
Quels
60
Notion
natures de flux communes tous les postes du bilan (en plus des flux particuliers) :
- reclassements de donnes
- entres de primtre (nouvelle filiale, apports)
- changements de mthode de comptabilisation
- restructuration (filialisation d'une activit, cession d'une activit)
61
Comment
Les donnes N
Feuilles matresses
62
Ouverture
ou
1.1.N
Flux
particuliers
Flux
com m uns
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Immobilisations brutes
Amortissements des imobilisations
Provisions des immobilisations
Stocks
Crances d'exploitation
Trsorerie
Provisions
Situation nette
Dettes financires
Dettes d'exploitation
Autres
Clture
ou
31.12.N
A valider :
- liasse = cptes individuels
A valider :
- Si liasse = cptes individuels
cf comptes dfinitifs
- La somme des "+" de tous les flux est valider selon les cas avec les
acquisitions d'immo, les dotations aux amortissements, les dotations
aux provisions, les nouveaux emprunts
- La somme des "-" de tous les flux est valider selon les cas avec les
cessions d'immobilisations, les reprises de provisions, les reprises
d'amortissements suite des cessions, des remboursements
d'emprunts
cf comptes
dfinitifs et audits
des retraitements
Cf feuilles matresses
63
Exhaustivit
demander et vrifier les demandes de confirmation des positions dans les comptes de la socit avec les
autres socits du groupe
contacter, si besoin, les auditeurs des autres socits du groupe
S'il existe des diffrences significatives entre les positions des socits :
la socit passe l'ajustement
autrement, une information doit tre fournie en synthse pour une
rgularisation au niveau central
64
Le client enregistre un
actif (stock, trso) et
une dette fournisseur
au passif
Le fournisseur solde
sa crance
(commerciale ou
financire) par la
trsorerie
65
Si
Location-financement
Gains et pertes de change latents
66
Comment
67
Les principaux
retraitements
Comptes consolids
Au passif : - les provisions n'apparaissent plus
- la situation nette est augmente d'autant
Impacts ?
Im pacts hors im pts
Sur le rsultat
Extourne dotation N
Extourne (dotations)
1 N-1
68
Les principaux
retraitements
Comptes consolids
Au bilan :
- A l'actif : Immobilisation pour la valeur nette
Au bilan : rien
Au CR : charges de redevances
Impacts ?
Impacts hors impts
Sur le rsultat
Extourne
redevances N
(redevances )
1 N-1
Comment l'auditer ?
Toutes les infos ncessaires sont rsumes
dans le tableau d'amortissement de
l'emprunt
Il suffit de retrouver dans la liasse N-1 les
impacts rserves et rsultat et de les
additionner
cf tableau d'am ortissement de l'emprunt
69
Les principaux
retraitements
Dans les comptes consolids, les carts de conversion peuvent* transiter par le
rsultat, alors que dans les comptes individuels, par prudence, seuls les mali sont
provisionns
Comptes individuels
Comptes consolids
Au bilan : les carts de conversion sont extourns et la
situation nette progresse d'autant
Au bilan :
- Gains ou pertes de change latents
- prov pour risques
Impacts ?
Situation sociale N
Variation N - (N-1)
Im pact net
Im pact net
70
Comment
L'ensemble des retraitements examins au cas par cas a des impacts sur la situation nette
des comptes retraits.
Pour ces impacts, la situation est rsume dans les tableaux de passage :
71
Les
A SUIVRE AU COURS
DU SEMINAIRE CONSO AC
72
SYNTHESE
Le
Votre
Vos
Toute
73