EL INCREMENTO PATRIMONIAL NO

JUSTIFICADO
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
(Aspectos Conceptuales y Jurdicos)
Dr. Oscar Martn Snchez Rojas
osanchez@sunat.gob.pe

Escena 1
Presentacin y
vdeo

Oscar Martn Snchez

Rojas
Abogado por la Universidad de Lima
Especialista
en
Imposicin
al
Consumo
por el CIAT
Docente de INDESTA
Ha publicado (2007) el libro
Tributacin
& Postmodernidad: nuevas
tendencias y
aspectos crticos.
Ha publicado (Grijley 2012) Temas de
Tributacin Internacional
Ha publicado el libro Incremento
Patrimonial
No justificado. INDESTA SUNAT,
2013

Escena 2
Sobre el Concepto
Tributario
del IPNJ

Introduccin
Crecimiento sostenido de la economa peruana en los ltimos
aos: 6%.
Periodo indito de la historia republicana.
Incrementos de Patrimonio, ahorro e inversin no solo
empresarial.
sino de Personas Naturales.
Sin embargo gran brecha de evasin fiscal por parte de las
personas
naturales.
Fenmenos nocivos: informalidad, lavado de activos, signos
exteriores
de riqueza
El IPNJ como instrumento eficaz.

TEORA DEL IMPUESTO A LA

RENTA
RENTA
PRODUCTO

Rentas de trabajo
Fuente durable
susceptible de
generar ingresos
peridicos

FLUJO DE
RIQUEZA

Ganancia de capital
Por ejemplo
ganancia
especulativa
en Bolsa (2010)
exoneracin 5 UIT

INCREMENTO
S
PATRIMONIAL
ES +
CONSUMO

INCREMENTO
PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO

Rentas Imputadas
Rentas Psquicas
Rentas de goce y
disfrute
Mejoras inmobiliarias
Consumos

Presuncin
(Por Default)

El IPNJ es una especie de mecanismo de cierre y de

carcter
residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas
de
la que se desconozca su fuente sern atradas y
absorbidas
por esta figura tributaria.
Nos encontramos pues ante un expediente tcnico por el
cual el legislador tributario busca luchar contra la evasin
fiscal procurando que ningn rendimiento imponible
escape
o deje de gravarse por desconocimiento de su verdadera
naturaleza tributaria. Rosembuj.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Presuncin

Iuris Tamtum?

Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser

justificado por el deudor tributario, constituye renta neta no declarada por
ste.

Art. 52 de la LIR

Inversin de la carga probatoria hacia el contribuyente

ESTRUCTURA DE LA PRESUNCIN

HECHO
CIERTO

Hecho inferido,
veraz, comprobado
o fundado

Elaboracin de
una regla de
experiencia

Nos dice como es

normalmente el orden
natural de las cosas

Licencias jurdicas admitidas por el derecho

Probabilidad de
la existencia de
otro hecho

La certeza no es
posible

ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUANA

SUPUESTO O CAUSAL

HECHO CIERTO

PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
(Desbalances Patrimoniales)

OBLIGACIN PRESUNTA

Por
ejemplo,
no
incluir
en
declaraciones
ingresos,
rentas
patrimonio. Ocultar Ingresos.

Incremento Patrimonial
(ostensible)

Mtodo de Balance ms consumo.

Mtodo de Adquisiciones y
Desembolsos.

Obligacin Tributaria determinado por

aplicacin del procedimiento presuntivo

las
o

ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

Dnde
Incide el IPNJ?

De Trabajo
(activas)

Rentas de 4ta.

Trabajo independiente

Rentas de 5ta.

Trabajo dependiente

Renta de Fuente
Extranjera
Rentas de la
Persona Natural

Rentas de 1ra.

Del capital
(pasivas)

Por: Arrendamiento,
cesin en uso bienes
muebles e inmuebles

Por: dividendos, intereses,

regalas

Rentas de 2da.
Por: Enajenacin de
inmuebles, de valores

EL IPNJ determinado se adiciona a la Renta Neta

de Trabajo
2012
Concepto
Monto
Renta Neta de Cuarta Categora
Renta de Quinta categora

47,680
107,000

Total de Rentas de 4ta. y 5ta.

154,680

( - ) Deduccin 7 UIT (7 x 3,650)

- 25,550

Renta Neta de Cuarta y Quinta categora

129,130

(Renta Neta de Trabajo)

( + ) Incremento Patrimonial No Justificado 500,000

(Renta Neta Presunta)

Total Renta Neta

629,130

RTF N 2190-3-2003: IPNJ se aplica a las Personas

Naturales
No es renta de tercera categora el IPNJ siendo que dicha
Presuncin es aplicable a las personas naturales como tales,
mas no en su calidad de titulares de empresas
unipersonales

Patrimonios Autnomos de similar tratamiento impositivo que las

Personas Naturales

Sociedades Conyugales

Sucesiones Indivisas

Se podr determinar IPNJ a estos entes autnomos?

Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000

En caso que la Administracin Tributaria establezca un Incremento

Patrimonial no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho
incremento deber ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge.

50/50
y si ejerci la opcin del artculo 16 de la
Cmo incide el rgimen patrimonial?

Informe N 245-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria establezca un Incremento Patrimonial
no justificado a una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deber
ser atribuido en partes iguales a cada cnyuge. Si respecto a uno de ellos ya
hubiera transcurrido el plazo de prescripcin para determinar y exigir el pago
de la deuda tributaria, no podr atriburselo un monto mayor del incremento
patrimonial no justificado al otro cnyuge.

Si prescribe para un cnyuge no puede

Atribuirse lo prescrito al otro

Informe N 023-2006-SUNAT/2B0000 (sucesin tributaria en el IPNJ)

La SUNAT est facultada a determinar la obligacin tributaria a travs de la
presuncin de IPNJ, inclusive de personas fallecidas, sin ms limitacin que
el plazo de prescripcin, siendo los sucesores y otros adquirentes a ttulo
universal a quienes les ha sido transmitida tal obligacin, los llamados a
cumplirla en calidad de responsables solidarios hasta por el valor de los bienes
que hayan recibido.
Para la atribucin de dicha calidad es irrelevante si se ha producido o no la
adjudicacin de los bienes que conforman la masa hereditaria.

Quines son los sucesores a Ttulo Universal?

Diferencia entre heredero y legatario

RTF N 04979-5-2003
De la cual se desprende la validez de determinar sobre base
presunta las obligaciones tributarias relativas a actividades
desarrolladas por una persona fallecida al momento de
iniciarse el proceso de fiscalizacin

Se puede definir el IPNJ como un aumento

cuantitativo en el valor del patrimonio de una
persona natural o de un ente
autnomo (por ejemplo una sociedad conyugal
que para fines del IR tiene similar tratamiento que
la persona natural)
ya sea por aumento de sus activos o disminucin
de sus
pasivos, sin que el contribuyente pueda acreditar
fehacientemente su origen.

Escena 3
Sobre la Fiscalizacin y la
Carga Probatoria del IPNJ

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

El IPNJ se determinar tomando en cuenta, entre otros :
Signos exteriores de riqueza
Variaciones patrimoniales
Adquisicin y transferencia de bienes
Inversiones
Depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero
Consumos

Art. 92 de la LIR

No son nmeros clausus

SIGNOS EXTERIORES DE RIQUEZA

Y cmo lo hace? Cul es el negocio?

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Qu son los signos exteriores de riqueza?

Valor del inmueble donde reside habitualmente el deudor y su familia o el
alquiler que paga por el mismo.
Valor de fincas de recreo o esparcimiento (Casas de Playa) (El
fenmeno de Asia)
Vehculos
Embarcaciones
Caballerizas de lujo
Nmero de servidores
Viajes al exterior
Clubes sociales
Gastos en educacin
Obras de arte etc.
Art. 60 Reglamento LIR

Signo Exterior de Riqueza

Fuente de informacin
Fiscalizacin

Adquisicin y/o ventas de inmuebles

PDT notarios y RRPP

Adquisicin y/o ventas de vehculos

PDT notarios y RRPP

Salidas y entradas del pas a travs del

movimiento migratorio

Direccin General de
Migraciones

Importacin de bienes

Aduanas

Capacidad de gasto al consumir

DAOT, requerimientos a
terceros.

Signo Exterior de Riqueza

Fuente de informacin

Movimiento de flujos dinerarios

ITF, Bancos y Financieras

Posgrados, maestras, MBA

Requerimientos a
universidades, y terceros

Ostenta joyas, cuadros, colecciones de

arte, etc.

DAOT, requerimientos a
joyeras y otros

Visita permanente a cirujanos plsticos

Clnicas, empresas de
seguros, terceros

Posesin de Stud de caballos de pura

sangre

JCP, Criadores

 Si le entregas informacin a Zuckerberg por qu no

al Fisco?

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Cmo valorar los signos exteriores de riqueza?

Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin
o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de aplicar
valor de mercado cuando se generen dudas.
En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar
el valor de mercado.

La tasacin es valor de mercado?

Art. 60 Reglamento
LIR

Presentacin Telemtica de informacin

sobre bienes y/u obligaciones, cuando
as lo requiera la SUNAT
Mediante Resolucin de Superintendencia
N 263-2013/SUNAT de fecha 23 de
agosto del 2013 se estableci que la
Administracin Tributaria podr solicitar
mediante la notificacin de un
requerimiento a un sujeto inscrito o no en
el Registro nico del Contribuyente, para
que proporcione informacin sobre sus
bienes y/u obligaciones, aun cuando no
exista un procedimiento de fiscalizacin
iniciado, no pudiendo ste negarse a
proporcionar la informacin solicitada.

Informe N 155-2007-SUNAT/2B0000 EL SECRETO BANCARIO

OPERACIN

TIPO DE OPERACIN

SECRETO BANCARIO
Derecho Constitucional
Protegida, se solicita
informacin
previa autorizacin del
juez

-Transferencia de
Fondos
con cargo efectuado a
cuenta bancaria
-Cuenta de ahorros
- Cuenta Corriente

Operacin Pasiva
(del Banco)

Giros Bancarios

Operacin Neutra

No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF
(Bancos).

Cartas de Crdito

Operacin Activa

No Protegida, SUNAT
requiere directamente
informacin a ESF
(Bancos).

Es un concepto constitucional? Necesita una ley de desarrollo?

Instrumentos Financieros de Inversin

y existe el concepto de
Secreto burstil a nivel
Constitucional?

Depsitos a Plazo
Certificado de Depsito a Plazo Negociable
Bonos Corporativos
Bonos Subordinados
Bonos de Arrendamiento Financiero
Bonos Hipotecarios
Instrumentos Representativos de deudas
Subordinate Notes due 2021 (BCP)
Letras Hipotecarias
Pen Linked Notes
CRPAO Global Note Structured Note Programme (Deutsche Bank))
COP Global Structured Note Programme (London Branch)
ML& Co (Merrill Lynch)
Bonos de Titulizacin
Peruvian Sol
Certificados de Participacin diversificados
Fondos de Inversin
Fondos Mutuos

()
Incluso en Bonos Soberanos del Estado peruano

OSCAR SNCHEZ ROJAS

Reserva Burstil?

La Reserva Burstil
La reserva sobre informacin de Mercado de valores no es un concepto
previsto como un derecho fundamental en la Constitucin, sino ms
bien es legal.
Art. 45 LMV establece la prohibicin de suministrar cualquier informacin
sobre los compradores o vendedores de los valores transados en Bolsa o
en forma extraburstil, por parte de los trabajadores o funcionarios de
las agencias corredoras de bolsa, de los fondos mutuos de inversin, de
los fondos de inversin, de las calificadoras de riesgo, de los emisores de
obligaciones, de la CONASEV (SMV), de la BVL, CAVALI y AFPs.
La reserva puede abrirse mediante autorizacin expresa y
escrita del inversionista o cuando medie solicitud de
SMV.

La Reserva Burstil Clusula SUNAT

Artculo 47 LMV el deber de reserva no opera cuando la informacin sea
solicitada por SUNAT en el ejercicio de sus funciones y con referencia a
la atribucin de rentas, prdidas, crditos o retenciones que se efecte al
Inversionista.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La carga de la prueba

Quien debe probar el origen es el contribuyente

El IPNJ constituye una inversin de la carga de la prueba a favor de la Administracin

en el entendido que ante la deteccin de un indicio de riqueza no informada ante
SUNAT , corresponde ante este ltimo acreditar que su origen ha provenido, por ejemplo
de un prstamo utilizando medios de pago bancarios.
Operada la presuncin IPNJ ante la falta de justificacin establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que habra generado el contribuyente tiene la calidad
de renta gravable, exonerndose a la Administracin Tributaria de acreditar en cada
Caso dicha calidad RTF 3895-4-2005

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Los IPNJ no podrn ser justificados con:

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pblica
u otros documentos fehacientes. (Actos solemnes)
Utilidades derivadas de actividades ilcitas ( en buena cuenta
grava ilcitos?)
Ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente
sustentado
Saldos disponibles en cuentas del sistema financiero internacional o del
extranjero que no hayan sido retirados.
Los prstamos que no renan las condiciones del Reglamento
(Bancarizacin)
Art. 52 de la LIR

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pblica u otros documentos fehacientes.
BIEN

FORMA CIVIL

FORMA
TRIBUTARIA

Bien mueble que no

exceda 25% UIT

Verbal art. 1623 CC

Documento fehaciente

Bien mueble mayor a

25% UIT

Escrita Art. 1624 CC

(Documento de fecha
cierta)

Documento fehaciente

Bien inmueble

Escritura pblica (ad

solemnitate) 1625 CC

Escritura Pblica

Bien mueble: bodas

(o acontecimientos
similares

Sin formalidad

Documento fehaciente
(Informe 041-2003SUNAT/2B0000)

Tito El Hijo

Emperador Vespasiano

PECUNIA NON OLET

(EL DINERO NO HUELE)

Padre no te avergenza obtener

Recursos de un origen tan poco
Limpio?
Tributo al uso de las Letrinas
Impuesto al Orine

Construccin del Coliseo

Romano

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Los IPNJ no podrn ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilcitas

Olea Non peculia (el dinero no huele) Puede un acto ilcito generar renta
A imponible?
juicio del Tribunal Constitucional, para el art. 52 de la LIR no es relevante el origen
lcito o ilcito del incremento patrimonial por tres razones:
Primero: porque de acuerdo con el art. 74 de la Constitucin no es funcin de la
Administracin Tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la licitud o ilicitud
de una renta especfica
Segundo: que la Administracin Tributaria tenga que verificar previamente si el IPNJ
proviene de rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable
Tercero: el IR grava las ganancias no las conductas quebrara el principio de igualdad
STC 5537-2007 ( Sobre una demanda de agravio constitucional)
Se confirm la acotacin de SUNAT a un procesado por
Corrupcin de Funcionarios Pblicos. Se vali de los elementos
Probatorios (Cuentas en el exterior) obtenidos en el Proceso Penal

Sentencia 04985-2007 del Tribunal Constitucional

Sobre el Principio de Non bis in Idem
Ante el argumento del demandante de que la determinacin del IR
que realiz la SUNAT constituye una doble sancin, pues en el
Proceso Penal ya se le haba impuesto la condena.
TC adujo que la determinacin de la obligacin tributaria no es una
sancin penal.
Por su propia naturaleza y por los bienes jurdicos que protege
el proceso penal no puede ser considerado equiparable al
procedimiento de determinacin de la deuda tributaria.

Pena Privativa de la libertad + reparacin civil + prdida de domin

+ acotacin tributaria

RTF N 4759-2-2005: SUNAT no puede determinar reparos

Por IPNJ en base a informacin de un expediente de
colaboracin eficaz
La SUNAT no puede determinar un IPNJ en funcin a la
Informacin que ha obtenido de un expediente de
Colaboracin eficaz en trmite, ya que se trata de un
Proceso de carcter reservado.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La carga de la prueba
Ingreso al pas de moneda extranjera debe estar debidamente
sustentado
DECRETO SUPREMO 094-881 de enero 2001 Ley 27390
EF
Junio 1988 31 de diciembre
del 2000
Las PN PJ que posean moneda
extranjera en el exterior, podrn
ingresarla al pas sin explicar su
origen. Libre de toda implicancia en el
Impuesto a la Renta.
Condicin: que ingrese a travs de
Bancos peruanos.
Informe 103-2002-SUNAT
Beneficio es a poseedores no a titulares
de cuenta bancaria

El ingreso de moneda extranjera es

libre
No se podr presumir que se trate de
renta de fuente peruana no declarada
No podrn sustentar el IPNJ (por lo
tanto
debe justificar el origen).

INFORME N 041-2003-SUNAT/2B0000

El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda

presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio,
no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada
determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la
repatriacin.
Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con
el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente
sustentado. en tal supuesto, se presume que tales incrementos patrimoniales no
justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto
a la Renta.

Informe N 24-2002-SUNAT/K0000
Tratndose de incrementos patrimoniales correspondientes a periodos tributarios
anteriores al 2001, cabe la posibilidad de que los mismo sean justificados con recursos
provenientes de la repatriacin de moneda extranjera efectuada al
amparo del artculo 201 de la Ley N 23556 y Decreto Supremo N 098-88-EF,
siempre y cuando dicho ingreso sea efectivamente el que haya producido el referido
incremento en el patrimonio (relacin causa-efecto), situacin que slo puede ser
determinada en cada caso concreto.
Para dicho efecto el ingreso de moneda extranjera debe haberse efectuado a travs de
las entidades del sistema financiero del pas, lo cual se acredita con la
presentacin del comprobante que otorgue dicha entidad.

Remesas familiares de dinero desde el extranjero

El Sr. ngel Quispe radica en Espaa y es padre de la nia Paty Quispe Arriaga de
10 aos de edad, la cual vive en Lima con sus abuelos paternos.
El Sr. ngel Quispe remesa todos los meses la cantidad de $2,000, suma que es
depositada en una cuenta bancaria local a nombre del abuelo paterno Luis Quispe.
La finalidad de dicha remesa es cubrir los diversos gastos de manutencin,
educacin y salud de la menor.
En este caso la carga probatoria es trasladad al sujeto imputado (Luis Quispe) quien
deber sustentar el origen y fines de la remesa, acompaando certificado por
el cnsul peruano (documento fehaciente de fecha cierta) en Espaa donde se
especifique el objeto de la remesa. Adicionalmente deber sustentar los gastos
incurridos y que fueron cancelados empleando el dinero remesado desde el
exterior.

RTF N 04761-4-2003: sobre el empleo de cuenta bancaria a

favor de un tercero (empresa) y su implicancia en la determinacin
del IPNJ
Que las transferencias efectuadas a las cuentas de la persona
natural constituyen el reparo del reparo por IPNJ. Estas transferencias
fueron efectuadas por una empresa a la cuenta del sujeto
imputado con el incremento patrimonial a fin de que ste
realice compras de mercadera a su nombre.
En ese sentido no procede que la SUNAT determine la existencia
de IPNJ del recurrente en tanto se encuentre acreditado que
los depsitos corresponden a los efectuados para realizar compras
a favor de terceros.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La carga de la prueba

Los prstamos deben reunir las condiciones reglamentarias

DS 150-2007-EF

Reglamento LIR (60-A), Art. 52 LIR

Mutuos de dinero a travs de:

El prstamo est vinculado

directamente a la necesidad
de adquisicin del patrimonio
o consumo. (Causalidad del Mutuo)

Depsitos en cuenta
Giros
Transferencias
Ordenes de pago
Tarjetas de dbito y crdito expedidas
en el pas
Cheques no negociables

Mutuante plenamente identificado

No debe tener la condicin de No
Habido al momento de la suscripcin
del contrato ni al momento de efectuar
el desembolso.

La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizar medios de pago, se reputar
como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deber justificar
el origen del dinero devuelto

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Art. 3 de la Ley 28194 : Se utilizarn los medios de pago cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto
del referido contrato.
Mutuantes (quien otorga el prstamo)
Mutuatarios: (quien percibe el prstamo)
Justifican incremento patrimonial con los
Justifican IPNJ cuando el dinero es recibido
intereses percibidos, siempre que contrato
a travs de los medios de pago. Debe
conste en documento de fecha cierta (tipo
identificar el Banco. Debe justificar origen.
de moneda, fecha de entrega, intereses,
forma, plazos y fechas de pago)
Devolucin del mutuo sin utilizar medios de
Pago se reputa como incremento patrimonial.
Mutuo de Dinero

Art. 60-A del Reglamento del TUO LIR

La fecha del contrato y desembolso del

Prstamo deben ser anteriores o
coincidentes con las fechas de las
adquisiciones, inversiones, consumos o
gastos

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Exceptuados de usar medios de pago: la entrega o devolucin de mutuos de dinero que
se cumplan en un distrito donde no exista agencia o sucursal de una empresa del
Sistema Financiero, siempre que se cumplan las siguientes condiciones
Ley 28194
Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal
en el distrito, o residencia habitual tratndose
de personas naturales.
Que en el distrito se entregue devuelva el
mutuo de dinero.
Que la entrega o devolucin del mutuo se
realice en presencia de un notario o juez de
paz que haga sus veces, quien dar fe del
acto.
Art. 60-A del Reglamento del TUO LIR

Reglamento LIR
Mutuo en documento de fecha cierta:
Denominacin de la moneda
Fecha de entrega del dinero
La forma, plazo y fecha de pago

Y si no hay banco ?

RTF N 5705-1-2003: no procede atribuir un IPNJ; aun

cuando el Acreedor no acredite capacidad econmica.
No procede atribuir un IPNJ al contribuyente por el hecho de
que su acreedor en un contrato de mutuo no haya acreditado
tener capacidad econmica frente a la SUNAT
Prevalencia de la forma?

La renta ficta sustenta un Incremento Patrimonial No

Justificado?
La Renta Ficta para predios cedidos gratuitamente o a precio
indeterminado,
No permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a
los
Dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta,
RTF de Cumplimiento obligatorio N 04761-4-2003

Consecuencias de Sanciones
Administrativas para
Funcionarios Pblicos a quienes
se determine IPNJ

Incremento Patrimonial no justificado de

los funcionarios pblicos
D. Legislativo 953
(5.5.2004)

SANCIN DE DESPIDO

Los funcionarios o servidores

pblicos que
como producto de una
fiscalizacin o
verificacin tributaria se le
hubiera determinado
un incremento patrimonial
no justificado, sern
sancionados con despido,
extinguindose el vnculo laboral
con la entidad pblica,
sin perjuicio de las acciones
administrativas, civiles y
penales que correspondan.

SANCIN DE INHABILITACIN

Los funcionarios o servidores

pblicos sancionados por
las causas sealadas en el prrafo
anterior, no podrn
ingresar a laborar en ninguna de
las entidades, ni ejercer
cargos derivados de eleccin
pblica, por el lapso de
5 aos de impuesta la sancin.

La Sancin Causa Estado Administrativo

La sancin de despido se impondr por la

entidad empleadora una vez que la
determinacin de la obligacin tributaria
quede firme o
consentida en la va
administrativa.
El Superintendente de la SUNAT,
comunicar a la entidad Pertinente, la
determinacin de la obligacin tributaria
practicada,
para
las
acciones
correspondientes.

Intercambio de Informacin en materia Tributaria en los Convenios para evitar

La doble imposicin y la evasin tributaria
Bajo este esquema, la autoridad competente del estado contratante requerido
deber obtener y proveer informaciones que posean las instituciones
financieras, mandatarios o personas que actan como representantes,
agentes o fiduciarios. Respecto a participaciones sociales o a participaciones
en sociedades de capital, la informacin requerida puede alcanzar incluso a las
acciones al portador que suelen ser los instrumentos ms opacos en el
circuito financiero internacional.
Si la informacin es especficamente requerida por la autoridad competente de
un Estado contratante, la autoridad competente del otros Estado contratante
proporcionar la informacin en las modalidades de declaraciones de
testigos, y de copias autenticadas de documentos originales inditos
(incluidos libros, informes, declaraciones, registros contables y
anotaciones) con la misma amplitud con que esas declaraciones y
documentos pueden ser obtenidos en los trminos establecidos por la leyes y
prcticas administrativas de ese otro Estado.

Fiscalizacin simultnea
Debemos tener en cuenta que el ltimo de los
convenios de la materia suscritos por el Per
(aplicable desde el 2010); Convenio entre la
Repblica del Per y la Repblica Federativa de
Brasil para evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fiscal en relacin con el Impuesto a la
Renta, en el sentido que los Estados
contratantes se consultarn a fin de
determinar los casos y procedimientos para
la fiscalizacin simultnea de impuestos. Se
entiende por fiscalizacin simultnea a un
acuerdo entre los estados participantes en el
convenio para fiscalizar simultneamente,
cada uno en su territorio, la situacin
tributaria de una persona o personas que
posean intereses comunes o vinculados, a
fin de intercambiar las informaciones
relevantes que obtengan.

Escena 4
Sobre la determinacin
del IPNJ:
Flujo monetario
Saldos Disponibles

RTF N 04603-1-2006: No puede determinarse IPNJ de un

ejercicio
En base a la adquisicin de un inmueble en el ao
anterior
La SUNAT no puede sustentar el desbalance patrimonial del
Contribuyente que lo habilite a determinar el IR del ao 2001
Sobre base presunta, en funcin a la adquisicin de un
inmueble
En el ao 2000 que no puede ser justificado

RTF N 2727-52006: El importe percibido por gastos pre

operativos
No justifican el IPNJ detectado por la SUNAT
En el caso de un congresista, el importe recibido por concepto
de gastos pre operativos no constituye parte de las rentas que
justifican su incremento patrimonial, debido a que dichos
montos no son de Su libre disposicin y estn sujetos a
rendicin de cuentas

La renta ficta sustenta un Incremento Patrimonial No Justificado?

La Renta Ficta para predios cedidos gratuitamente o a precio
indeterminado,
No permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a los
Dispuesto en los artculos 52 y 92 de la Ley del Impuesto a la Renta,
RTF de Cumplimiento obligatorio N 04761-4-2003

RTF N 06384-32009: Flujo Monetario Privado

Desembolsos, gastos y pagos
realizados

DESCRIPCIN NO SUSTENTADA

Adquisicin de Predios

Se incluye cuota inicial y cuotas

mensuales.
Tambin ampliacin de inmuebles y
mejoras

Adquisicin de vehculos

Dacin en pago? Debe sustentarse

origen de efecto contractual

Depsitos en cuentas bancarias

Se incluye cuentas personales y

mancomunadas de sociedad conyugal

Pagos con tarjetas de crdito

Consumos efectuados. Reporte de

estado de cuenta (informacin
financiera) Saga, Ripley etc.

Pago de pensiones de
enseanza

ESAN, Markham, U de Lima.

RTF N 06384-32009
Desembolsos, gastos y pagos
realizados

DESCRIPCIN NO SUSTENTADA

Pago de Servicios Pblicos

Luz, agua, telefona celular y fija

Pago de derechos registrales

y de tributos

Derechos, licencias de construccin,

ampliacin de obra, predial

Pago de alquiler de vehculo

Disposicin en efectivo para pagar

alquiler de vehculo de lujo

Pago de otros servicios

Pagos notariales anticipos de legtima y

donaciones

Donaciones

Incluye donaciones y anticipos de legtima

cuyo origen de desembolso no es
sustentado

RTF N 06384-32009
FONDOS DISPONIBLES
(Ingresos Percibidos)

DESCRIPCIN

Ingreso de Trabajo Personal

5ta. Categora (deducir aportes y

deducciones de impuestos)

Ingreso de Trabajo Personal de

ejercicios anteriores

Debe acreditar que al inicio del ejercicio

mantena tales fondos

Saldo a favor del ejercicio anterior

Diferencias patrimoniales positivas

Ingresos por intereses

Intereses depositados por los bancos en

las cuentas del sujeto fiscalizado

Devolucin de saldos a favor de parte

de los bancos

Sustento en los movimientos bancarios

de las tarjetas de crdito

Flujo Monetario Privado

Sociedad Conyugal
RTF 05229-4-2003

Renta Declarada y percibida por la Sociedad Conyugal

Concepto
Renta bruta de 1 categora por predios
arrendados
Renta gravada percibida generada por Jhon
Way
Renta bruta de 5ta. Categora obtenida por el
ejercicio individual
Renta Gravada percibida generada por Lilia
Troncoso de Way
Renta Bruta de Fuente Extranjera
Total Ingresos percibidos

Importe
S/.
92,511.0
0
99,128.0
0

317,709.
00
509, 348

Renta Declarada y percibida segn SUNAT

Concepto

Importe S/.

Renta bruta de 1 categora por predios arrendados

Renta Ficta por predio cedido gratuitamente
Renta gravada percibida generada por Jhon Way
Renta bruta de 5ta. Categora obtenida por el ejercicio
individual

92,511.00
14,585.00
99,128.00

Renta Gravada percibida generada por Lilia Troncoso de

Way
Renta Bruta de Fuente Extranjera

317,709.00

Total Ingresos percibidos

523,933.00

Ejercicio 1996: SUNAT solicita sustentar origen de los fondos en las siguientes
Transacciones (Actuados durante el Proceso judicial por Corrupcin de
Funcionarios)
Cuenta N 367090 Banco Hapoliam Luxemburgo

Cuenta N 340189 Banco Meril Lynch Zrich

Trust Espuma del Mar

Cuenta N 7201670 Banco Hapoliam Zrich

Trust Tristar
Fiscal SuizaCorneliaCova

Adelanto por adquisicin casa de playa Santa Mara

Resumen del Incremento Patrimonial, segn SUNAT ejercicio 1996

Conceptos

Parciales S/.

Depsitos en entidades bancarias del

exterior
Depsitos en $
- Banco Hapoalim Suiza - Cta. 7201670
- Banco Hapoalim Luxemburgo Cta.
367090
- Merryl Linch Bank Cta. 340189

S/. 16,869,705.00

5,467,311.00
7,255,721.00
4,146,673.00

Predios
Inmueble: adelanto por casa de playa en
Santa Mara de US$ 30,000

Total general

A nombre propio y/o de su

cnyuge

S/. 72,240.00
72,240.00

S/. 16,941,945.00

Cuenta N 367090 Banco Hapoalim Luxemburgo

Fecha de
Operacin

Titular de la
Cuenta

Abonos
US $

Abonos

Tipo de Operacin segn

Estados de cuenta

04/01/96
11/01/96
11/01/96
22/01/96
01/03/96
05/03/96
04/06/96
26/06/96
26/06/96
28/11/96
02/12/96

Vctor Jhon Way

Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way
Vctor Jhon Way

612,555.25
298,878.32
509,853.71
128,132.50
139,576.88
380,398.55
172.50
200,000.00
400,000.00
62,640.00
299,997.60

1,429,091.40
703,260.69
1,199,685.78
298,804.99
328,145.24
893,936.59
415.38
489,000.00
978,000.00
161,978.04
773,393.81

RBT
RBT
RBT
Transfer
RBT
Transfer
Transfer
RBT
RBT
LIQ OF FX-FUND
Entry

3,032,20
5.31

7,255,720.
93

Total

Cuenta N 367090 Banco Hapoalim Luxemburgo

TRASLACIN DE LA CARGA PROBATORIA
RBT: Certificados de Inversin. No sustent origen de fondos para su
adquisicin.
Tranfer: Transferencias bancarias. Adujo que es por representacin y
promocin de
empresas chinas en la dcada de los 80s. No lo sustent.
Entry: Transferencias bancarias. Adujo que es por representacin y
promocin de
empresas chinas en la dcada de los 80s. No lo sustent.

Cuenta N 7201670 Banco Hapoalim Zrich

Trust Tristar
Fecha
Titular de la
Abonos
Abonos
Tipo de Operacin
de
Cuenta
US $
segn Estados de
Operaci
cuenta
n
08/01/9 Vctor Joy Way 222,846.5 518,118.30
Transfer*
6
Vctor Joy Way
8
25,380.00
Transfer
28/02/9 Vctor Joy Way 10,800.00 241,796.74
VCT/Bellsouth
6
Vctor Joy Way 102,892.2 99,053.79
Telecom.
05/03/9 Vctor Joy Way
3
663,190.30 VCT/Woolwort Corp.
6
Vctor Joy Way 42,096.81 471,381.62
VCT/Bellsouth
29/03/9 Vctor Joy Way 281,489.9 237,736.57
Telecom
6
Vctor Joy Way
4
516,946.57 VCT/Credit Lyonnais
15/04/9 Vctor Joy Way 200,077.0 364,070.22
S.
6
Vctor Joy Way
9
120,816.22
VCT/Hapoliam
15/04/9 Vctor Joy Way 100,310.7 27,935.32
GBP/USD Outright
6
9
VCT/Hapoliam
24/04/9
216,931.0
Treasury Corp.
* Adujo
No lo prueba.CPS Osaka Gas
6 transferencia de BHI Luxemburgo.
0
07/05/9
151,066.4
6
8
09/05/9
50,131.21

Cuenta N 7201670 Banco Hapoalim Zrich

Trust Tristar
Fecha de
Operacin

Titular de la
Cuenta

Abonos
US $

Abonos

Tipo de Operacin segn

Estados de cuenta

10/06/96
18/06/96
25/06/96
01/07/96
03/07/96
29/07/96
20/08/96
20/08/96
20/08/96
20/08/96
28/05/96

Vctor Joy Way

Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way

332.03
232,103.33
176,122.20
47,204.96
52,993.80
43,687.75
763.14
1,788.34
1,081.84
187.16
84,352.10

806.17
565,171.61
430,442.66
115,038.49
129,410.86
106,423.36
1,873.51
4,390.37
2,655.92
459.48
208,265.33

Tranfer
Tranfer
RBT/CS Tiger Fund
VCT/Goodyear Tire
VCT/General Electrics
VCT/Sekisui House
Tranfer
Tranfer
Tranfer
Tranfer
RBT/CS Tiger Fund

SIGUE

Cuenta N 7201670 Banco Hapoalim Zrich

Trust Tristar

Fecha de
Operacin

Titular de la
Cuenta

Abonos
US $

Abonos
S/.

Tipo de Operacin
segn Estados de
cuenta

25/09/96
27/09/96
29/11/96
01/07/96

Vctor Joy Way

Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way

84,364.70
61,397.36
66,079.68
31,187.39

211,249.21
153,554.80
170,617.73
80,525.84

RBT/CS Tiger Fund

Tranfer
VCT/UAP SA
Tranfer

Total

2,273,898.60

5,467,310.99

Cuenta N 340189 Banco Meril Lynch Zrich

Trust Espuma del Mar
Fecha de
Operacin

Titular de la
Cuenta

Abonos
US $

Abonos
S/.

Tipo de Operacin segn

Estados de cuenta

08/01/96
08/02/96
07/05/96
01/07/96
14/10/96

Vctor Joy Way

Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way
Vctor Joy Way

534,086.58
518,109.31
103,785.72
251,220.75
230,485.97

1,241,751.30
1,220,665.53
247,321.37
612,224.97
586,356.31

Client loan *
Client loan *
Reinbursement
Reinbursement
Reinbursement

1,730,577.63

4,146,673.42

Total

* Son Prstamos,
por
lo tanto salen del IP

INGRESOS

Monto en
S/.

Renta Bruta de Primera Categora

Impuesto Renta de Capital
Renta Bruta de 5ta.
Retencin 5ta. Categora
Renta Bruta de Fuente Extranjera
Total Fondos Disponibles
EGRESOS
Depsitos bancarios en el exterior
Inmueble: adelanto por casa de playa
Total egresos
Incremento Patrimonial No Justificado
Atribucin del 50% a cada cnyuge

92,511.00
No cancel
99,128.00
(20,816.00)
317,709.00
488,532.00
16,869,705.00
72,240.00
16,941,945.00
16,453,413
8,226,706.5