ESTADOS FINANCIEROS

ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICIN

Corresponde al conjunto de informes

generados por un sistema contable
que tienen como finalidad informar y
orientar a los usuarios sobre el
desempeo, la posicin financiera, la
circulacin del efectivo, la inversin,
etc. Ocurridos en la Empresa entre
perodos determinados.

Los Estados Financieros reflejan las

consecuencias o resultados financieros
de las decisiones tomadas por
accionistas y administradores de la
empresa.
Sirven tambin para Evaluar la gestin
de la administracin con base en la
solvencia, rentabilidad y capacidad de
crecimiento de la empresa

EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Es proveer informacin sobre el patrimonio del
emisor a una fecha y su evolucin econmica y
financiera en el perodo que abarcan, para
facilitar la toma de decisiones econmicas. Se
considera que la informacin a ser brindada en
los estados financieros debe referirse a los
siguientes aspectos del ente emisor:

Su situacin patrimonial a la fecha de los estados

Un resumen de las causas del resultado asignable a ese
lapso;
La evolucin de supatrimoniodurante el perodo;
La evolucin de su situacin financiera por el mismo
perodo,
Otros hechos que ayuden a evaluar los montos,
momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos
de los inversores
Adems a travs de los estados financieros, las empresas
pueden tener una idea real de sus utilidades,
funcionamientos econmicos y movimientos contables.

CARACTERSTICAS
La informacin financiera debe reunir
determinadas caractersticas cualitativas con el
fin de proporcionar el cumplimiento de sus
objetivos y, en consecuencia garantizar la
eficacia en su utilizacin por parte de sus
diferentes destinatarios (usuarios).
Las caractersticas que deben reunir los estados
financieros son:
1. Comprensibilidad: la informacin debe ser de
fcil comprensin para todos los usuarios, no
obstante tambin se deben agregar notas que
permitan el entendimiento de temas complejos,

2. Relevancia / sistematizacin: la informacin ser

de importancia relativa, cuando al presentarse dicha
informacin y omitirse por error, puede perjudicar e
influir en las decisiones tomadas.
3. Confiabilidad: la informacin debe estar libre de
errores materiales, debe ser neutral y prudente, para
que pueda ser til y transmita la confianza necesaria
a los usuarios.
4. Comparabilidad: esta informacin se debe
presentar siguiendo las normas y polticas contables,
de manera que permita la fcil comparacin con
periodos anteriores para conocer la tendencia, y
tambin permitir la comparacin con otras
empresas.
5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de

ELEMENTOS QUE CONFORMAN LOS ESTADOS

FINANCIEROS
Son los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y
Gastos.
Activos.-Son los recursos que tiene la entidad y
que los controla, producto de acontecimientos
pasados, y de los que se espera obtener
beneficios econmicos en un futuro.
Pasivos-Son las obligaciones que tiene la
entidad,
que
surgieron
producto
de
acontecimientos
pasados,
que
en
cuyo
vencimiento y para cancelarlas, se espera
desprenderse de recursos que representan

Patrimonio-Lo que verdaderamente se posee,

esto es la diferencia entre activos y pasivos.
Ingresos-Representa los aumentos en los
beneficios econmicos generados durante el
ciclo contable, que producen un incremento en
el valor de los activos o decrementos de los
pasivos.
Gastos-Al
contrario
de
los
ingresos,
representan las disminuciones en los beneficios
econmicos
generados
durante
el
ciclo
contable, que producen un incremento de los
pasivos o decrementos de los activos.

Como se aprecia en las definiciones tratadas, los beneficios

econmicos son la diferencia de un elemento a otro, esto se
lo puede entender mejor con lo que manifiesta Robert
Kiyosaki, que dice:
Activo: Es lo que genera dinero para tus bolsillos
Pasivo: Es lo que te saca dinero de tus bolsillos
Entonces, si no te va generar dinero, no es un activo sino un
gasto. Los ingresos en cambio son la fuente de donde
proviene el dinero, por ejemplo: las ventas de bienes o de
servicios.
Lo que se busca con la correcta identificacin de los
elementos que conforman los Estados Financieros es:
Que los Estados Financieros presenten razonablemente la
informacin financiera.
Que los Estados Financieros den una imagen fiel de las
operaciones de la empresa registradas en lacontabilidad.
Que los Estados Financieros sean tiles para la toma de
decisiones.

PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS

Los principales Estados Financieros son los siguientes:
1. Estado de situacin patrimonial (tambin denominado
Balance de
Situacin)
2. Estado de Resultados (tambin denominado Estado de
Prdidas y
Ganancias)
3. Estado de evolucin de Patrimonio Neto (tambin
denominado
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto)
4. Estado de flujo de efectivo (tambin denominado Estado de
Origen y Aplicacin de Fondos)

Algunos Estados Financieros

Estados financieros Pro-Forma
Estado financiero proyectado a una fecha o periodo en el futuro, basado
en clculos estimativos de transacciones que an no se han realizado;
es un estado estimado que es la resultante del proceso presupuestario.

Estados financieros auditados

Son aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin
de la informacin; este examen es ejecutado por Contadores Auditores
independientes quienes emiten una opinin acerca de la razonabilidad
de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que
la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en
particular.
Estados financieros consolidados*
Aquellos que son publicados por compaas legalmente independientes
que muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las
operaciones de las compaas fueran una sola entidad legal.

BALANCE
GENERAL
Su propsito es mostrar la posicin financiera de una
empresa o negocio a una fecha determinada. Todas las
empresas preparan un balance de fin de ao y la mayora
lo preparan al fin de cada mes.
La fecha del balance general es muy importante ya que la
posicin financiera de un negocio puede cambiar
rpidamente.

Elementos que integran el Balance

Activos
El activo puede definirse como el conjunto de bienes y
derechos reales y personales sobre los que se tiene
propiedad, as como cualquier costo o gasto incurrido con
anterioridad a la fecha del balance, que debe ser aplicado a
ingresos futuros.

Existen dos formas de clasificar el activo: el activo

circulante y el no circulante.

Activos Corrientes
a) Efectivo en caja y Bancos.
b) Inversiones temporales.
c) Documentos por cobrar.
d) Cuentas por cobrar.
e) Inventarios.
f) Cargos diferidos a corto plazo

Activos no Corrientes
a)Inversiones.
b)Activos fijos tangibles
No despreciables: Terrenos.
Despreciables: Edificios, maquinaria, muebles,
herramienta, vehculos.
Agotables: Bosques, fondos mineros, mantos
petrolferos.

c) Activos intangibles
d) Cargos diferidos a largo plazo

Pasivo
El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones
jurdicas por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a
pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende
obligaciones presentes que provengan de operaciones o
transacciones pasadas.

Pasivos a Corto Plazo

Los pasivos circulantes proceden generalmente de las
operaciones de la empresa a corto plazo, tales como
compras de mercancas, prstamos para cubrirse a corto
plazo, gastos e impuestos acumulados por pagar, etc.

Pasivo a Largo Plazo o Consolidado

El Pasivo consolidado a largo plazo se establece por lo

general para efectuar inversiones de carcter permanente.
Por esta causa el pago se establece en relacin con la
capacidad de generacin de fondos que origina la
depreciacin o amortizacin del activo tangible no
circulante.
Dentro de este concepto encontramos hipotecas, emisin
de obligaciones, prstamos refaccionarios, de habilitacin o
avo y, excepcionalmente, crditos recibidos de
proveedores.

Capital Contable
El trmino capital contable designa la diferencia que resulta
entre el activo y pasivo de una empresa. Refleja la inversin
de los propietarios en la entidad y consiste generalmente en
sus aportaciones, ms (o menos) sus utilidades retenidas o
prdidas acumuladas, ms otros tipos de supervit como
pueden ser revaluaciones o donaciones.
El capital contable no representa el valor de la empresa, sino
que muestra el capital social aportado.
Contribuido
Ganado

Capital Contribuido
Se refiere a las aportaciones de los dueos y donaciones
recibidas por la entidad.

Capital Social
El capital social es el conjunto de aportaciones
de los socios, considerado en la escritura
constitutiva o en sus reformas.
El Capital Autorizado, no emitido
Capital Emitido no suscrito
Capital Suscrito
Capital Suscrito y no exhibido
Capital Exhibido.

Capital Ganado
Se refiere al resultado de las actividades de la entidad y de
otros eventos o circunstancias que le afecten como el ajuste
por recuperacin de los cambios a los precios que se tengan
que reconocer.

 Utilidades Retenidas
Las utilidades retenidas por la empresa que no se han
capitalizado o distribuido a los accionistas son
conservadas en la empresa y forman parte del capital
contable.

Revaluaciones de Activos
El supervit podr ser capitalizado, pero desde el punto
de vista financiero no deber absorber prdidas ni ser
distribuido entre los accionistas, aun cuando desde el
aspecto legal esto sea posible.

 Aportaciones no reembolsables hechas a

terceros
Cuando se reciben aportaciones no reembolsables de
personas diferentes de los socios o accionistas, debern
formar parte del capital contable.

Utilidad o prdida del Ejercicio

La utilidad o prdida del ejercicio debe considerarse
como una parte de las utilidades retenidas pendientes de
aplicar.

ESTADO DE RESULTADOS
El Estado de Resultados o Estado de Prdidas ganancias,
muestra cmo se determina la utilidad o prdida neta de una
empresa durante un perodo.
La utilidad o prdida del ejercicio se basa en la siguiente
frmula:
Ganancia Neta = Ingresos - Gastos
FORMAS DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE
RESULTADOS
UNA SOLA ETAPA
ETAPAS MLTIPLES

UNA SOLA ETAPA

Muestra el total de ingresos menos el total de gastos
para obtener en una sola resta la utilidad o prdida neta.
El estado de paso simple reorganiza todos los artculos
en los ingresos y gastos. No es necesaria la distincin
entre las actividades operacionales y no operacionales.
Por ejemplo:
La seccin de ingresos incluye las ventas, ingresos por
intereses y ganancias por la venta de inversiones. La
seccin de gastos tiene un formato similar. Las ventas de
artculos y administrativos, gastos financieros y la
prdida en venta de inversiones se clasifican dentro de
esta seccin.

Ventajas del estado de resultados de un solo paso

El estado de resultados de un solo paso ofrece varias
ventajas a los preparadores y usuarios. El preparador
requiere un menor nmero de detalles y un menor nmero
de clculos. El preparador suma todos los ingresos, suma
todos los gastos y resta los gastos totales de los ingresos
totales para llegar a los ingresos netos. Para el usuario, slo
un nivel de ingreso aparece en la declaracin. Con una cifra
de ingresos reportados, es menos probable que el usuario
se confunda con los nmeros.

Desventajas del estado de resultados de un solo paso

Una desventaja del estado de resultados de un solo paso es

la falta de informacin pertinente comunicada. Algunos
usuarios de los estados financieros quieren entender las
distintas actividades comerciales que se producen durante
el perodo. El estado de resultados de una sola etapa no
segrega actividades ni proporciona datos en sus informes.

ESTADOS DE
MLTIPLES

RESULTADOS

DE

PASOS

Un estado de resultado de pasos mltiples obtiene su

nombre de una serie de pasos cuyos costos y gastos son
deducidos de los ingresos. Como un primer paso, el costo
de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas
para determinar el subtotal de utilidad bruta. Como
segundo paso, los gastos de operacin se deducen para
obtener un subtotal llamado utilidad operacional.
Como paso final, se considera el gasto de impuesto sobre
la renta y otros reglones no operacionales para llegar a
lautilidad neta.

El estado de resultados est dividido

en cuatro grandes secciones:
1.
2.
3.
4.

Ingresos
Costo de los bienes vendidos
Gastos de operacin
Reglones no operacionales

Los estados de resultados de pasos mltiples se destacan

por sus numerosas secciones y por el desarrollo de
subtotales significativos.

1.- LA SECCIN DE INGRESOS:

En una compaa comercializadora, seccin de ingresos del
estado de resultados generalmente slo contiene una lnea,
denominada ventas. (Otros tipos de ingresos, de existir,
aparecen en la seccin final de los estados).
Los inversionistas y los gerentes estn muy interesados en la
tendencia de las ventas netas. Un medio para evaluar esta
tendencia es, con frecuencia, calcular el cambio porcentual de
las ventas netas de un ao al siguiente. Un cambio porcentual
es el valor del cambio en una medicin financiera, expresado
como un porcentaje; se calcula dividiendo el valor del
incremento o de la disminucin por el valor de la medida antes
de que ocurriera el cambio. (Los cambios no se pueden expresar
como porcentajes si el valor de los estados de los estados
financieros en el periodo anterior es cero o ha cambiado de una
suma negativa a una positiva).

2.- SECCIN DE COSTO DE LOS

BIENES VENDIDOS:
La segunda seccin del estado de resultados de una
empresa comercializadora muestra el costo de los bienes
vendidos durante el periodo. El costo de los bienes vendidos
generalmente aparece como un solo valor, el cual incluye
renglones incidentales tales como fletes y prdidas por
disminuciones normales.

UTILIDAD BRUTA: UN SUBTOTAL CLAVE.En un estado de

resultado de mltiples pasos, la utilidad bruta aparece como
un subtotal. Esto facilita que los usuarios de los estados de
resultados el clculo del margen de utilidad bruta de la
empresa (taza de utilidad bruta).
La taza de utilidad bruta es la utilidad bruta expresada como
un porcentaje d e las ventas netas.

3.- SECCION DE GASTOS DE

OPERACIN:
Se incurre en gastos de operacin con el fin de producir
ingresos. Frecuentemente, los gastos se subdividen en las
clasificaciones de gastos de venta y gastos de generales y
administrativos. La subdivisin de los gastos de operacin
en clasificaciones funcionales ayuda a la gerencia y a otros
usuarios de los estados financieros a evaluar
separadamente aspectos diferentes de las operaciones de
la empresa. Por ejemplo, los gastos de venta aumentan con
frecuencia y se reducen en forma directa con los cambios
en las ventas netas. Por otra parte los gastos
administrativos, generalmente permanecen constantes de
un periodo al siguiente.

4.- UTILIDAD OPERACIONAL: OTRO

SUBTOTAL CLAVE:
Parte de los ingresos y gastos de un negocio provienen de
actividades diferentes de las operaciones de negocios
bsicos de la empresa.
Como ejemplos comunes est el inters obtenido sobre tasa
inversiones y el gasto por impuesto a la renta.
La utilidad operacional (o utilidad proveniente de las
operaciones) muestra las relaciones entre los ingresos
obtenidos de clientes y los gastos en los cuales se incurre
para producir estos ingresos. En efecto, la utilidad
operacional mide larentabilidadde las operaciones de
negocios bsicos de una empresa y deja por fuera otros
tipos de ingresos y gastos.

Esquema

ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad
mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos
que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios
en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las
variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la
estructura financiera de la empresa.
Para la empresa es primordial conocer el porqu del
comportamiento de su patrimonio en un ao determinado.
De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones
negativas y positivas que pueden servir de base para tomas
decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y
fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.

Revelaciones sobre rubros del estado

de cambios en el patrimonio.
En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:
1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados
durante el perodo.
2. En cuanto adividendos, participaciones o excedentes
decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero
por aporte, fechas y formas de pago.
3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas
incluidas en las utilidades apropiadas.
5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de
las valorizaciones.
6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.
7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio

Estructura del estado de cambios en la situacin financiera

para sociedades limitada

Esta es la estructura para

sociedades annimas:

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

DEFINICION: El estado de flujos de efectivo es el estado
financiero bsico que muestra el efectivo generado y
utilizado en las actividades de operacin, inversin y
financiacin.
Un Estado de Flujos de Efectivo es de tipo financiero y
muestra entradas, salidas ycambioneto en el efectivo de
las diferentes actividades de una empresa durante un
perodo contable, en una forma que concilie los saldos de
efectivo
inicial
y
final.

OBJETIVOS:
Proporcionar informacin apropiada a la gerencia, para que sta
pueda medir suspolticasde contabilidad y tomar decisiones que
ayuden al desenvolvimiento de la empresa.
Facilitar informacin financiera a los administradores, lo cual le
permite mejorar sus polticas de operacin y financiamiento.
Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible,
que dar como resultado la descapitalizacin de la empresa.
Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la prediccin
de flujos de efectivo futuros.
Laevaluacin de la manera en que laadministracingenera y
utiliza el efectivo
Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos

PRINCIPIOS BASICOS PARA LA ADMINISTRACION DEL EFECTIVO

Existen cuatro principios bsicos cuya aplicacin en la prctica conducen a una
administracin correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada
PRIMER PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas
de efectivo"
-Incrementar elvolumende ventas.
- Incrementar el precio de ventas.
- Mejorar la mezcla de ventas. (Impulsando las de mayor margen de contribucin)
-Eliminar descuentos.
SEGUNDO PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de
efectivo"
Ejemplo:
- Incrementar las ventas al contado
- Pedir anticipos aclientes
- Reducir plazos de crdito.

 TERCER PRINCIPIO: Siempre que sea posible se deben disminuir

las salidas de dinero"
Ejemplo:
- Negociar mejores condiciones (reduccin deprecios) con los
proveedores
- Hacer bien las cosas desde la primera vez.
- Reducir desperdicios en laproducciny dems actividades de la
empresa.
CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las
salidas de dinero"
Ejemplo:
- Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles.
- Adquirir los inventarios y otros activos en el momento prximo a utilizar.

TIPOS DE FLUJO EFECTIVO

a) Actividades Operativas
Son las actividades que constituyen la principal fuente deingresosde una
empresa, as como otras actividades que no pueden ser calificadas como de
inversin o financiamiento. Estas actividades incluyen transacciones
relacionadas con la adquisicin, venta y entrega debienespara venta, as
como el suministro de servicios.
Se consideran de gran importancia las actividades de operacin, ya que por
ser la fuente fundamental de recursos lquidos, es un indicador de la medida
en que estas actividades generan fondos para:
Mantener la capacidad de operacin del ente
Reembolsar prstamos
Distribuir utilidades
Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansin del
ente

 b. Actividades de Inversin
Son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo
plazo, as como otras inversiones no incluidas en el efectivo y
los equivalentes al efectivo. Las actividades de inversin de una
empresa incluyen transacciones relacionadas con prstamos de
dinero y el cobro de estos ltimos, la adquisicin y venta de
inversiones (tanto circulantes como no circulantes), as como la
adquisicin y venta depropiedad, planta y equipo.

 c. Actividades de Financiacin

Son las actividades que producen cambios en el tamao y

composicin del capital en acciones y de los prstamos
tomados por parte de la empresa. Las actividades de
financiamiento de una empresa incluyen sus transacciones
relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus
propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un
pago sobre una inversin, as como la obtencin de dinero y
otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades
tomadas en prstamo.

EL MAYOR T
Conocido tambin como Libro Mayor o Mayor General, es un libro de
Contabilidad que recoge la informacin registrada previamente en el Diario
General, pero en cada una de las cuentas que ha intervenido en la Contabilidad
en un perodo determinado. Uno de los formatos ms conocidos de este libro es
la T. La suma de todas estas T en su conjunto lo que dan lugar al Libro Mayor.
T conocida tambin como DEBE o DEBITO y la parte derecha de la T conocida
como
HABER o CREDITO, generalmente en la parte superior de la T va el nombre de la
respectiva cuenta, se lo puede graficar de la siguiente manera:

Sin embargo existen otras do columnas como lo es el saldo deudor o acreedor

LA MAYORIZACIN
La mayorizacin es el proceso mediante el cual
conforme van apareciendo las cuentas en el Diario
General se utiliza una T para en ella registrar los valores
debitados o acreditados previamente en el Libro Diario,
como es lgico este proceso no se puede dar sin
previamente disponer de un Libro Diario en el que ya
existan registros.

EJEMPLO:
Transacciones:
El 1 de agosto de 20_ _ se registra el Estado de Situacin de la Empresa MEGASISTEM
dedicada a la prestacin de servicios publicitarios con los siguientes datos:
DINERO en efectivo 350,oo
Cuenta Corriente en el Banco Popular 12.600,oo
Cuentas por Cobrar 21.500,oo
Documentos por Cobrar 25.700,oo
Edificio 86.250,oo
Muebles y Enseres 18.000,oo
Vehculos 15.600,oo
Cuentas por Pagar 15.800,oo
Documentos por Pagar 20.300,oo
Hipotecas por Pagar 23.900,oo
Capital Social 120.000,oo
El 2 de agosto de 20_ _ se paga $ 600 con cheque 01 del Banco Popular como abono a la Cuenta por
Pagar.
En esta misma fecha realizamos el cobro de $ 1.500 de Cuentas por Cobrar a clientes, dinero que
ingresa a
Caja, segn comprobante 01.
El 3 de agosto de 20, el dinero ingresado en Caja se deposita en el Banco Popular,
segn papeleta de depsito 1562, comprobante 01.
El 4 de agosto de 20 se compra un mueble por $ 1.000 segn factura 2043 a Credicentro,
pagamos con cheque 02 del Banco Popular

MAYOR GENERAL