AUDITORIA INTERNA

PRIMERA UNIDAD
CONTROL INTERNO EN EL AMBIENTE EMPRESARIAL

AUDITORIA INTERNA
Todos los profesionales vinculados al ejercicio de la Auditora
as como los empresarios conocemos de la vital importancia
que tiene para el xito de un negocio, empresa, institucin
contar con un equipo de Auditoria Interna que responda a los
intereses del mismo, as como constituya un factor aliado de
la alta jefatura de la entidad, as garantizar velar por la
correcta administracin, uso y control de los recursos
humanos, materiales y financieros.

AUDITORIA INTERNA - CONCEPTO

Un proceso sistemtico, practicado por auditores, de
conformidad con normas y procedimientos tcnicos
establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las
evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos
jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones
legales vigentes y los criterios establecidos.

AUDITORIA INTERNA CONCEPTO

Un auditor interno puede convertirse en los ojos y
odos de la direccin de la empresa, teniendo en
cuenta, no solo su calificacin y tica moral, sino
porque se trata de un funcionario que con el
tiempo logra obtener un alto dominio de todas y
cada una de sus funciones de la entidad donde
labora, lo que le permite convertirse en un asesor
de o de los ejecutivos de la gestin empresarial.

AUDITORIA INTERNA CONCEPTO

Entonces concluiremos en que La Auditora interna es
una actividad que tiene por objetivo fundamental
examinar y evaluar la adecuada y eficaz aplicacin de
los sistemas de control interno, velando por la
preservacin de la integridad del patrimonio de una
entidad y la eficiencia de su gestin econmica,
proponiendo a la direccin las acciones correctivas
pertinentes.
La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y
tiene como uno de sus objetivos fundamentales el
perfeccionamiento y proteccin de dicho control interno.

AUDITORIA INTERNA OBJETIVOS

El objetivo de la Auditora interna es asistir a los
miembros de la organizacin, descargndoles de
sus responsabilidades de forma efectiva.
Con este fin les proporciona anlisis, valoraciones,
recomendaciones,
consejos
e
informacin
concerniente a las actividades revisadas.

AUDITORIA INTERNA - ALCANCE

El alcance comprende el examen y valoracin de lo adecuado y
efectivo de los sistemas de control interno de una organizacin, y
de la calidad de la ejecucin al llevar a cabo las responsabilidades
asignadas. Incluye:
Revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera
y operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir,
clasificar e informar sobre la misma.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento
con aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y
regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en las
operaciones e informes, y determinar si la organizacin los
cumple.

AUDITORIA INTERNA - ALCANCE

Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando
sea apropiado, verificar la existencia de los mismos.
Valorar la economa y eficacia con que se emplean los
recursos.
Revisar las operaciones o programas para asegurar que los
resultados son coherentes con los objetivos y las metas
establecidas, y que las operaciones y programas han sido
llevados a cabo como estaba previsto.

AUDITORIA INTERNA - VENTAJAS

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar
de forma independiente los sistemas de organizacin y
de administracin.
Facilita una evaluacin global y objetiva de los
problemas de la empresa, que generalmente suelen
ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.
Pone a disposicin de la direccin un profundo
conocimiento de las operaciones de la empresa,
proporcionado por el trabajo de verificacin de los
datos contables y financieros.

AUDITORIA INTERNA
REQUISITOS
Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean
conocimientos tcnicos adecuados y capacitacin como
auditores.
El auditor debe mantener una actitud mental independiente.
Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del
informe debe mantenerse el debido rigor profesional.
El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la
debida supervisin por parte del auditor de mayor experiencia.
Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin
observacin, investigacin y confirmaciones) como fundamento
del trabajo.

GENERALIDADES SOBRE
CONTROL
Esta funcin incluye todas las actividades que el administrador
emprende para asegurarse que las operaciones se lleven a cabo
conforme a lo planeado. La funcin administrativa de control
consiste en hacer la comparacin entre los sucesos y los objetivos,
y efectuar las correlaciones necesarias cuando haya discrepancia al
respecto.
El control representa la parte de vigilancia de la funcin de un
administrador.

EL PROCESO DE CONTROL
El control es un proceso formado por varias etapas definidas, sin
importar la funcin o actividad, y son las siguientes:
Establecer normas.
Esta etapa comprende la fijacin de normas para todo tipo de
funciones operacionales y actividades. Podemos definir una
norma como una unidad de medida establecida para servir
como un modelo o criterio .El establecimiento de normas
proporciona la base sobre la cual se mide el desempeo real o
esperado.

EL PROCESO DE CONTROL
Medir el desempeo.
Consiste en medir o juzgar lo realizado. Se refiere a un
solo concepto: Mostrar lo que se ha logrado. Esto es
importante porque proporciona la verdadera informacin
objetiva que posteriormente se compara con la norma
establecida.
Comparar lo realizado con las normas.
Consiste en comparar el funcionamiento con la norma o
estndar; cuando exista alguna diferencia entre ambos,
debe aplicarse un criterio para establecer la importancia
de la diferencia.

EL PROCESO DE CONTROL
Tomar medidas correctivas.
Puede considerarse como el hecho de hacer cumplir o de ver
que las operaciones sean ajustadas o que se hagan esfuerzos
para que los resultados estn de acuerdo con lo esperado. La
accin correctiva la ejercen quienes tienen autoridad sobre el
procedimiento actual.
Dependiendo de las circunstancias, las medidascorrectivas
podran involucrar un cambio en las normas originales, en lugar
de un cambio en la actividad.

TIPOS DE CONTROL
1. CONTROL PRELIMINAR

Este tipo de control tiene lugar antes de que inicien las operaciones
e incluye la creacin de polticas, procedimientos y reglas
diseadas para asegurar que las actividades planeadas sern
ejecutadas con propiedad.
En vez de esperar los resultados y compararlos con los objetivos es
posible ejercer una influencia controladora limitando las actividades
por adelantado.
Son deseables debido a que permiten a la administracin evitar
problemas en lugar de tener que corregirlos despus, pero
desafortunadamente este tipo de control requiere tiempo e
informacin oportuna y precisa que suele ser difcil de desarrollar

TIPOS DE CONTROL
2. CONTROL CONCURRENTE

Este tipo de control tiene lugar durante la fase de la accin de

ejecutar los planes e incluye la direccin, vigilancia y
sincronizacin de las actividades segn ocurran, en otras
palabras, pueden ayudar a garantizar que el plan ser llevado a
cabo en el tiempo especfico y bajo las condiciones requeridas.
La mejor forma del control concurrente es la supervisin directa.
Cuando un administrador supervisa las acciones de un
trabajador de manera directa, el administrador puede verificar de
forma concurrente las actividades del trabajador y corregir los
problemas que puedan presentarse.

TIPOS DE CONTROL
3. CONTROL DE RETROALIMENTACIN (POSTERIOR)

Este tipo de control se enfoca sobre el uso de la

informacin de los resultados anteriores para corregir
posibles desviaciones futuras de estndar aceptable.
El control de retroalimentacin implica que se han
reunido algunos datos, se han analizado y se han
regresado los resultados a alguien o a algo en el
proceso que se est controlando de manera que
puedan hacerse correcciones.

CUALIDADES DE UN SISTEMA
EFICAZ DE CONTROL
EXACTITUD
Un sistema de control que genera informacin inexacta puede
dar como resultado que el gerente no tome medidas cuando
debe, o que responda a un problema que no existe.
OPORTUNIDAD
Los controles deben llamar la atencin del gerente acerca de
las variaciones a tiempo, para evitar infracciones graves al
desempeo de una unidad. La mejor de las informaciones
valdr muy poco si es obsoleta. Por ello, un sistema eficaz de
control debe ofrecer informacin oportuna.

CUALIDADES DE UN SISTEMA
EFICAZ DE CONTROL
ECONOMIA
Un sistema de control debe ser razonable en trminos econmicos.
Todo sistema de control debe justificar los beneficios que proporciona en
relacin con los costos que representa. Para reducirlos, el gerente debe tratar
de imponer la menor cantidad de controles para producir los resultados
deseados.
FLEXIBILIDAD
Los controles deben ser lo bastante flexibles como para adaptarse a los
problemas o para aprovechar las nuevas oportunidades.
Pocas organizaciones encuentran entornos tan estables que no requieran de
cierta flexibilidad. Incluso las estructuras sumamente mecanicistas necesitan
controles que se puedan adaptar conforme cambian los tiempos y las
condiciones.

CUALIDADES DE UN SISTEMA
EFICAZ DE CONTROL
INTELIGIBILIDAD
Los controles imposibles de entender carecen de valor. Por
consiguiente, en ocasiones es preciso sustituir los instrumentos
sofisticados por controles menos complejos. Un sistema de control
difcil de entender puede ocasionar errores innecesarios, frustrar a
los trabajadores y, a la larga, ser ignorados.
CRITERIOS RAZONABLES
Los parmetros de control deben ser razonables y alcanzables. Si
son demasiado altos o irrazonables dejarn de motivar. Los
controles deben imponer estndares que reten y presionen a las
personas para que alcancen niveles de desempeo ms altos, pero
sin desmotivarlas ni propiciar su decepcin.

CUALIDADES DE UN SISTEMA
EFICAZ DE CONTROL
COLOCACIN ESTRATGICA
Los gerentes no pueden controlar todo lo que ocurre en una organizacin.
Aun cuando pudieran hacerlo, los beneficios no justificaran los costos. Por
ello, los gerentes deben establecer controles en los factores que sean
estratgicos para el desempeo de la organizacin.
Los controles deben cubrir actividades, operaciones y hechos crticos dentro
de la organizacin.
HINCAPI EN LA EXCEPCIN
Debido a que los gerentes no pueden controlar todas las actividades, deben
instituir instrumentos para el control estratgico, ah donde dichos
instrumentos llamen la atencin exclusivamente hacia las excepciones. Un
sistema de excepciones garantiza que el gerente no se vea abrumado por
informacin sobre las variaciones del estndar.

CUALIDADES DE UN SISTEMA
EFICAZ DE CONTROL
VARIOS CRITERIOS
Los gerentes y los trabajadores por igual buscaran lucir bien sus
criterios que estn controlando. Si los gerentes controlan usando una
sola medida, por ejemplo, la puntualidad, el esfuerzo, estar dirigido
exclusivamente a lucir bien en ese estndar. Tener varias medidas
del desempeo har que el enfoque sea ms amplio.
MEDIDAS CORRECTIVAS
Un sistema eficiente de control no slo indica cundo se ha
presentado un distanciamiento importante del estndar, sino tambin
sugiere qu medidas debemos tomar para corregir dicha desviacin.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Base Legal: Ley N 28716 ; Ley del Control Interno de las
Entidades del Estado.
Ttulo I: Disposiciones Generales.
Ttulo II: Sistema de Control Interno.
Ttulo III: Control Interno.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

OBJETO DE LA LEY
Establecer las normas para regular la elaboracin ,
aprobacin,
implantacin,
funcionamiento,
perfeccionamiento y evaluacin del Control Interno
en las entidades, con el propsito de cautelar y
fortalecer los sistemas administrativos y operativos
con acciones y actividades de control previo,
simultaneo y posterior, contra los actos y prcticas
indebidas o de corrupcin, propendiendo al debido y
transparente logro de los fines, objetivos y metas
institucionales.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

CONCEPTO: Se denomina Sistema de Control
Interno al conjunto de acciones, actividades,
planes, polticas, normas, registros, organizacin,
procedimientos y mtodos incluyendo la actitud de
las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad, para la consecucin
de los objetivos.

2. Evaluacin
de Riesgos

3. Actividades
de Control
Gerencial

1. Ambiente de
Control

COMPONENTES
DEL S.C.I.

5. Supervisin

4 Informacin y
Comunicacin

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

COMPONENTES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:
El Ambiente de Control.
La Evaluacin de Riesgos.
Actividades de Control Gerencial.
Los Sistemas de Informacin y Comunicacin.
Supervisin
Tambin constituyen sus componentes:
Actividades de Prevencin y Monitoreo.
Compromiso de Mejoramiento.

COMPONENTES DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO
EL AMBIENTE DE CONTROL
Entendido como el entorno organizacional favorable al
ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas
apropiadas para el funcionamiento del control interno y una
gestin escrupulosa.
LA EVALUACIN DE RIESGOS
En cuya virtud deben identificarse, analizarse y
administrarse los factores o eventos que puedan afectar
adversamente el cumplimiento de los fines, metas y
objetivos, operaciones y actividades de la entidad.

COMPONENTES DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Son las polticas y procedimientos de control que
imparte la direccin, gerencia y los niveles
ejecutivos competentes, en relacin con las
funciones asignadas al personal, a fin de
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la
entidad

COMPONENTES DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO
SISTEMAS
DE
INFORMACIN
Y
COMUNICACIN
A travs de los cuales el registro, procesamiento,
integracin y divulgacin de la informacin, con
bases de datos y soluciones informticas
accesibles y modernas, sirva efectivamente para
dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia
a los procesos de gestin y control interno
institucional.

COMPONENTES DEL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO
SUPERVISIN
Consistente en la revisin y verificacin
actualizadas sobre la atencin y logros de las
medidas de control interno implantadas,
incluyendo
la
implementacin
de
las
recomendaciones formuladas en sus informes
por los rganos del Sistema Nacional de Control
o Sociedades Auditoras Independientes.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

ACTIVIDADES
MONITOREO

DE

PREVENCIN

Referidas a las acciones que deben ser

adoptadas en el desempeo de las funciones
asignadas, a fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la
consecucin de los objetivos del control interno.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

COMPROMISOS DE MEJORAMIENTO
Por cuyo mrito los rganos y personal de la
administracin
institucional
efectan
autoevaluaciones que conducen al mejor
desarrollo del control interno e informan sobre
cualquier desviacin o deficiencia susceptible de
correccin, obligndose a dar cumplimiento a las
disposiciones o recomendaciones que se
formulen para la mejora u optimizacin de sus
labores.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

- OBJETIVOS
Conjunto de:

Acciones.
Actividades.

Planes.
Polticas.
Normas.
Registros.
Organizacin.
Procedimientos.
Mtodos.

Incluyendo la actitud de las autoridades y el personal de cada

organizacin, para la consecucin de los objetivos siguientes:

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

- OBJETIVOS
1. Promover

y optimizar la eficiencia,
eficacia, transparencia y economa de las
operaciones, as como la calidad de los
servicios.
2. Cuidar y resguardar los recursos y bienes
contra prdida, deterioro, uso indebido,
actos ilegales, y todo hecho irregular o
situacin perjudicial.
3. Cumplir la normatividad aplicable.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

- OBJETIVOS
4. Garantizar la confiabilidad y oportunidad de
la informacin.
5. Fomentar e impulsar la prctica de valores
institucionales.
6. Promover el cumplimiento de rendir cuenta
por los fondos y bienes pblicos
encomendados
y/o por una misin u
objetivo encargado.

FUNCIONAMIENTO DEL
CONTROL INTERNO
Es continuo, dinmico y alcanza a la totalidad de
la organizacin y actividades institucionales,
desarrollndose en forma previa, simultanea y
posterior.
El funcionamiento del CI es objeto de revisin y
anlisis permanente por la administracin, con la
finalidad de garantizar la agilidad, confiabilidad,
actuacin y perfeccionamiento.

OBLIGACIONES Y
RESPONSABILIDADES
Son obligaciones del Titular y funcionarios de la entidad,
relativas a la implantacin y funcionamiento del control
interno:

Velar por el cumplimiento de las funciones y

actividades con sujecin a la normativa aplicable.

Organizar, mantener y perfeccionar el sistema y

las medidas de control interno, verificando la
efectividad y oportunidad de su aplicacin.
Demostrar y mantener probidad y valores ticos en
el desempeo de los cargos, promovindolos en
toda la organizacin.

OBLIGACIONES Y
RESPONSABILIDADES
Documentar y divulgar internamente las
polticas, normas y procedimientos de gestin
y control interno, referidas a:
1. Competencia y responsabilidad de los
niveles encargados de la autorizacin y
aprobacin de los actos y operaciones.
2. Proteccin y conservacin de los bienes y
recursos de la empresa o institucin.
3. Ejecucin y sustentacin de gastos,
inversiones y contrataciones.

OBLIGACIONES Y
RESPONSABILIDADES
4. Establecimiento de los registros de las
transacciones y operaciones, as como de
su conciliacin.
5. Sistema de procesamiento, uso y control
de la informacin, documentacin y
comunicaciones institucionales.
Disponer inmediatamente las acciones
correctivas pertinentes, ante cualquier
evidencia de desviaciones o irregularidades.

OBLIGACIONES Y
RESPONSABILIDADES
Implementar
oportunamente
las
recomendaciones y disposiciones emitidas por
la propia entidad y los rganos del SNC.
Emitir las normas especificas aplicables a la
entidad, de acuerdo a su naturaleza,
estructura y funciones, para la aplicacin en
las principales reas de su actividad.

RESPONSABILIDAD DEL SISTEMA

NACIONAL DE CONTROL
Es responsabilidad de la CGR, los rganos de
Control Institucional y las Sociedades Auditoras
designadas y contratadas, la evaluacin de control
interno, de conformidad con la normativa del
Sistema Nacional de Control.

RESPONSABILIDAD
Inobservar
la
Ley
N
28716,
genera
responsabilidad administrativa funcional y da lugar
a la imposicin de la sancin de acuerdo a la
normatividad aplicable, sin perjuicio de la
responsabilidad civil o penal al que hubiere lugar,
de ser el caso.

ACTUACIN DEL RGANO DE

CONTROL INSTITUCIONAL
Conforme a su competencia:
Efecta control preventivo sin carcter vinculante, con
el propsito de optimizar la supervisin y mejora de
los procesos, prcticas e instrumentos de control
interno, sin que ello genere prejuzgamiento u opinin
que comprometa el ejercicio de su funcin, va control
posterior.
Acta de oficio, cuando advierta indicios razonables
de legalidad, de omisin o de incumplimiento.
Verifica el cumplimiento de las disposiciones legales y
normativa interna aplicables a la entidad.

IMPLANTACIN DEL CI
Corresponde al titular y a los funcionarios
responsables de los rganos directivos y
ejecutivos de la entidad, la aprobacin de las
disposiciones y acciones necesarias para la
implantacin de dichos sistemas y que stos sean
oportunos, razonables, integrados y congruentes
con las competencias y atribuciones de las
respectivas entidades.

LEY ORGNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE

CONTROL Y DE LA CGR LEY N 27785

FRAUDE Y ERROR
El fraude, una manera muy antigua de conseguir
beneficios mediante la utilizacin de la
inteligencia, viveza y creatividad del ser humano,
considerado como un delito, este tema muestra la
manera en que son afectados diversos sectores
empresariales mediante el mismo, los medios
ms vulnerables, y como mediante la auditoria
podemos conseguir un control y chequeo del
campo para evitar tipos de fraudes que pueden
ser muy dainos a una corporacin o empresa.

FRAUDE Y ERROR
Fraudes hay muchos tipos, algunos de los cuales resaltamos
con una breve descripcin, cabe destacar que aunque se puede
controlar de cierta manera es casi imposible terminar con el
fraude por su manera de evolucionar en nuevos fraudes y
estrategias de la mente que al crea.
Pero su deteccin a tiempo puede ahorrarnos un mal rato e
inclusive prdidas muy generosas econmicamente.
Al efecto la Norma Internacional de Auditora NIA 240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en
una
Auditora
de
EE.FF,
pretende
regular
esta
materia, definiendo el fraude y el error e indicando su prevencin
.

FRAUDE Y ERROR
Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin
de fraude y error descansa en la gerencia que
debe implementar y mantener sistemas de
contabilidad adecuados.
Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de
la prevencin del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria
anual, puede servir para contrarrestar futuros
fraudes y/o errores.

FRAUDE Y ERROR
Evaluacin del Riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar
el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueda
producir en los EE.FF, y debera indagar ante la gerencia
si existe fraudes o errores significativos que hayan sido
descubiertos.
Deteccin:
Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera
disear procedimientos de
auditoria
para
obtener seguridad razonable que sea detectada las
distorsiones producidas por fraude o error material en los
EE.FF.

FRAUDE Y ERROR
Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos
errores materiales de los EE.FF no sean detectados.
Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que
existe Fraude o Error:
El auditor debera considerar el efecto potencial sobre los
estados financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o
error podra tener un efecto de importancia sobre los
estados financieros, el auditor debera desarrollar los
procedimientos modificados o adicionados apropiados.

FRAUDE Y ERROR
Informe sobre Fraude o Error:
A la administracin; respecto al fraude el auditor evaluara la
responsabilidad de la administracin, si esto conlleva a que
estn inmersos buscara a los socios o accionistas, o sino el
auditor buscara asesora legal para auxiliarse en los
procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF; si la
empresa impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor
hace una observacin o una abstencin de opinin sobre los
EE.FF.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras.

FRAUDE Y ERROR
EL FRAUDE (DEFINICIN)
Es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto intencional de
la Administracin, personal o terceros, que da como resultado una
representacin equivocada de los EE.FF, pudiendo implicar:
Manipulacin,
falsificacin
o
alteracin
de registros o documentos.
Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de
ciertas transacciones en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala
aplicacin de polticas contables.

FRAUDE Y ERROR
TIPOS DE FRAUDE
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza
con la intencin financiera clara de malversacin de activos de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera
fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas
anuales.
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o
varias personas dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio
propio
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por
una
o
varias
personas
para
obtener
un
beneficio,
utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

FRAUDE Y ERROR
EL PORQU DE LOS FRAUDES
Se considera que hay fraudes por:
Falta de controles adecuados.
Poco y mal capacitado personal.
Baja / alta rotacin de puestos.
Documentacin confusa.
Remuneraciones bajas.
Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc.
Legislacin deficiente.
Actividades incompatibles entre s.

FRAUDE Y ERROR
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es
responsabilidad de todos los empleados. Por ello,
es importante crear una cultura empresarial
encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad: Para que exista un fraude debe
existir una oportunidad. Esta puede ser provocada
por la falta de controles.

FRAUDE Y ERROR
CMO SE EVITA UN FRAUDE
La respuesta ms sencilla es la de mejorar
el control administrativo, implementar prcticas y
polticas de control, analizar los riesgos que
motiven a un fraude, tener la mejor gente posible,
bien remunerada y motivada.

FRAUDE Y ERROR
COMO SE DETECTA UN FRAUDE
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms
comunes son:
Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control,
identificar los ms importantes y vigilar constantemente su
adecuada administracin.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos
con bancos, clientes, etc.
Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los
controles.

FRAUDE Y ERROR
ERRORES E IRREGULARIDADES
La presentacin adecuada de los estados financieros depende
de varios factores, entre los que se encuentra la aplicacin de los
PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de
las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan
incertidumbres y l suficiente desglose de aspectos
significativos, adems de los elementos bsicos, que son la
adecuacin y validez de las operaciones y saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intencin,
mientras que las irregularidades se producen intencionalmente.
Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades
que los errores.

FRAUDE Y ERROR
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y
bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su
ejecucin de la siguiente forma:
A) Desfalcos:
1. Interceptacin: Efectuar cobros antes de que estos se registren
(ejemplos: ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no
registrados)
2. Sustracciones: Hacerse con una cantidad en efectivo despus de
haberla registrado, (ejemplo: apoderarse de una cantidad de los
cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas
bancarias)
3. Desviaciones: Hacer que un desembolso que en un principio es
legitimo se desve de su destino correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificacin de los EE.FF sin obtener ningn activo.

FRAUDE Y ERROR
LOS ERRORES
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos
o administrativos en los registros contables, aplicacin
errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos
existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el
resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de
los efectos de hechos u operaciones u otros cambios
intencionados en los registros contables bsicos.

FRAUDE Y ERROR
ERRORES MS COMUNES:
En la clasificacin del activo que no seria material en cuanto a su
cantidad, si esta afectada a dos categoras de la planta o el equipo.
Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado
en cuanto a s: el principio contable adoptado es generalmente
aceptado, el mtodo contable por el efecto de cambio esta en
conformidad con los PCGA.
Error tolerable: Se especifica generalmente como un componente
de la precisin deseada.
El problema de los errores
El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as
como desfalcos.

FRAUDE Y ERROR
TIPOS DE ERRORES:
Errores de Omisin: No son intencionales, son errores
humanos y los ms numerosos y costosos en la industria, pues
contribuyen en ms al gasto o la falta de beneficio.
Errores intencionales: Son los desfalcos y falsificaciones de
registros.
Error de Muestreo: Se produce cuando se utiliza
incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra
como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de
87, 65 anotando en su lugar 78, 65.

FRAUDE Y ERROR
A diferencia del atacante externo, los trabajadores de una
empresa poseen conocimiento y disponen de mayores
oportunidades para explotar vulnerabilidades existentes.
Por esta razn, el fraude interno sigue siendo altamente
costoso y difcil de identificar, el ambiente de control interno, la
cultura organizacional de prevencin y la ejecucin rpida de
acciones asertivas al presentarse situaciones de este tipo, son
fundamentales para su minimizacin.

FRAUDE Y ERROR
ACCIONES DE MITIGACIN DEL RIESGO DE FRAUDE
INTERNO
En trminos prcticos, existen dos acciones fundamentales
en la mitigacin del fraude interno, prevencin y deteccin.

FRAUDE Y ERROR
PREVENCIN
Consiste en desarrollar controles para impedir que las
situaciones de fraude interno ocurran y reducir las
oportunidades de uso sin autorizacin de los recursos de la
organizacin.
Dentro del espectro de controles de prevencin de fraudes se
incluye la revisin de referencias en procesos de reclutamiento
de personal, establecer polticas, procedimientos y segregacin
de funciones claramente definida, mantener supervisin
constante, entrenamiento en prevencin de fraudes y cultura
corporativa de gestin de riesgos.

FRAUDE Y ERROR
DETECCIN
Dado que los sistemas de control pueden ser tarde o temprano
evadidos, detectar actividades irregulares tan pronto como sea
posible es extremadamente importante. Para ello, la deteccin
aplica controles diseados para alertar al personal apropiado
cuando se presentan circunstancias asociadas con actividades
fraudulentas.
Esto incluye desde mecanismos de auditoria interna hasta
canales directos para reportar fraudes de manera annima.

FRAUDE Y ERROR
Existen herramientas de deteccin computarizada que son
capaces de revisar grandes volmenes de datos,
identificando patrones sospechosos en la data, aislando los
casos que requieran de una investigacin ms detallada.
Adems, existen metodologas y herramientas informticas
que ayudan a los auditores a identificar posibles situaciones
de fraude interno, siendo el objetivo primordial el obtener
evidencia suficiente para sustentar las situaciones
irregulares detectadas y realizar sus recomendaciones.

FRAUDE Y ERROR
PUESTA EN OPERACIN DE LOS MECANISMOS DE
CONTROL
Una vez que la organizacin conoce y ha definido polticas
respecto a los riesgos y al perfil de los posibles
perpetradores, debe implementar mecanismos que
mitigarn el riesgo de fraude interno. Entre dichos
mecanismos destacan:
Definir e implantar una poltica funcional contra el fraude,
que involucre a la unidad de tecnologa de informacin
(TI) con las dems unidades de la organizacin.

FRAUDE Y ERROR
Establecer las definiciones de controles de acceso
y seguridad informtica como parte vital de las
polticas y procedimientos asociados a la
tecnologa de informacin, incluyendo la creacin
de la funcin de seguridad de activos de
informacin.
Definir e implantar contratos de responsabilidad
del empleado, conocidos por todo el personal de
todos los niveles de la organizacin.

FRAUDE Y ERROR
Mantener al tanto a los auditores externos de todos
los riesgos presentes en la organizacin, incluyendo
los proyectos en ejecucin que tengan impacto
sobre el ambiente de tecnologa de informacin y el
negocio.
Definir e implantar un esquema de segregacin de
funciones y definicin de roles y responsabilidades,
donde el lineamiento principal sea que las funciones
de adquisicin de compromisos y la autorizacin de
transacciones monetarias correspondientes, no
descansen en un nmero limitado de personas.

FRAUDE Y ERROR
Implementar
programas
de
induccin
y
entrenamiento orientados a crear una cultura
organizacional de gestin de riesgos y prevencin
del fraude interno.
Mantener canales de comunicacin apropiados
donde los empleados puedan reportar cualquier
sospecha de manera annima.

FRAUDE Y ERROR
Es recomendable seguir ciertos lineamientos para fomentar
la integridad y la tica de los empleados de la organizacin.
Entre dichas acciones destacan:
Definir y elaborar cdigos de conducta debidamente
divulgados, que involucren al personal de todos los
niveles.
Evitar la presin para cumplir con metas de rendimiento no
realistas, por ejemplo situaciones en las que la presin est
relacionada con resultados a corto plazo y donde la
compensacin est basada en lograr dichos objetivos.

FRAUDE Y ERROR
Descripciones de trabajo formales o informales que
definan las tareas que comprenden trabajos
especficos, debidamente comunicadas a los
empleados,
definiendo
claramente
las
responsabilidades de cada individuo.
Anlisis del conocimiento y destrezas necesarios
para realizar trabajos de manera adecuada, el cual
es particularmente importante en el actual ambiente
de tecnologa de informacin, que cambia
constantemente de manera vertiginosa.

FRAUDE Y ERROR
Ms all de reforzar el ambiente de control interno, es primordial
fomentar una cultura organizacional de altos estndares de
integridad y tica, lo cual maximiza la accin de los mecanismos
orientados a mitigar el riesgo de fraude. En ese sentido, acciones
como las siguientes son recomendables:

Puesta en operacin de mecanismos de control

apropiados en niveles ejecutivos.
Introduccin de un cdigo de conducta corporativo
Aplicacin pblica de polticas de cero tolerancia y no
excepciones.
Impulsar una investigacin oportuna de fraudes e
irregularidades.
Aplicar medidas disciplinarias de acuerdo al grado de la falta.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del
auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad
primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error
compete tanto a los encargados del mando como a la
administracin de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al
evaluar e informar los resultados correspondientes, el
auditor deber considerar el riesgo de representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

FRAUDE Y ERROR: CARACTERSTICAS
Las representaciones errneas en los EE.FF pueden
originarse en fraude o error.
El trmino error se refiere a equivocaciones no
intencionales en los EE.FF, incluyendo la omisin de una
cantidad o una revelacin, tales como:
Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales
se preparan los EE.FF.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

Una estimacin contable incorrecta que se origina por
descuido o mala interpretacin de los hechos.
Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos
a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o
revelacin.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de
uno o ms individuos de la administracin, los encargados de
mando, trabajadores, o terceras partes, que impliquen el uso de
engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al
auditor los actos fraudulentos que son causa de una
representacin errnea en los EE.FF. La representacin
errnea de los EE.FF puede no ser el objetivo de algunos
fraudes.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

Los auditores no hacen determinaciones legales de si el
fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica slo a
trabajadores de la entidad es conocido como fraude de
empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber
colusin con terceras partes fuera de la entidad.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA

240
RESPONSABILIDADES DE LOS ENCARGADOS DEL MANDO Y
DE LA ADMINISTRACIN.
Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer
un ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para
ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la
conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad.
Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin
continua de los sistemas de contabilidad y de control interno
diseados
para
prevenir
y
detectar
fraude
y
error.
Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de
cualquier riesgo remanente.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.
Limitaciones inherentes de una auditora
Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el
auditor deber discutir con otros miembros del equipo de
auditora
la
susceptibilidad
de
la
entidad
a
representaciones errneas de importancia en los estados
financieros resultantes de fraude o error.
Investigaciones con la administracin.
Al planear la auditora, el auditor deber hacer
investigaciones con la administracin:

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de
la administracin del riesgo de que los estados financieros
puedan
estar
presentados
en
forma
errnea
significativamente, como resultado de fraude.
b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la
administracin respecto a los sistemas de contabilidad y de
control interno establecidos para prevenir y detectar errores.
c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn
fraude conocido que haya afectado a la entidad o presunto
fraude que est investigando la entidad.
d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn
error de importancia.

FRAUDE Y ERROR SEGN NIA 240

Discusiones con los encargados del mando
Riesgo de auditora
Riesgo inherente y riesgo de control
Riesgo de deteccin.