PROPIEDAD INTELECTUAL.

SEMINARIO SOBRE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA EMITIDAS POR IFAC

Noviembre 2011-Febrero 2012

Comisin de Normas de Auditoria GUATEMALA

CONTENIDO
Norma 700 Formando una opinion e informando
sobre los Estados financieros
Norma 705 Modificaciones a la opinin en el
Dictamen del auditor independiente
Norma 706 Prrafos de nfasis y prrafos de
otros asuntos en el dictamen del auditor
independiente
Norma 710 Informacin Comparativa-Cifras
correspondientes y estados financieros
comparativos
Norma 800 Consideraciones especialesauditoras de estados financieros preparados de
acuerdo con marcos de referencia de propsito
especial

NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR
Introduccin y Alcance:
1.Esta NIA aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinin
sobre los estados financieros. Tambin se refiere a la forma y el contenido del
dictamen que emite el auditor como resultado de una auditora de estados
financieros.
2.La NIA 705 y la NIA 706 establece el
expresa una opinin con salvedades o
sobre otro asunto en su dictamen.

contenido del dictamen del auditor cuando

incluye un prrafo de nfasis o un prrafo

3.Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros

de propsito general. La NIA 800 se refiere a consideraciones especiales cuando
los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de
propsito especial. La NIA 805 se refiere a consideraciones especiales en una
auditora de un estado financiero nico o de un elemento, cuenta o partida
especfica de un estado financiero.

NIA 700
DICTAMEN DEL AUDITOR
Introduccin y Alcance (Continuacin):
4. Esta NIA promueve la consistencia del dictamen del auditor. Cuando la
auditora se ha realizado de acuerdo con las NIA, la consistencia del dictamen
del auditor fomenta la credibilidad en el mercado global al hacer ms
fcilmente identificables las auditoras que fueron realizadas de acuerdo con
las normas mundialmente reconocidas. Tambin ayuda a promover el
entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando
stas ocurren.
Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros de los
periodos que inicien en o despus del 15 de diciembre de 2009.

NIA 700
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a)Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una
evaluacin de las conclusiones de la evidencia de auditora obtenida; y
a)Expresar claramente esa opinin mediante un dictamen por escrito que
tambin describa la base para esa opinin
DICTAMEN DEL AUDITOR
20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)
Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora
Ttulo
21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente
que es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)

NIA 700
INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES
21 Dictamen sobre Estados Financieros
22 A los Accionistas de
C. B. P. PROSPERIDAD, S.A.
Hemos auditado los 23 balances generales adjuntos de C. B. P. PROSPERIDAD,
S.A., (una sociedad annima constituida en la Repblica de Guatemala) al 31 de diciembre
de 2010 y 2009, y los correspondientes estados de resultados, de movimientos del
patrimonio de los accionistas y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas
fechas, as como un resumen de las polticas contables importantes y otras notas
aclaratorias.
24 a 27 Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
La administracin de la Compaa es la responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las normas contables descritas en
Nota 3 a los estados financieros. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y
mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,
ya sea debidas a fraude o error, seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y
haciendo estimaciones contables que sean razonables a las circunstancias.

NIA 700
28 a 32 Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros
basados en nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de
Contadores -IFAC. Estas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as
como que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Una auditora implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y
presentacin por la entidad de los estados financieros para disear los
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con
el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y
lo razonable de las estimaciones contables hechas por la Administracin, as como
evaluar la presentacin general de los estados financieros.

NIA 700
33 Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
31 a 35 Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados,
presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin
financiera de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A., al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y
los resultados de sus operaciones, movimientos del patrimonio de los
accionistas y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Empresas NIIF para PYMES que fueron adoptadas por el
Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, como los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.
40 NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR

NIA 700
SIGNIFICADO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN
20. El dictamen del auditor deber ser por escrito. (Ref. Prr. A13-A14.)
Dictamen del auditor para auditoras realizadas de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora
Ttulo
21. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que
es el dictamen de un auditor independiente. (Ref. Prr. A15.)
Destinatario
22. El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las
circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. Al.)

PRRAFO INTRODUCTORIO

23. EL PRRAFO INTRODUCTORIO EN EL DICTAMEN DEL

AUDITOR DEBER: (REF. PRR. A17-A19)

Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

Declarar que los estados financieros han sido auditados;

Identificar el ttulo de cada uno de los estados financieros que forman el juego
completo de los estados financieros;

Referirse al resumen de las polticas contables importantes y otras notas

aclaratorias; y

Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno de los estados financieros
que forman el juego completo de los estados financieros.

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN POR

LOS ESTADOS FINANCIEROS
24. Esta seccin del dictamen del auditor describe las
responsabilidades de aqullos en la organizacin que son
responsables de la preparacin de los estados financieros. El
dictamen del auditor no necesita referirse especficamente a la
administracin, pero deber usar un trmino que sea apropiado en
el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin
particular. En algunas jurisdicciones, la referencia apropiada
puede ser a los encargados del gobierno corporativo.
25. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo:
"La responsabilidad de la administracin (u otro trmino
apropiado) por los estados financieros".

RESPONSABILIDAD DE LA
ADMINISTRACIN POR LOS ESTADOS
FINANCIEROS
26. El dictamen del auditor deber describir la responsabilidad de la
administracin de la entidad en la preparacin de los estados
financieros. La descripcin deber incluir una explicacin de que la
administracin de la entidad es responsable de la preparacin de los
estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable, y del control interno que determine
necesario para permitir la preparacin de estados financieros que
estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o
error. (Ref. Prr. A20-A23.)

RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
POR LOS ESTADOS FINANCIEROS

27. Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo

con un marco de referencia de presentacin razonable, la
explicacin de la responsabilidad de la administracin por los
estados financieros en el dictamen del auditor deber referirse a "la
preparacin y presentacin razonable de estos estados" o a "la
preparacin de estados financieros que presentan un punto de vista
verdadero y razonable," segn proceda en las circunstancias.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

28. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo:
"Responsabilidad del auditor".
29. El dictamen del auditor deber declarar que es responsabilidad
del auditor expresar una opinin sobre los estados financieros con
base en la auditora. (Ref. Prr. A24.)
30. El dictamen del auditor deber declarar que la auditora se
condujo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. El
dictamen del auditor tambin deber explicar que esas normas
requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos, y que
planee y realice la auditora para obtener seguridad razonable sobre
si los estados financieros estn libres de representacin errnea
material. (Ref. Prr. A25-A26.)

31. EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBER DESCRIBIR

UNA AUDITORA DECLARANDO QUE:

a.

b.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener

evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en
los estados financieros;
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,
incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea
material relativa de los estados financieros, ya sea por fraude o error.
Al hacer esas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin de los estados financieros por la
entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias
en las que el auditor tambin tenga la responsabilidad de expresar una
opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de
los estados financieros, deber omitir la frase de que la consideracin
del auditor del control interno no tiene el propsito de expresar una
opinin sobre la efectividad del mismo; y

31. EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBER DESCRIBIR

UNA AUDITORA DECLARANDO QUE:
c.

Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas

contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas
por la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros.

32. Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo

con un marco de referencia de presentacin razonable, la
descripcin de la auditora en el dictamen del auditor deber
referirse a "la preparacin y presentacin razonable de los estados
financieros por la entidad" o "la preparacin por la entidad de
estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y
razonable," segn proceda en las circunstancias. 33. El dictamen
deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora que
ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
razonable para sustentar su opinin

33. El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora

que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
razonable para sustentar su opinin.
34. El dictamen del auditor deber incluir una seccin con el ttulo: "Opinin".
35. Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados
financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin
razonable, la opinin del auditor deber, a menos de que la legislacin o
normatividad prevean algo diferente, utilizar una de las siguientes frases que se
consideran equivalentes: (Ref. Prr. A27-A33)
a) Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con (el marco de referencia de informacin
financiera aplicable); o
b) Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable
de... de acuerdo con (el marco de referencia de informacin financiera
aplicable).
Comisin de Normas de Auditoria

NIA 700
41 Fecha del dictamen del auditor
El dictamen del auditor deber fecharse no antes de la fecha en que el
auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en la
cual basar la opinin sobre los estados financieros, que incluya
evidencia de que: (Ref. Prr. A38-A41)
a)Todos los estados que forman los estados financieros, incluyendo las
notas relacionadas, han sido preparados; y
b)Aqullos con reconocida autoridad han afirmado que asumieron la
responsabilidad por dichos estados financieros.

NIA 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE

ALCANCE DE ESTA NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de
las
responsabilidades del auditor para emitir un
dictamen
apropiado en las circunstancias en que, al
formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700, el
auditor concluye, que es necesaria una modificacin a la
opinin del auditor sobre los estados financieros

TIPOS DE OPINIONES MODIFICADAS

Esta NIA establece tres tipos de opiniones modificadas, a saber:
1. Una opinin con salvedades;
2. una opinin negativa, y;
3. una abstencin de opinin
La decisin respecto a cul tipo de opinin modificada es apropiada
depende de:
(a) La naturaleza del asunto que dio: lugar a la modificacin, es
decir, si los estados financieros tienen errores significativos o, en
el caso de una imposibilidad para obtener suficiente evidencia
auditora, o pueden tener errores significativos y;
(b) El juicio del auditor sobre lo determinante de los efectos posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros. (Prrafo Al)

OBJETIVO
4 El objetivo del auditor es expresar claramente 'Una opinin
apropiadamente modificada sobre los estados financieros; que es
necesaria cuando:
(a)
El auditor concluye, con base en la evidencia de auditora
obtenida, que los estados financieros tomados en su conjunto no
estn libres de errores significativos o
(b) El auditor no puede obtener suficiente evidencia adecuada de
auditora para concluir que los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de errores significativos

DEFINICIONES
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados
siguientes:
a) Penetrante. Un trmino utilizado en el contexto de representaciones
errneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las
representaciones errneas, o los posibles efectos sobre los estados
financieros de las representaciones errneas, si las hubiera, que no sean
detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora. Los efectos penetrantes (generalizados) sobre los
estados financieros son aqullos que, en el juicio del auditor:
i. No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados
financieros;
ii. Si estn limitados, representan o podran representar una parte
substancial de los estados financieros; o

DEFINICIONES
iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales
para que los usuarios entiendan los estados financieros.
b) Opinin modificada. Una opinin con salvedad, una
opinin negativa o una abstencin de opinin.

DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A

LA OPINION DEL AUDITOR
Opinin con salvedad
El auditor deber expresar una opinin con salvedad cuando:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora,
concluye que las representaciones errneas, de manera individual o
colectiva, son materia- les, pero no penetrantes, para los estados
financieros; o
b) No puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre
la cual basar la opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre
los estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si
los hubiese, podran ser materiales, pero no penetrantes.

DETERMINACIN DEL TIPO DE MODIFICACIN A

LA OPINION DEL AUDITOR
Opinin negativa
8. El auditor deber expresar una opinin negativa cuando, al haber
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, concluye que las
representaciones err- neas, individualmente o en conjunto, son tanto
materiales como penetrantes para los estados financieros.

EJEMPLO DE OPININ NEGATIVA / ABSTENCIN

(13) A continuacin se muestra el monto de todos aquellos activos de
carcter irrecuperable de acuerdo con nuestra auditora al 31 de
diciembre de 2010, debido a que los saldos que se muestran
provienen de aos anteriores y no hay indicios de recuperabilidad. En
el caso especfico de las cuentas por cobrar a la Autoridad Pblica
Central, adems de tener una antigedad mayor a los 2 aos, la
Empresa no cuenta con un Convenio con el Instituto de Servicios
Pblicos, la Autoridad Pblica Central y el Principal Accionista, a
travs del cual se puedan recuperar estos montos en alguna fecha en
el tiempo. Por otro lado a estas cuentas se les siguen acumulando
intereses y mora que a su ves se acreditan como ingresos del ao en
el estado de resultados, lo cual hace no razonable el resultado del
ao.
El total de estos activos de carcter irrecuperable, afecta de manera
importante el patrimonio de la entidad, que al 31 de diciembre de 2010
asciende a Q 110 millardos, ya que representan el 84.5% y tendran
que registrarse, con lo cual el patrimonio neto debera de ser Q 16.3
millardos en ves de la cifra mostrada en los estados financieros a esa
fecha.

Opinin
En nuestra opinin, debido a la importancia de los asuntos
discutidos en el prrafo (13) y las materias explicadas en los
prrafos del (1) al (12) que anteceden, los estados financieros antes
mencionados no presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes la situacin financiera de Empresa Pblica al 31 de
diciembre de 2010, as como el resultado de sus operaciones, el
movimiento del patrimonio institucional y sus flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha, de conformidad con las polticas y
prcticas contables establecidas en las Normas de Contabilidad y
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el
Sistema de Contabilidad Gubernamental.

ABSTENCIN DE OPININ
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando no puede
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la cual
basar la opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones errneas no detectadas, si
las hubiera, podran ser tanto materiales como penetrantes.
El auditor deber abstenerse de una opinin cuando, en
circunstancias extremadamente raras que impliquen varias faltas de
seguridad, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a cada una de
las faltas de seguridad individuales, no es posible formarse una
opinin sobre los estados financieros, debido a la interaccin
potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo
sobre los estados financieros.

EJEMPLO DE UN DICTAMEN DE AUDITOR

QUE INCLUYE UN PARRAFO DE ENFASISNIA 706


Opinin

En nuestra opinin, los estados financieros antes

mencionados, presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, la situacin financiera de C. B. P. PROSPERIDAD, S.A.,
al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los resultados de sus
operaciones, movimientos del patrimonio de los accionistas y sus
flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de
conformidad con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Empresas NIIF para PYMES
que fueron adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos
Venezuela, como los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. (VEN-NIF)
Nota de nfasis que no constituye una salvedad

Como se indica en la Nota 10 a los estados financieros, con fecha 31 de

diciembre de 2010 la Compaa adquiri inversiones en acciones en otras
empresas cuyos montos superan el 51% del capital pagado de las mismas.
Sin embargo la Administracin decidi no consolidar los estados financieros

Las circunstancias son las siguientes:

La auditora de un juego completo de estados financieros de propsito
general, que fue preparado por la administracin de la entidad, de acuerdo
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la administracin por los estados financieros, prevista en
la NIA 210.4
Existe una falta de seguridad sobre un asunto excepcional pendiente de
litigio.
Una desviacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable
dio como resultado una opinin con salvedad.
Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de informar, previstas por la legislacin local.

NIA 710
INFORMACIN COMPARATIVA

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a)Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la
informacin comparativa incluida en los estados financieros ha sido
presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los
requisitos para informacin comparativa en el marco de referencia de
informacin financiera aplicable; y
b)b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del
auditor.
Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes
significados:
a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los
estados financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

b) Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde se incluyen

montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de
los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse slo en
relacin con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio
actual (a las que se hace referencia como "cifras del ejercicio actual"). El
nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones
correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras
del ejercicio actual.
c) Estados financieros comparativos. Informacin comparativa donde se
incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con
los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se
menciona en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluida en los
estados financieros comparativos es comparable con la de los estados
financieros del ejercicio actual.
Para fines de esta NIA, las referenciales al "ejercicio anterior" debern
entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la informacin
comparativa incluya montos y revelaciones para ms de un periodo

REQUERIMIENTOS
Procedimientos de auditora
7. El auditor deber determinar si los estados financieros incluyen la
informacin comparativa requerida por el marco de referencia de
informacin financiera aplicable y si dicha informacin est clasificada
de forma adecuada. Para este fin, el auditor deber evaluar si:
a)La informacin comparativa concuerda con los montos y otras
revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han
sido ajustados; y
b)Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son
consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que
haya habido cambios en las polticas contables, si esos cambios han
sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de
manera adecuada.

8. Si el auditor percibe una posible representacin errnea material

en la informacin comparativa mientras realiza la auditora del
ejercicio actual, deber llevar a cabo los procedimientos de auditora
adicionales que sean necesarios en las circunstancias, para obtener
la suficiente evidencia apropiada de auditora que le permita
determinar si existe alguna representacin errnea material. Si el
auditor hubiera auditado los estados financieros del ejercicio anterior,
tambin deber seguir los requisitos pertinentes de la NIA 560.2 Si
los estados financieros del ejercicio anterior fueron reformulados, el
auditor deber determinar que la informacin comparativa concuerde
con los estados financieros reformulados.
9. Tal como lo prev la NIA 580,3 el auditor deber solicitar
representaciones escritas para todos los ejercicios mencionados en
la opinin del auditor. Tambin deber obtener una carta de
representacin de la entidad especfica por escrito sobre cualquier
ajuste efectuado para corregir una representacin errnea mate- rial
en los estados financieros del ejercicio anterior, que afecte la
informacin comparativa. (Ref. Prr. Al.)

DICTAMEN DE AUDITORA
Cifras correspondientes
10. Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinin del auditor no
deber referirse a ellas excepto en las circunstancias descritas en los prrafos
11,12 y 14. (Ref. Prr. A2.)
11. Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn se emiti
previamente, incluy una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o
una opinin negativa, y el asunto que origin la modificacin no se hubiera
resuelto, el auditor deber modificar la opinin de auditora sobre los estados
financieros del ejercicio actual. En el prrafo sobre la base para la modificacin
del dictamen del auditor, ste deber:
a)Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras
correspondientes en la descripcin del asunto que origin la modificacin,
cuando los efectos o posibles efectos del asunto en las cifras del ejercicio
actual sean materiales; o
b)En otros casos, explicar que la opinin de auditora ha sido modificada
debido a los efectos o posibles efectos del asunto sin resolver sobre el cotejo
de las cifras del ejercicio actual y las cifras correspondientes. (Ref. Prr. A3A5.)

DICTAMEN DE AUDITORA
(Continuacin)

12. Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que existe una

representacin errnea material en los estados financieros del ejercicio
anterior sobre la que se ha emitido previamente una opinin no
modificada, y las cifras correspondientes no han sido debidamente
corregidas, o no se han efectuado las revelaciones apropiadas, el
auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin
negativa en el dictamen de auditora sobre los estados financieros del
ejercicio actual, modificada con respecto a las cifras correspondientes
incluidas en el mismo. (Ref. Prr. A6)

13. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados

por otro auditor, y la legislacin o normatividad le permiten al auditor
entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras
correspondientes, y l decide hacerlo, deber declarar en un prrafo
de otro asunto en el dictamen del auditor:
a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron
auditados por el auditor antecesor;

b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la

opinin se modific, las razones para ello; y

c) La fecha de ese dictamen. (Ref. Prr. A7.)

ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO

AUDITADOS
14. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor
deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las
cifras correspondientes no estn auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no
exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que los balances iniciales no contienen representaciones errneas
materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual.

ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

15. Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor
deber referirse a cada periodo para el cual se presentan los estados financieros y
para los cuales se expresa una opinin de auditora. (Ref. Prr. A8-A9.)
16. Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en conexin
con la auditora del ejercicio actual, si la opinin del auditor sobre dichos estados
financieros del ejercicio anterior difiere de la opinin previamente expresada, el
auditor deber revelar las razones de fondo para la diferencia de opinin en un
prrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Prr. A10.)

ESTADOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO ANTERIOR

AUDITADOS POR OTRO AUDITOR
17. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron
auditados por otro auditor, adems de expresar una opinin
sobre los estados financieros del ejercicio actual, el auditor
deber declarar en un prrafo de otro asunto:
a)Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron
auditados por otro auditor;
b)El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la
opinin se modific, las razones para ello; y
c)La fecha de ese dictamen.
A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los
estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse
con los estados financieros.

Si el auditor concluye que existe una representacin errnea material que

afecta los estados financieros del ejercicio anterior, sobre los cuales el auditor
antecesor dictamin previamente sin modificacin, el auditor deber comunicar
la representacin errnea al nivel adecuado de la administracin de la entidad
y, a menos de que todos los encargados del gobierno corporativo participen en
la administracin de la entidad,6 a los encargados del gobierno corporativo, y
solicitar que se informe al auditor antecesor. Si los estados financieros del
ejercicio anterior son reformulados, y el auditor anterior acepta emitir un nuevo
dictamen sobre los estados financieros reformulados del ejercicio anterior, el
auditor deber dictaminar nicamente el ejercicio actual. (Ref. Prr. A11.)
Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-estados financieros
comparativos
19. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el
auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto que los estados
financieros comparativos no estn auditados. Sin embargo, dicha declaracin
no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora de que los balances inciales no contienen representaciones errneas
de importancia relativa que afecten los estados financieros del ejercicio actual

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DEL

ESTADO FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON
MARCOS DE REFERENCIA DE PROPOSITO ESPECIAL
NIA 800

CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORAS DEL ESTADO

FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE
REFERENCIA DE PROPOSITO ESPECIAL-NIA 800

EJEMPLO:
Las circunstancias son las siguientes:
Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la
entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera de un
contrato (es decir, un marco de referencia de propsito especial), para
cumplir con las estipulaciones de dicho contrato. La administracin no
puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera.
El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco
de referencia de cumplimiento.
Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la administracin por los estados financieros, descrita
en la NIA 210.
La distribucin y el uso del dictamen del auditor estn restringidos.

EJEMPLO:
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo
por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables
significativas y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido
preparados por la administracin de la Compaa ABC con base en las
disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato con
fecha 1 de enero de 20X1, entre la Compaa ABC y la Compaa DEF ("el
contrato"), con fecha 1 de enero de 20x1

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

La administracin de la Compaa es responsable de la preparacin

y presentacin de estos estados financieros de acuerdo con las
disposiciones de informacin financiera de la Seccin Z del contrato,
y del control interno que la administracin determine necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros con base en nuestra auditora. Realizamos
nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los
requisitos ticos, as como planear y efectuar la auditora para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn
libres errores significativos.

Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia

de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados
financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio
del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores
significativos en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al
hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control
interno relevante para la preparacin y presentacin de los estados
financieros por la entidad para disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en las circunstancias, pero no para
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la
entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las
polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros en su conjunto.
Consideramos nuestra auditora contiene evidencia de auditora
suficiente y adecuada para proporcionar una base razonable para
sustentar nuestra opinin.

Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC para el
ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, respecto a
todo lo importante, de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera
de la Seccin Z del contrato. Base de contabilidad y restriccin de la
distribucin y el uso.
Nota De nfasis
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en los estados
financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros estn
preparados para ayudar a que la Compaa ABC cumpla con las disposiciones
de informacin financiera del contrato antes mencionado. En consecuencia, los
estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. Nuestro dictamen
est destinado exclusivamente para la Compaa ABC y la Compaa DEF, y no
deber ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compaa ABC o
la Compaa DEF.
[Firma del auditor]

Alcance de esta NIA

1.Las Normas Internacionales de Auditora (las NIA) en la serie 100700 se aplican a una auditora de estados financieros. Esta NIA (800)
aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a
una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito especial.
2.Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de
referencia de propsito especial. La NIA 805 se refiere a las
consideraciones especiales pertinentes a una auditora de un solo
estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfico de un
estado financiero.
3.Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende
abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser
relevantes en las circunstancias del trabajo.

Fecha de vigencia
4. Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros
de los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de
2009. Objetivo 5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una
auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un
marco de referencia de propsito especial, es atender
adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes
para:
a)La aceptacin del trabajo;
b)La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y
c)La formacin de una opinin y el dictamen de los estados
financieros.

Definiciones
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes
significados:
a)Estados financieros de propsito especial. Estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito
especial. (Ref. Prr. A4.)
b)Marco de referencia de propsito especial. Un marco de referencia
de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades
de informacin financiera de usuarios especficos.

Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo
Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera
8. La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de
referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los
estados financieros.
En una auditora de estados financieros de propsito especial, el auditor
deber obtener un entendimiento de: (Ref. Prr. A5-A8)
d) El propsito para el que estn preparados los estados financieros;
e) Los usuarios previstos; y
f) Las medidas tomadas por la administracin para determinar que el marco
de referencia de informacin financiera aplicable es aceptable en las
circunstancias.

Consideraciones al planear y realizar la auditora

9. La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA
relevantes para la auditora. Al planear y realizar una auditora de
estados financieros de propsito especial, el auditor deber
determinar si la aplicacin de las NIA requiere consideracin especial
en las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. A9-A12.)
10. La NIA 315 prev que el auditor entienda la seleccin y aplicacin
de las polticas contables de la entidad. En el caso de los estados
financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un
contrato, el auditor deber obtener un entendimiento de cualesquiera
interpretaciones importantes del contrato que la administracin
consider en la preparacin de esos estados financieros. Una
interpretacin es importante cuando la adopcin de otra
interpretacin razonable habra producido una diferencia de
importancia relativa en la informacin presentada en los estados
financieros.

Opinin y consideraciones del dictamen

11. Al formarse una opinin y dictaminar sobre los estados
financieros de propsito especial, el auditor deber aplicar los
requisitos de la NIA 700 (Ref. Prr. A13.) Descripcin del marco de
referencia de informacin financiera aplicable
12. La NIA 700 prev que el auditor evale si los estados financieros
se refieren a, o describen adecuadamente el marco de referencia de
informacin financiera aplicable. En el caso de los estados
financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un
contrato, el auditor deber evaluar si los estados financieros
describen adecuadamente cualesquiera interpretaciones importantes
del contrato sobre el que se basa los estados financieros.

Alertar a los lectores de que los estados financieros estn

preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito
especial
14. El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito
especial deber incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del
dictamen acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo
con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los
estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. El auditor deber
incluir este prrafo bajo un ttulo apropiado. (Ref. Prr. A14-A15.)

Material de aplicacin y otro material explicativo Definir

un marco de referencia de propsito especial (Ref. Prr. 6)
Los ejemplos de marcos de referencia de propsito especial son:
Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados
financieros que acompaan la declaracin de impuestos de la
entidad;
La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para
la informacin de flujo de efectivo, cuya preparacin puede
solicitarse a una entidad para los acreedores;
Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un
organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide; o
Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales
como una emisin de bonos, un contrato de prstamo o una
subvencin para proyecto.

UN EJEMPLO ACTUAL

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

Dictamen sobre los estados financieros
Seores
Direccin
Ministerio XXX
Hemos auditado el Estado de Fuentes y Usos de Fondos adjunto por el ao
terminado el 31 de diciembre de 2014, y el Estado de Inversiones
Acumuladas al 31 de diciembre de 2014, del Proyecto tal financiado
parcialmente por el Chino, con recursos provenientes del Convenio de
Prstamo No. 1240, administrado y ejecutado por la Direccin dependencia
del Ministerio XXXX. As como un resumen de polticas contables importantes
y otras notas aclaratorias. Los estados financieros han sido preparados por
la Administracin del Proyecto ejecutado por la Direccin con base en las
disposiciones de tipo financiero-contable contenidas en el contrato celebrado
entre el Gobierno de la Repblica de Venezuela y el Banco Chino.

Responsabilidad de la Administracin de los estados financieros

La Direccin dependencia del Ministerio de los Peludos es responsable de la
preparacin y presentacin de estos estados financieros tal como se describe
en la Nota 2 (a). Esta responsabilidad incluye disear, implementar y
mantener el control interno relevante en la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones
errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error,
seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo
estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del Auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditoria. Excepto por lo indicado en los
prrafos (1) y (2) siguientes, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional
de Contadores IFAC y con las Guas y Trminos de Referencia para
Auditoras de Proyectos con Financiamiento del Banco Chino en la Regin de
Latinoamrica y el Caribe. Dichas normas requieren que cumplamos con
requisitos ticos as como que planifiquemos y realicemos la auditora para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
representacin errnea de importancia relativa.

Una auditora implica desarrollar procedimientos para obtener evidencia de

auditoria sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la
preparacin y presentacin por la entidad de los estados financieros para
disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye la propiedad
de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la Administracin, as como evaluar la presentacin
general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y

apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.
Salvedades a nuestro informe
1.
Al 31 de diciembre de 2014, la Direccin como unidad ejecutora del
programa no prepara una conciliacin entre la ejecucin presupuestaria
reportada por la Direccin Financiera del Ministerio XXXX y los Estados
Financieros del programa, desconocemos si al efectuar dicha conciliacin
pudiera requerirse ajuste o revelacin a los estados financieros del programa.
La Administracin del Programa, considera que esta situacin no contraviene
la normativa del Banco Chino para la realizacin de las auditoras.
2.
El programa no recibi las aportaciones de contrapartida que deba
efectuar el Gobierno de la Repblica de acuerdo con los porcentajes
establecidos en el Convenio para cada categora durante el ao que termin
el 31 de diciembre de 2010 el cual ascenda a US$ 500,000. El monto
pendiente para completar la contrapartida, representa el 2% del total, en el
perodo 2010 la contrapartida super el porcentaje establecido por el Banco
Chino, ya que aport el 40%, reduciendo considerablemente el dficit de
Fondos Nacionales que se tena al 31 de diciembre de 2013

Opinin
En nuestra opinin, excepto por los asuntos indicados en los prrafos (1) y (2)
anteriores, los estados financieros antes mencionados, estn preparados en
todos sus aspectos importantes de conformidad con las clusulas de
informacin financiero-contable contenidas en contrato referido en el primer
prrafo de este informe.
Base de contabilidad y restriccin de la distribucin y el uso
Sin que afecte nuestra opinin, hacemos referencia a la Nota 2 (a) a los
estados financieros, que describe las bases de contabilizacin. Los estados
financieros estn preparados para ayudar a la Direccin en el cumplimiento
con las disposiciones de informacin financiero-contable contenidas en el
contrato antes mencionado en el primer prrafo de este informe.
Consecuentemente, los estados financieros pueden no ser adecuados para
otro propsito.
Nuestro dictamen est dirigido exclusivamente para la
Direccin, y no debe ser distribuido ni utilizado por terceros distintos a la
Direccin y El Banco Chino.