Audit du cycle Client-Vente

AUDIT DU CYCLE
CLIENT VENTE

21/07/15
21/07/15

Audit du cycle Client-Vente

Objectifs:
Bien comprendre limportance du cycle client
vente dans les socits commerciales.
Matriser les assertions daudit applicables au
cycle
client vente.
Connatre les procdures de validation du
cycle
client vente.
Echanger sur nos expriences passes.
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Sommaire
Partie I : Gnralits
Partie II : Approche daudit
1. Evaluation du contrle interne,
2. Contrle des comptes.

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I. Gnralits

La fonction vente occupe une place

prpondrante dans la structure
gnrale dune entreprise quelle soit
commerciale, industrielle ou prestataire
de service. Elle est lune des plus
importantes sources de valeur ajoute
pour toute entreprise;

Cest la fonction qui reflte le mieux, la

taille et la position de lentreprise par
rapport aux autres entreprises.

Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle

Afin danalyser de manire pertinente les

oprations intervenues durant
lexercice, lauditeur doit dabord
matriser ou prendre connaissance de :

Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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Lactivit : recenser notammentles

produits commercialiss par
lentreprise, leur nature (biens
matriels, prestations de services,
location), leur provenance
(marchandises achetes ou
production, sous-traitance );
Des procdures de ventes utilises
par lentreprise: vente sur
commande avec livraison, vente en
magasin, vente par des reprsentants,
vente par rseau de distribution, vente
par correspondance etc.

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I. Gnralits

Lenvironnement externe: des

partenaires de lentreprise:
lentreprise clients
(volume daffaires, taille, secteur)
intermdiaires divers (relations
contractuelles, mode de
rmunration); des marchs sur
lesquels intervient lentreprise; et du
cadre lgislatif et rglementaire qui
sappliquent aux oprations ralises
par lentreprise;

Lorganisation interne:

Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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organigramme de la fonction ( diffrents

services intervenant dans les oprations du
cycle, leurs attributions respectives ) et sa
place dans lorganisation gnrale de
lentreprise.

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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Des mthodes et principes

comptables utiliss par lentit :
des faits gnraux du transfert de proprit
et du transfert des risques lacheteur
(dpart usine, livraison domicile); des
mthodes de calcul des dprciations des
crances clients; et des principes de
comptabilisation retenus pour les crances
en devises, les retenues de garanties, etc.

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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Lobjectif du contrle interne est de

sassurer que:
Lentreprise peut honorer les commandes
acceptes dans les conditions stipules:
Les commandes acceptes
correspondent des clients solvables;
Les commandes sont traites dans des
dlais raisonnables
Il ny pas de livraison des clients fictifs
Risque s potentiels
Acceptation de commandes des
conditions financires ou techniques
dfavorables, pouvant gnrer
ultrieurement des pertes;
Acceptation dune commande provenant
dun client insolvable;

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I. Gnralits

Risque s potentiels (Suite)

Non-transmission

de

lacceptation

dune

Importance du cycle

commande au service production ou au service

Importance de la
prise de connaissance
du cycle

des expditions, risquant dentraner des retards

Acceptation et
traitement des
commandes

Consquences : Les risques mentionns ci-

Livraison, mission et
enregistrement des
factures

Lexhaustivit de la prise en compte des pertes

Suivi des comptes

clients

de livraison.

dessus peuvent avoir une incidence sur:

ou

charges

relatives

des

commandes

acceptes;
Lexhaustivit de la prise en compte des litiges
clients lis un retard ou mauvais traitement
des commandes;

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Lvaluation des crances des clients prsentant

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I. Gnralits

Contrles mettre en place par le

client

Importance du cycle

La dfinition de pouvoirs pertinents dacceptation

Importance de la
prise de connaissance
du cycle

des commandes, et la mise en uvre dun contrle

Acceptation et
traitement des
commandes

du respect de ces pouvoirs;

La

ralisation

denqutes

prliminaires

sur

la

solvabilit des clients et ltablissement dune liste

des clients risques;

Livraison, mission et Le contrle du processus de transmission des

enregistrement des
commandes aux services production ou au service
factures
Suivi des comptes
clients

expdition;
Lenregistrement des commandes dans un carnet
de commandes et la dcrmentation du carnet au
fur et mesure des livraisons ou ralisations des

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prestations, de manire suivre lvolution des

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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Lobjectif est de sassurer que:

Les livraisons effectues font lobjet dun suivi
correct;
Les factures sont tablies et enregistres
correctement et rapidement sur les bases
contractuelles de la commande client.
Risque s potentiels:
Des livraisons aux clients ne soient pas
recenses, ou le soient avec retard,
empchant ou retardant ainsi le
dclenchement de la facture;
Des clients dclarent ne pas avoir reu des
biens qui leur ont effectivement t livrs;
Des biens non encore livrs ou des prestations
non encore ralises soient factures;
Des factures mises ne soient pas
enregistres au journal des ventes;

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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Risque s potentiels (Suite):

Des livraisons aux clients ne soient pas

recenses, ou le soient avec retard,
empchant ou retardant ainsi le
dclenchement de la facture;
La survenance de problmes informatiques
gne la reprise du journal des ventes en
comptabilit gnrale;
Des factures ou avoirs soient mis sans
justification (notamment la suite de fraudes)

Consquences:
Lexhaustivit des factures mies et des
factures enregistres, en cas de recensement
imparfait des livraisons, de mauvaise liaison
entre les livraisons et la facturation, dune
interface dfectueuse entre le journal des
ventes et la comptabilit gnrale;

Audit du cycle Client-Vente

I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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Consquences: (Suite)
Lvaluation
des
crances
clients,
si
lentreprise ne parvient pas justifier
posteriori auprs du client les livraisons
ralises;
Lexistence des crances clients et du chiffre
daffaires, en cas dmission de factures non
justifies;
La sparation des exercices, en cas de
dcalage entre les livraisons et/ou les
prestations et la facturation.

Contrles mettre en place par le

client
La numrotation (manuelles/automatique) des
factures et des bons de livraison et la mise en
place dun contrle de squentialit des
enregistrements;
La sparation des fonctions commerciale,
facturation, et comptabilisation;

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes
Livraison, mission et
enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

Contrles mettre en place par le

client (suite):
La numrotation (manuelle/automatique) des
factures et des bons de livraison et la mise en
place dun contrle de squentialit des
enregistrements;
La sparation des fonctions commerciale,
facturation, et comptabilisation;
Lmargement par le client dun bon
dexpdition et le retour de ce document au
service expdition afin de justifier la livraison;
La mise en place dune piste daudit
permettant de contrler la procdure en
passant aisment de la facture au bon de

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livraison, et inversement;

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle

Contrles mettre en place par le

client (suite et fin) :
La mise en uvre dune procdure
spcifique pour les missions davoirs;

Acceptation et
traitement des
commandes

Linstauration

Livraison, mission et
enregistrement des
factures

journal des ventes et la comptabilit.

Suivi des comptes

clients

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dune

procdure

de

contrle permanent de linterface entre le

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes

Lobjectif est de sassurer que:

les comptes clients sont correctement
suivis et analyss;
les retards de rglement font lobjet de
relances rapides et rgulires;
les litiges commerciaux sont rapidement
identifis et traits;
les crances clients font lobjet de
dprciations traduisant correctement les
risques de non-recouvrement.

Livraison, mission et
enregistrement des
Risque s potentiels:
factures
Suivi des comptes
clients

Un retard dans la procdure de relance,

imputable au manque de clart des
comptes clients;

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I. Gnralits
Importance du cycle
Importance de la
prise de connaissance
du cycle
Acceptation et
traitement des
commandes

Risque s potentiels (Suite et fin):

La

non-dtection

de

retards

de

rglement, qui de ce fait ne sont pas

traits;
Linsuffisance

de

dprciation

des

crances douteuses.

Livraison, mission et
les
dfaillances
existant
dans
la
enregistrement des
factures
procdure de suivi des comptes clients
Suivi des comptes
clients

sont susceptibles davoir une incidence

sur

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les

assertions

dexistence

dvaluation des crances clients.

et

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I. Gnralits

Contrles mettre en place par le

client

Importance du cycle

Lanalyse rgulire des comptes clients;

Importance de la
prise de connaissance
du cycle

Lexamen priodique dune balance ge

Acceptation et
traitement des
commandes

prsentant des retards de rglement;

et la relance systmatique des clients

La sparation des tches de relance et de

Livraison, mission et dprciation.

enregistrement des
factures
Suivi des comptes
clients

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1-Evaluation du contrle
Interne

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1.Evaluation du
contrle interne

Lobjectif est de
Sassurer de lefficacit du contrle
interne afin de dterminer ltendu des
travaux faire au final en :
Prenant connaissance des points de
contrle mis en place par le client;
Testant les contrles jugs efficaces;
Prcisant
enfin,
lincidence
des
insuffisances releves sur les comptes et
les diligences faire sur ces comptes.
Outils notre disposition:
Entretien laide du questionnaire de
contrle interne Narratif/ Flow chart
Grille de sparation de tches
Feuille dAnalyse de Contrle (FAC)

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2-Contrle des Comptes

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2-Contrle des
comptes
Les produits ou
chiffre daffaires
Les crances

Lobjectif est de sassurer de:

Lexhaustivit des enregistrements;
La sparation des exercices;
La ralit des ventes;
La prsentation des comptes et
linformation donne en annexe.

Confirmation de
soldes
(Circularisations)

Diligences gnralement mises en

uvre:

Procdures
alternatives

Rapprochement chiffre daffaires

dclar/ comptabilis

Revue analytique

Rapprochement balance auxiliaire et

gnrale (entre dpartement commercial
et comptable)

21/07/15

Vrification des dernires livraisons,

livraisons non factures, des avoirs
mettre, des produits et avoirs

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2-Contrle des
comptes
Les produits ou
chiffre daffaires

Lobjectif est de sassurer de:

La ralit des soldes
La correcte valuation des soldes

Les crances

Droit et obligation

Confirmation de
soldes
(Circularisations)

Bonne prsentation et information

Procdures
alternatives

Les diligences gnralement mises

en uvre:
Vrification de lanalyse de solde et
justification des crances,
Analyse des comptes des avances
reues, des effets de commerce, des
retenues de garantie

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Vrification de provisionnement des

crances douteuses ou litigieuses

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2-Contrle des
comptes

Lobjectif est de :

Les produits ou
chiffre daffaires

Rpondre aux exigences de la norme ISA

500 et 505 en matire des procdures
daudit mettre en uvre par lauditeur;

Les crances

Obtenir une pice probante plus fiable

Confirmation de
soldes
(Circularisations)

Limiter les diligences sur pices

Procdures
alternatives

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Les diligences gnralement mises

en uvre:
Prparation et envoie des confirmations
de soldes (Voir Modle de circulariation
sur le lecteur Documentation Audit
disponible en rseau )
Exploitation des rponses de
circularisation
(Voir modle de dpouillement)

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2-Contrle des
comptes
Les produits ou
chiffre daffaires
Les crances
Confirmation de
soldes
(Circularisations)
Procdures
alternatives

21/07/15
21/07/15

Le paragraphe 13 de la norme ISA

505 stipule :
La confirmation externe dun compte
client ou autre dbiteur apporte un
lment probant
fiable et pertinent sur lexistence du
compte une certaine date. La
confirmation fournit aussi
un lment probant concernant le
fonctionnement de la procdure de
csure. A linverse, une
telle confirmation napporte pas
ncessairement tous les lments
probants ncessaires quant
l'assertion de valorisation, ds lors quil
nest gnralement pas possible de
demander au
dbiteur de confirmer quil sera bien en

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2-Contrle des
comptes
Les produits ou
chiffre daffaires
Les crances
Confirmation de
soldes
(Circularisations)
Procdures
alternatives

Lobjectif est de :
Sassurer de la ralit des crances
clients
Eviter de se fier au pices internes en cas
de doute
Les diligences gnralement mises
en uvre:
Vrification des rglements poste clture
Vrification des correspondances

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Questions

21/07/15
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Merci de votre attention

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