CAPTULO II

RESPONSABLES Y
REPRESENTANTES

ARTCULO 16.- REPRESENTANTESRESPONSABLES

SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones
formales
en
calidad
de
representantes, con los recursos que administren o
que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los
incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por
las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la
disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe

responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se
dejen de pagar las deudas tributarias. En los
casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u
omisin del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones tributarias
del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de

libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva
contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez)
das hbiles, por causas imputables al deudor
tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las
normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
4

4. No se ha
Tributaria.

inscrito

ante

la

Administracin

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes

de pago que recibe u otorga por montos distintos
a los consignados en dichos comprobantes u
omite anotarlos, siempre que no se trate de
errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crdito Negociables, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente
o de ahorros u otros similares.

Numeral 6 modificado por el artculo 4

del Decreto Legislativo N 1121
(18.07.12).
7. Emplea
bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la
destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin
de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en
el plazo requerido en el numeral 4 del artculo
78.
6

10.Omite a uno o ms trabajadores al presentar las

declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de stos.
11.Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes.
Prrafo sustituido por el artculo 7 del
Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
En todos los dems casos, corresponde a la
Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la
Ley N 27335 (21.07.00).
7

Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento
Administrativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.02)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(19.09.06)

Jurisprudencia:
RTF N 03291-1-2006 (16.06.2006)
Para que el representante legal de una empresa sea
responsable solidario de las deudas tributarias de aqulla es
necesario determinar si dicho representante particip en la
decisin de no pagar las deudas tributarias de la empresa y
que en dicha decisin medi dolo, negligencia grave o abuso
de facultades.
RTF N 08601-4-2007 (23.01.2007)
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a
que se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia
de la responsabilidad solidaria.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos
por la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y
contra la fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta
dolosa del recurrente, que le atribuyen responsabilidad
solidaria.

RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)

Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja
de pagar la deuda tributaria, en tanto que acta con
negligencia grave quien omite el pago de dicha
deuda debido a un comportamiento carente de toda
diligencia sin que exista justificacin alguna
teniendo en consideracin de las circunstancias que
lo rodean.
RTF N 00898-4-2008 (23.01.2008)
En caso de que una empresa no domiciliada que
brinda servicios en el pas y sea a travs de este
que se contraten sus servicios, ser dicho
representante quien deber efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario del
servicio no se encuentra obligado a efectuar
retencin alguna.
10

Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados
realizando
actividades
generadoras
de
obligaciones tributarias o respecto de los cuales se atribuya
responsabilidad solidaria.
Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios
del pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la
medida que se encuentren en cualquiera de los supuestos
contemplados en el artculo 2 de la Ley del RUC y su
Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona
relativamente incapaz para ejercer sus derechos civiles como
consecuencia de una pena que lleva anexa la interdiccin
civil, la inscripcin en el RUC deber efectuarse a travs de su
representante, de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del
artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario.
11

Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los
ex representantes legales de una persona
jurdica que se encuentra en Procedimiento
Concursal, por la deuda tributaria incluida en
dicho procedimiento, generada durante su
gestin, cuando se acredite que por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades dejaron
de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva
iniciados o que se inicien a dichos ex
representantes legales a fin de efectuar el cobro
de la deuda en mencin, debern ser
suspendidos o concluidos.

12

ARTCULO 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO

RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de responsable
solidario, el administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador
de hecho a aqul que acta sin tener la condicin
de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestin o direccin o
influencia decisiva en el deudor tributario, tales
como:

13

1. Aqul que ejerza la funcin de administrador

habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado
formalmente o se haya revocado, o haya
caducado su condicin de administrador
formal, siga ejerciendo funciones de gestin o
direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia
jurdica de un administrador formalmente
designado, o

14

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo

administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs de
terceros, en las decisiones del deudor tributario. Existe
responsabilidad
solidaria
cuando
por
dolo
o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario
incurra en lo establecido en el tercer prrafo del
artculo 16. En todos los dems casos, corresponde a
la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave.
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto
Legislativo N 1121 (18.07.12).
15

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN

CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son
responsables
solidarios
en
calidad
de
adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del
valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la
adquisicin de stos.
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del
Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

16

2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de

sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte, hasta el lmite del valor de
los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de
empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del
Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).

17

La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo
universal, al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior
a quienes adquieran activos y/o pasivos como
consecuencia de la reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos)
aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a
la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale
sta.
En caso se comunique la transferencia fuera de dicho
plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la
deuda tributaria respectiva.
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
18

Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO
del Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
Cdigo Civil: Artculo 1218
Informes Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
La responsabilidad solidaria de los herederos no
est condicionada a que previamente se realice la
particin de la masa hereditaria, toda vez que
dicha responsabilidad surge de forma automtica
con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.

19

ARTCULO 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten
productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que sealen las leyes
tributarias para el transporte de dichos
productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin,
cuando hubieren omitido la retencin o
percepcin
a
que
estaban
obligados.
Efectuada la retencin o percepcin el agente
es el nico responsable ante la Administracin
Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de
la Ley N 28647 (11.12.05).
20

3. Los terceros notificados para efectuar un

embargo en forma de retencin hasta por el
monto que debi ser retenido, de conformidad
con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de
crditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una persona designada por ste,
el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.

21

c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o

bienes, pero no realicen la retencin por el monto
solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a
la Administracin Tributaria el producto de la
retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que permita
confirmar
los
supuestos
que
determinan
la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria lo
que se debi retener.
Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
22

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por

el monto de la deuda tributaria en cobranza, incluidas
las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados
por la Administracin Tributaria, no hayan sido
puestos a su disposicin en las condiciones en las que
fueron entregados por causas imputables al
depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor
que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se
limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser
el determinado segn el artculo 121 y sus normas
reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
segn el criterio establecido en el artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
23

6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4

del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva,
sin que stos hayan informado adecuadamente a la
Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre
que no se d alguna de las causales de suspensin o
conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hubiera
sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma
legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
cuando dichos entes dejen de ser tales.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 981(15.03.07).

24

Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto

Legislativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
Jurisprudencia:
RTF N 00324-2-2008 (11.01.2008)
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647
no cumple todos los requisitos para ser considerada una
norma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador
ha pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de
la RTF 09050-5-2004, en detrimento del principio de

seguridad jurdica.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de
responsabilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el
descrito en el artculo 43 del Cdigo Tributario
25

Informes Sunat:
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo
dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 28647, que
suprimi el plazo de caducidad establecido mediante el
Decreto Legislativo N 953 para la responsabilidad
solidaria, sujetndola nuevamente a los plazos
prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo
Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones
que a la entrada en vigencia de la Ley N 28647 no
estuvieran caducas.
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de
responsabilidad por omisin de retencin o percepcin
es el contemplado en el artculo 43 del TUO del Cdigo
Tributario.
26

ARTCULO 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR

HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto
de las cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
Artculo 20.- DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo
establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a
exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del
monto pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26
27

ARTCULO
20-A.EFECTOS
DE
LA
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o
parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo
cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categora de
tales en virtud a lo sealado en el numeral 1. del
artculo 17, los numerales 1 y 2 del artculo 18 y
el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del
contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.

28

3. Los actos de interrupcin efectuados por la

Administracin
Tributaria
respecto
del
contribuyente, surten efectos colectivamente
para todos los responsables solidarios. Los actos
de suspensin de la prescripcin respecto del
contribuyente o responsables solidarios, a que se
refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del
numeral 2 del artculo 46 tienen efectos
colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la
resolucin de determinacin de responsabilidad
solidaria puede referirse tanto al supuesto legal
que da lugar a dicha responsabilidad como a la
deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolucin que
resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la
deuda tributaria que hubiera quedado firme en la
va administrativa.

29

Para efectos de este numeral se entender que la deuda

es firme en la va administrativa cuando se hubiese
notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de
los responsables, surte efectos respecto de los dems,
salvo en el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo
119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva surtir efectos para los responsables slo si
quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al responsable la
resolucin
de
determinacin
de
atribucin
de
responsabilidad en donde se seale la causal de
atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad.
30

ARTCULO 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de
hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn limitados o carezcan de
capacidad o personalidad jurdica segn el derecho
privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO
del Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7

31

Jurisprudencia:
RTF N 12111-5-2007 (20.12.2007)
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen
personera para el derecho comn, por lo que solo
tendrn la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias si la ley o norma de rango equivalentes que
crea el tributo los considera como tales; siendo que las
normas que regularon dicho tributo durante el ao 2001
no los ha calificado como sujeto pasivo de los Arbitrios.
Informes Sunat:
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si
bien carecen de personera jurdica detentan capacidad
tributaria, siendo que para efectos del Registro nico de
Contribuyentes (RUC) no califican como personas
naturales ni como personas jurdicas.
32

ARTCULO
22.REPRESENTACIN
DE
PERSONAS
NATURALES
Y
SUJETOS
QUE
CARECEN DE PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores
o
representantes
legales
o
designados. Tratndose de personas naturales que
carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn
sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones
tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por
medio de sus representantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO
del Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
33

Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La representacin de las sucesiones indivisas se
rige, para fines tributarios, por lo dispuesto en el
artculo 22 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede inscribir en el RUC como
representantes de una sucesin indivisa a sus
integrantes, al administrador o al representante
legal o designado, de ser el caso.

34

Artculo
23.FORMA
REPRESENTACIN

DE

ACREDITAR

LA

Para presentar declaraciones y escritos, acceder a

informacin de terceros independientes utilizados
como comparables en virtud a las normas de precios
de transferencia, interponer medios impugnatorios o
recursos administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la
Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto
en las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda.

35

La falta o insuficiencia del poder no impedir que se

tenga por realizado el acto de que se trate, cuando
la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de
oficio, o en su defecto, el deudor tributario
acompae el poder o subsane el defecto dentro del
trmino de quince (15) das hbiles que deber
conceder para este fin la Administracin Tributaria.
Cuando el caso lo amerite, sta podr prorrogar
dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y
solicitudes presentadas al amparo del artculo 153,
el plazo para presentar el poder o subsanar el
defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
la representacin.

36

Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto

Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 23 sustituido por el artculo 10 del
Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Cdigo Civil: Artculo 145

Jurisprudencia:
RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de
queja algn documento que acredite que la seora
Mara Agustina Lpez Espino haya fallecido, ni
adjunta algn documento
37

que acredite su condicin de heredero de la

mencionada seora, por lo que no se encuentra
legitimado para la queja en su representacin.
Artculo
24.EFECTOS
DE
LA
REPRESENTACIN
Los representados estn sujetos al cumplimiento
de las obligaciones tributarias derivadas de la
actuacin de sus representantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO
del Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 23

38

Jurisprudencia:
RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
Se revoca la apelada que declar infundada las
reclamaciones interpuestas contra las resoluciones de
determinacin, que le atribuyen responsabilidad
solidaria al recurrente. Se indica que si bien el
recurrente tena la condicin de representante de la
empresa durante los periodos acotados, al ser el
gerente general de dicha empresa, de la
documentacin que obra en autos, se advierte que
mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la
Corte Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente
de los cargos por la comisin de los delitos de
defraudacin tributaria y contra la fe pblica, no
encontrndose acreditada la conducta dolosa del
recurrente.
39

FRACCIONAMIENTO

APLAZAMIENTO

La administracin
otorga facilidades
de pago de la
deuda tributaria

Fijacin de nuevos
plazos para cumplir
con la obligacin
tributaria

Es un derecho

Es un derecho

40

APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO
1. Que las deuda estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca
u otra garanta a juicio de la administracin
tributaria.

2. Que las deudas tributarias no hayan sido

materia de aplazamiento y/o fraccionamiento

41

OBLIGACIN DE ACEPTAR EL
PAGO:

El rgano competente para recibir el pago

no podr negarse a admitirlo, aun cuando
no cubra la totalidad de la deuda tributaria,
sin perjuicio que la Administracin Tributaria
inicie el Procedimiento de Cobranza
Coactiva por el saldo no cancelado.

42

DEVOLUCION DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO

INDEBIDOS

Se efectan sin estar

obligado

EXCESO

El deudor lo realiza en
un momento superior
al que realmente esta
obligado

PAGOS

El plazo para solicitar la devolucin prescribe a los

cuatro aos, computados desde el da siguiente de
efectuado el pago indebido.
43

DEVOLUCION DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR SUNAT

Se efectuara mediante cheques no

negociables, notas de crdito
negociables, giros ordenes de pago.

Mediante resolucin de
superintendencia se fijara un monto
mnimo para la presentacin de
solicitudes de devolucin

44