Contabilidad Operaciones Comercio Exterior

Aspectos Tributarios en el Per
de las operaciones de comercio exterior

Valiente P. Ramrez Huerta
Docente
Rgimengeneral: Impuestos
Impuesto
Ingresos
(I. R.)
Tasa aplicable
Rentas empresariales
28% (2015 2016)

27% (2017 2018)
26% (2019 en adelante)
Agricultura y agroindustria
15%
Dividendos
6.8% (2015 2016)

8% (2017 2018)
9.3% (2019 en adelante)
Regalas
30%
Intereses para
prstamos otorgados
del exterior
4.9%
Al valor agregado (IGV + IPM)
18%
A las transacciones financieras (ITF)
0.005%
ITAN
porSUNAT
el exceso
PEN 1 000 000
Fuente:
- Elaboracin:
0.4%
PROINVERSIN
MYPES Exportadores
Asociatividad empresarial (Ley 28015, D. Leg.
1086 (28/06/2008) TUO Ley MYPES Art. 18
al 20. D. S. 008-2008-TR Reglamento.
Fomento de la asociatividad, clusters y
cadenas de exportacin.
Comercializacin
Promocin a las exportaciones
D.S. 104-95-EF (23/06/1995) Restitucin de

derechos arancelarios Drawback
R. Superintendencia N 157-2005/SUNAT y 2102005/SUNAT. Programa de Declaracin de
Beneficios PDB Exportadores
Acceso al Exporta Fcil (Art. 32 D. Leg. 1053
Ley General de Aduanas (27/06/2008).
RER, Impuesto a la renta 1.5% sobre las ventas
hasta S/.525 000 anual
IMPORTACIONES
Ley 28405 (30/11/2004) Ley de rotulados,
reglamentado D.S. 020-2005 (26/05/2005)
Ad valorem.- Impuesto (derecho arancelario) que
grava la importacin de bienes
Base imponible.- valor CIF aduanero determinado
segn el acuerdo del valor de la OMC
Tasa impositiva: tres (03) niveles: 0%, 6% y 11%
Derechos correctivos Provisionales advalorem

Medidas correctivas aplicadas por el Per a los
dems pases miembros del CAN que son de carcter
no discriminatorio segn el Acuerdo de Cartagena.
(*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo
las sub partidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00 y
1517.90.00 procedentes de Colombia y Venezuela
Tasa 29% Ad Valorem CIF
Res. Ministerial 226-2005-MINCETUR/DM
(27/07/2005)
ISC
TUO IGV e ISC D.S. 055-99-EF y modificado Ley 29740
Grava la importacin de bienes: combustibles,

licores, vehculos nuevos y usados y cigarrillos.
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al valor
b) Sistema especfico
c) Sistema de precio
de venta al pblico
Base
acuerdo OMC mas
imponible derechos arancelarios
Valor CIF segn
Volumen importado
expresado en unidades
de medida
Precio de venta al
pblico sugerido por el
importador por 0.840
Aplica a
bienes
Literal A del apndice

IV TUO IGV e ISC
Apndice III TUO IGV

e ISC.
Literal C apndice IV
TUO IGV e ISC.
Variable
Variable
Tasa establecida en el
literal C apndice IV
Tasa
IGV
Impuesto que grava la importacin de todos
los bienes.
Base imponible: est constituido por el valor
CIF aduanero determinado segn el acuerdo
de valor de la OMC ms los derechos
arancelarios y dems impuestos que grava la
importacin
Tasa : 16% a partir del 01/03/2011
Impuesto de Promocin Municipal - IPM

Impuesto que grava la importacin de los
bienes afectos al IGV.
Base imponible.- valor CIF aduanero
determinado segn el acuerdo de valor de la
OMC ms los derechos arancelarios y dems
impuestos que grava la importacin.
Tasa: 2%
Derechos Antidumping y Compensatorios

Se aplican a determinados bienes cuyos precios dumping causen o
amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorio se aplican para contrarrestar cualquier
subsidio concedido directa o indirectamente en el pas de origen,
cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la produccin
peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos requiere Resolucin emitida por
INDECOPI.
Ambos tiene la condicin de multa
Base imponible: monto al que asciende el valor FOB consignado en
la factura comercial o en base al monto fijo por peso o por precio
unitario.
Monto: variable
Rgimen de percepcin IGV venta

interna
Se aplica a las operaciones de importacin definitiva que se encuentren
gravados con el IGV, y no a las exoneradas o inafectas al IGV.
Base de clculo.- valor CIF aduanero mas todos los tributos que
graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los
derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y
compensatorios.
Las modificaciones al valor en aduanas o aquellas que se deriven de un
cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la DUA p DSI, ser
tomadas en cuenta para la determinacin de importe de la operacin,
aun cuando stas hayan sido materia de impugnacin, siempre que se
efecte con anterioridad al levante de la mercancia y el importe de la
percepcin adicional que le corresponda sea mayor a cien nuevos
soles.
Porcentajes sobre el importe de la

operacin
10% cuando el importador se encuentre a al fecha en que se
efecte la numeracin de la DUA o DSI en alguno de los
siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido
La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades
No cuente con RUC o no lo consigne en la DUA o DSI
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% cuando el importador nacionalice bienes usados

3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los
supuestos anteriores
Derechos de almacenaje
Foros fsicos para los casos de canal rojo
Casos de canal naranja o verde
Formatos de DUAS
Formato A
Formato A1
Formato B
Formato B1
Formato C
Rgimen General: Exportaciones

D.S. 104-95-EF (23/06/1995) Restitucin de derechos arancelarios
Drawback
R. Superintendencia N 157-2005/SUNAT y 210-2005/SUNAT.
Programa de Declaracin de Beneficios PDB Exportadores.
D. Leg. 1053 Ley General de Aduanas (27/06/2008)
D.S. 010-2009 EF (16/01/2009) Reglamento de Ley General de
Aduanas
Impuesto a la renta 15% al 28% sobre las ventas netas (segn D.S.
179-2004-EF)
Ley 22342 (laboral) Reglamento de la Ley de Promocin
Exportaciones no tradicionales D.S. 001-46-ICT-CO-CE
10/01/1979
Tratamiento Contable de las

operaciones de comercio exterior
Valiente Ramrez Huerta
Docente
Incoterms 2010 ICC

E EXW Ex work En fbrica
ci
r
e
m
Co al
31/10 Por la exportacin o factura comercial en trminos
(Exwork) Provisin por 100 000 PEN
Exportaciones
DEBE
----------- 1 -----------A 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros
HABER
118 000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera
P
40 Tributos, contraprestaciones, aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar
18 000.00
401 Gobierno central

4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
70 Ventas
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 terceros
7012 Mercaderas de extraccin
70111 terceros
7013 Mercaderas agropecuarias y pisccolas
70111 terceros
31/10 Por la exportacin realizada
100 000.00
31/10 Por la exportacin o en trminos (Exwork) por 60 000

PEN costo de ventas (funcin)
DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
60 000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
69111 Terceros
69111 Terceros
A 20 Mercaderas
20111 Costo
31/10 Costo de la mercadera exportada
HABER
60 000.00

PEN costo de ventas (tipo)
DEBE
----------- 3 -----------G 61 Variacin de Existencias
611 Mercaderas
79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos

31/10 Por el costo de la mercadera exportada
HABER
60 000.00
60
000..00
i
r
t
s
u
Ind al
30/11 Por la exportacin o factura comercial en trminos
(Exwork) Provisin por 150000 PEN
DEBE
HABER
Exportaciones
----------- 1 -----------A 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
177 000.00

P
40
Tributos, contraprestaciones, aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar
27 000.00

70 Ventas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturadas
70211 Terceros
7022 Productos de extraccin terminadas
70221 Terceros
7023 Productos agropecuarios y pisccolas term.
70231 Terceros
150 000.00

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
HABER
90 000.00

6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69211 Terceros
69211 Terceros
21 Productos Terminados
90 000.00

PEN costo de ventas (tipo)
DEBE
----------- 3 -----------G 71 Variacin de la Produccin Almacenada
711 Variacin de Productos Terminados

HABER
90 000.00
90
000..00
Incoterms 2010 ICC

F
FCA Free carrier Franco transportista
rc
e
m
o
C al
31/10 Por la exportacin o factura comercial en trminos (FCA)
Provisin por 50 000 USD, T. C. 2.800 PEN por 1 USD
Exportaciones
DEBE
HABER
140 000.00

1213 En cobranza
70 Ventas
701 Mercaderas
70111 terceros
70111 terceros
70111 terceros
140 000.00
31/10 Por la exportacin o en trminos (FCA) por 90 000 PEN

costo de ventas (funcin)
DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
90 000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
69111 Terceros
69111 Terceros
A 20 Mercaderas
20111 Costo
HABER
90 000.00
30/11 Por la exportacin o en trminos (FCA) por 90 000 PEN

costo de ventas (tipo)
DEBE
611 Mercaderas

HABER
90 000.00
90
000..00
Costo del transporte (FCA)

DEBE
----------- 4 -----------G 63 Gastos de Servicios prestados por terceros
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
P 40 Tributos, contraprestaciones, aportes al sistema. de pensiones
y de salud por pagar
P 42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
31/10 Por el costo (FCA) del transportista al punto que seale
el importador
HABER
2 000.00
360.00
2 360.00
DEBE
HABER
----------- 5 -----------G 95 Gastos de Ventas

953 Gasto de servicios prestados por terceros
95311 Transportes

791 Cargas Imputables a Cta. de Ctos. y Gtos.
31/10 Por el costo (FCA) del transportista al punto que
seale el importador
1 000.00
1 000.00
i
r
t
s
u
Ind al
30/11 Por la exportacin o factura comercial en trminos (FCA)
Provisin por 75000 USD , T. C. 2.700 PEN por 1 USD
Exportaciones
DEBE
HABER
202 500.00

70 Ventas
70211 Terceros
70221 Terceros
70231 Terceros
202 500.00
Por la exportacin o en trminos (FCA) por 120 000 PEN

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
HABER
120 000.00

69211 Terceros
69211 Terceros
69211 Terceros
120 000.00
Por la exportacin o en trminos (FCA) por 120 000 PEN costo

de ventas (tipo)
DEBE

HABER
120 000.00
120 000..00
Costo del transporte (FCA) por tipo

DEBE
6311 Transporte
63111 De carga
P 40 Tributos, contraprest., aportes al sist. de pensiones y de salud
por pagar
4212 Emitidas
30/11 Por el costo (FCA) del transportista al punto que seale
el importador
HABER
2 000.00
360.00
2 360.00
Costo del transporte (FCA) por funcin
DEBE
HABER

95311 De carga

30/11 Por el costo (FCA) del transportista al punto que
seale el importador
2 000.00
2 000.00
Incoterms 2010 ICC

F
Franco junto al
Free
alongside
FAS ship
buque
rc
e
m
o
C al
31/10 Por la exportacin o factura comercial en trminos (FAS)
Exportaciones
DEBE
HABER
140 420.00

1213 En cobranza
70 Ventas
701 Mercaderas
70111 terceros
70111 terceros
70111 terceros
140 420.00
31/10 Por la exportacin o en trminos (FAS) por 90 000 PEN

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
691 Mercaderas
69111 Terceros
69111 Terceros
69111 Terceros
A 20 Mercaderas
20111 Costo
HABER
90 000.00
90 000.00
30/11 Por la exportacin o en trminos (FAS) por 120 000 PEN

DEBE
611 Mercaderas

HABER
90 000.00
90 000..00
Costo del transporte, agente aduana y carga y otros (FAS) tipo

DEBE
6311 Transporte
63111 De carga
1000
632 Asesora y consultora
6321 Administrativa
63211 Honorarios del agente aduanero y carga 300
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Certificado de origen
200
4212 Emitidas
31/10 Por los costos (FAS)
HABER
1500.00
270.00
1 770.00
Costo del transporte, agente aduana y carga y

otros (FAS) funcin
DEBE
HABER

95311 Transporte
95321 Administrativa

1 500.00
1 500.00
i
r
t
s
u
Ind al
30/11 Por la exportacin o factura comercial en trminos (FAS)
Provisin por 75 200 USD , T. C. 2.700 PEN por 1 USD
Exportaciones
DEBE
HABER
203 040.00

70 Ventas
70211 Terceros
70221 Terceros
70231 Terceros
203 040.00
Por la exportacin o en trminos (FAS) por 120 000 PEN costo

de ventas (funcin)
DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
HABER
120 000.00

69211 Terceros
69211 Terceros
69211 Terceros
120 000.00
Por la exportacin o en trminos (FAS) por 120 000 PEN costo

de ventas (tipo)
DEBE

HABER
120 000.00
120 000..00
Costo del transporte, agente aduana y carga y otros (FAS) por tipo
DEBE
G
----------- 4 -----------63 Gastos de Servicios prestados por terceros
HABER
2 500.00

6311 Transporte
63111 De carga
2000
6321 Administrativa
200
40 Tributos, contraprest., aportes al sist. de pensiones y

de salud por pagar
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros
4212 Emitidas
30/11 Por el costo (FAS)
450.00
2 950.00

otros (FAS) por funcin
DEBE
HABER

95311 Transporte

2 500.00
2 500.00
Incoterms 2010 ICC

F
Franco al bordo
FOB Free on board
del buque
rc
e
m
o
C al
31/10 Por la exportacin o factura comercial en trminos (FOB)
Exportaciones
DEBE
HABER
141 400.00

1213 En cobranza
70 Ventas
701 Mercaderas
70111 terceros
70111 terceros
70111 terceros
141 400.00
31/10 Por la exportacin o en trminos (FOB) por 90 000 PEN

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
691 Mercaderas
69111 Terceros
69111 Terceros
69111 Terceros
A 20 Mercaderas
20111 Costo
HABER
90 000.00
90 000.00

DEBE
611 Mercaderas

HABER
90 000.00
90 000..00
Costo del transporte, agente aduana y carga y otros (FOB) tipo

DEBE
6311 Transporte
63111 De carga
1000
6321 Administrativa
200
6394 Manipuleo
300
6395 Almacenamiento
500
6396 Balanza, precintos y contenedores
200
4212 Emitidas
31/10 Por los costo (FOB)
HABER
2 500.00
450.00
2 950.00

otros (FOB) funcin
DEBE
HABER

95311 Transporte
95394 Manipuleo
2 500.00
95395 Almacenamiento

31/10 Por los costos (FOB)
2 500.00
i
r
t
s
u
Ind al
30/11 Por la exportacin o factura comercial en trminos (FOB)
Exportaciones
DEBE
HABER
203 850.00

70 Ventas
70211 Terceros
70221 Terceros
70231 Terceros
203 850.00
30/11 Por la exportacin o en trminos (FOB) por 120 000

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
HABER
120 000.00

69211 Terceros
69211 Terceros
69211 Terceros
120 000.00

DEBE

HABER
120 000.00
120 000..00
30/11 Costo del transporte, agente aduana y carga y otros (FOB)

por tipo
DEBE
HABER
3 500.00

6311 Transporte
63111 De carga
2000
6321 Administrativa
200
6394 Manipuleo
300
6395 Almacenamiento
500
200

de salud por pagar
4212 Emitidas
630.00
4 130.00
30/11 Costo del transporte, agente aduana y

carga y otros (FOB) por funcin
DEBE
HABER

95311 Transporte
95394 Manipuleo
3 500.00

3 500.00
Incoterms 2010 ICC

C CFR Cost and Freight Costo y flete
Incoterms 2010 ICC

C
Costo, seguro y
Cost
insurance
CIF and Freight
flete
rc
e
m
o
C al
31/10 Por la exportacin o factura comercial en trminos (CIF)
Exportaciones
DEBE
HABER
156 800.00

1213 En cobranza
70 Ventas
701 Mercaderas
70111 terceros
70111 terceros
70111 terceros
156 800.00
31/10 Por la exportacin o en trminos (CIF) por 90 000 PEN

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
691 Mercaderas
69111 Terceros
69111 Terceros
69111 Terceros
A 20 Mercaderas
20111 Costo
HABER
90 000.00
90 000.00

DEBE
611 Mercaderas

HABER
90 000.00
90 000..00
31/10 Costo del transporte, agente aduana y carga y otros local

(CIF)
DEBE

6311 Transporte
63111 De carga
1000
6321 Administrativa
200
6394 Manipuleo
300
6395 Almacenamiento
500
200
4212 Emitidas
31/10 Por los costos (CIF) flete local, agente y otros.
HABER
2 500.00
450.00
2 950.00
Tributos , costo del transporte internacional 5000 USD y

seguro 500 USD, (CIF). TC = 2.800 (por tipo)
DEBE
HABER

6311 Transporte
63111 De carga
14 000
Airway Bill, Bill Of Loading o CRT
G 64 Gastos por Tributos
6419 Otros
64191 Derechos aduaneros por exportacin
G 65 Otros Gastos de Gestin
651 Seguros
6511 Seguro de la carga
4212 Emitidas
31/10 Por los costo (CIF) aranceles, transporte y seguro
14 000.00
0.00
1 400.00
15 400.00
Transporte local, agente aduana y carga

transporte internacional y seguro (CIF)
DEBE
HABER

95311 Transporte
95394 Manipuleo
15 400.00

955 Otros gastos de gestin
9551 Seguros
31/10 Por los costos (CIF) por funcin
15 400.00
Contrato de seguros anual para

exportaciones 6000 USD . T.C. 2.800
DEBE
----------- 5 -----------G 18 Servicios y otros contratos por anticipado
182 Seguro
1821 Seguros de transporte internacional
4212 Emitidas
31/10 Por el seguro de exportaciones en trminos CIF
HABER
16 800.00
16 800.00
Devengo de contrato de seguros anual para

exportaciones 6000 USD
DEBE
G
----------- 6 -----------65 Otros Gastos de Gestin
HABER
1 400.00
651 Seguros
G 18 Servicios y otros contratos por anticipado

182 Seguro
1821 Seguros de transporte internacional
31/10 Por el consumo de seguro del embarque uno o
correspondiente al mes, trminos CIF
1 400.00
DEBE
HABER
1 400.00
951 Seguros

31/10 Por el consumo de seguro del embarque uno o
correspondiente al mes, trminos CIF
1 400..00
i
r
t
s
u
Ind al
30/11 Por la exportacin o factura comercial en trminos (CIF)
Exportaciones
DEBE
HABER
221 670.00

70 Ventas
70211 Terceros
70221 Terceros
70231 Terceros
221 670.00
30/11 Por la exportacin o en trminos (CIF) por 120 000

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
HABER
120 000.00

69211 Terceros
69211 Terceros
69211 Terceros
120 000.00

DEBE

HABER
120 000.00
120 000..00
30/11 Costo del transporte local, agente aduana, carga y otros en el

pas exportador (CIF) por tipo
DEBE HABER
G
3 500.00

6311 Transporte
63111 De carga
2000
6321 Administrativa
200
6394 Manipuleo
300
6395 Almacenamiento
500
200

de salud por pagar
4212 Emitidas
30/11 Por los costos (CIF)
630.00
4 130.00
30/11 Tributos, costo del transporte internacional 6000 USD y

seguro 600 USD, (CIF). TC = 2.700 (por tipo)
DEBE
HABER
----------- 5 ------------

6311 Transporte
63111 De carga
16 200.00
63 Gastos de Servicios prestados por terceros

16 200
64 Gastos por Tributos
0.00

6419 Otros
65 Otros Gastos de Gestin
1 620.00
651 Seguros

4212 Emitidas
30/11 Por los costo (CIF) aranceles, transporte y seguro
17 820.00
30/11 Transporte local, agente aduana y carga,

transporte internacional y seguro (CIF)
DEBE
HABER

95311 Transporte
95394 Manipuleo
21 320.00

9551 Seguros
30/11 Por los costos (CIF) por funcin
21 320.00
Incoterms 2010 ICC

C
Transporte
Carriage
paid
CPT to
pagado hasta
Incoterms 2010 ICC

C
Carriage and Transporte y

CIP insurance paid seguro pagado
to
hasta
Incoterms 2010 ICC

at
D DAT Delivered
terminal
Entregada en el
terminal convenido
Incoterms 2010 ICC

at
D DAP Delivered
place
Entregada en el
punto convenido
Incoterms 2010 ICC

D DDP Duty paid
Entregada
derechos pagados
rc
e
m
o
C al
31/10 Por la exportacin o factura comercial en trminos (DDP)
Exportaciones
DEBE
HABER
179 536.00

1213 En cobranza
70 Ventas
701 Mercaderas
70111 terceros
70111 terceros
70111 terceros
179 536.00
31/10 Por la exportacin o en trminos (DDP) por 90 000 PEN

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
691 Mercaderas
69111 Terceros
69111 Terceros
69111 Terceros
A 20 Mercaderas
20111 Costo
HABER
90 000.00
90 000.00

DEBE
611 Mercaderas

HABER
90 000.00
90 000..00
31/10 Costo del transporte, agente aduana, carga y otros local (DDP)
DEBE
6311 Transporte
63111 De carga
1000
6321 Administrativa
63211 Honorarios del agente aduanero
300
200
6394 Manipuleo
300
6395 Almacenamiento
500
200
4212 Emitidas
31/10 Por los costos (DDP) flete local, agente y otros.
HABER
2 500.00
450.00
2 950.00
Transporte internacional 5000 USD y seguro 500 USD

(DDP). TC = 2.800
DEBE
HABER

6311 Transporte
63111 De carga
14 000
G 65 Otros Gastos de Gestin
651 Seguros
4212 Emitidas
31/10 Por los costos (DDP) transporte internacional, seguro y
derechos de nacionalizacin en el pas importador.
14 000.00
1 400.00
15 400.00
31/10 Operaciones portuarias 100 USD, almacenamiento 50 USD,

agente aduana 50 USD, transporte en el pas importador 200 USD,
aranceles de importacin 2500 USD (DDP). TC 2.800
DEBE
6311 Transporte
63111 De carga
560
6321 Administrativa
140
6394 Manipuleo (operaciones portuarias)
280
6395 Almacenamiento
140
6419 Otros
64191 Derechos aduaneros de nacionalizacin
4212 Emitidas
31/10 Por las operaciones portuarias, almacenamiento, agente,
aranceles y flete en el pas destino. (DDP)
HABER
1 120.00
7 000.00
8 120.00
Transporte local, agente aduana y carga transporte

internacional, seguro y operaciones en pas
importador (DDP)
DEBE
HABER
953 Gastos de servicios prestados por terceros
95311 Transporte
95394 Manipuleo
26 020.00

954 Gastos por tributos
9551 Seguros
26 020.00
i
r
t
s
u
Ind al
30/11 Por la exportacin o factura comercial en trminos (DDP)
Exportaciones
DEBE
HABER
232 605.00

70 Ventas
70211 Terceros
70221 Terceros
70231 Terceros
232 605.00
30/11 Por la exportacin o en trminos (DDP) por 120 000

DEBE
----------- 2 ----------- G 69 Costo de Ventas
HABER
120 000.00

69211 Terceros
69211 Terceros
69211 Terceros
120 000.00

DEBE

HABER
120 000.00
120 000..00
30/11 Costo del transporte local, agente aduana, carga y otros en el

pas exportador (DDP) por tipo
DEBE HABER
G
3 500.00

6311 Transporte
63111 De carga
2000
6321 Administrativa
200
6394 Manipuleo
300
6395 Almacenamiento
500
200

de salud por pagar
4212 Emitidas
30/11 Por los costos (CIF)
630.00
4 130.00
30/11 Tributos, costo del transporte internacional 6000 USD y

seguro 600 USD, (DDP). TC = 2.700 (por tipo)
DEBE
HABER
----------- 5 ------------

6311 Transporte
63111 De carga
16 200.00
63 Gastos de Servicios prestados por terceros

16 200
64 Gastos por Tributos
0.00

6419 Otros
65 Otros Gastos de Gestin
1 620.00
651 Seguros

4212 Emitidas
30/11 Por los costo (DDP) aranceles, transporte y seguro
17 820.00
30/11 Operaciones portuarias 150 USD, almacenamiento 100 USD,

agente aduana 50 USD, transporte en el pas importador 250 USD,
aranceles de importacin 3500 USD (DDP). TC 2.700
DEBE
6311 Transporte
63111 De carga
675
6321 Administrativa
135
6394 Manipuleo (operaciones portuarias)
405
6395 Almacenamiento
270
6419 Otros
4212 Emitidas
31/10 Por las operaciones portuarias, almacenamiento, agente,
aranceles y flete en el pas destino. (DDP)
HABER
1 1485.00
9 450.00
10 935.00
30/11 Transporte local, agente aduana y carga,

transporte internacional, seguro y operaciones en
el pas de destino (DDP) DEBE HABER
95311 Transporte
95394 Manipuleo
21 320.00

954 Gastos por tributos
9551 Seguros
30/11 Por los costos (DDP) por funcin
21 320.00
Base legal para gastos en el extranjero

D.S. 179-2004-EF TUO Ley Impuesto a la renta Art. 51-A.
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener la fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos que se haya incurrido en el
exterior ha sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan
conjuntamente en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a una u otras, la deduccin se efectuar en forma
proporcional de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la
misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales
documentos cuando as lo solicite la SUNAT.
D.S. 194-94-EF Reglamento LIR, Art. 21 inciso n)
Cobro de la Carta de
Crdito
Para el cobro de la carta de crdito se deben presentar al banco todos los
documentos solicitados o convenidos en ella.
Comercial Envoice (factura comercial)
Certificado de origen
Packing list ( con sus respectivas partidas arancelarias)
Airwal Bill o Bill of Loading
Otros documentos exigidos
Orden de compra
Confirmacin de embarque
Proform Envoice (Factura proforma)
Lista de precios
Booking
Tratamiento contable del cobro de carta de

crdito
DEBE
A 10
A 12
31/10
HABER
----------- 7 -----------Efectivo y Equivalentes de Efectivo

179 536.00
104 Cuentas Corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
179 536.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas
Por el cobro de la carta de crdito segn aviso
swif del banco.
Tratamiento contable del cobro de

documentos en cobranza
DEBE
A 10
A 12
31/10

por cobrar
1213 En cobranza
Por el cobro de la factura comercial mediante
un banco
HABER
232 605.00
232 605.00
Tratamiento contable del cobro

Transferencia bancarias
DEBE
A 10
A 12
31/10

por cobrar
1213 Emitidas
Por el cobro de la factura comercial a travs
de transferencia de dinero del exterior segn
aviso swif del banco.
HABER
232 605.00
232 605.00
Tratamiento contable de las

Importaciones
Segn NIC 2 prrafo 11

El costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compras, los
aranceles de importacin, que no sean
recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales, los transportes, el
almacenamiento y otros costos directos
atribuibles a la adquisicin de sus mercaderas
los materiales o los servicios, los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas
similares de deducirn para determinar el
costo de adquisicin.
Incoterms 2010 ICC

E EXW Ex work En fbrica
Compra de mercancas en trminos EXW en China por

20000 USD. TC 2.725
DEBE
HABER
----------- 1 -----------G
P
60 Compras
601 Mercaderas
6011 Mercaderas Manufacturadas
4212 Emitidas
31/01 Por compra de mercancas en el pas exportador
en trminos EXW
54 500.00
54 500.00
Mercanca en trnsito en el
pas exportador
DEBE
----------- 2 ----------- A 28 Existencias por Recibir
HABER
54 500.00
281 Mercaderas
61 Variacin de Existencias
6114 Mercaderas
0 6111 Mercaderas manufacturadas
31/01 Por las existencias entregadas al
transportista y negociados en EXW
54 500.00
Transporte 270 USD, seguros 30 USD, contenedores

y precintos 50 USD, manipulacin y almacn 100
USD y aduanas 50 USD. T.C. 2.725. Pas de origen
DEBE
HABER
----------- 3-----------G
60 Compras
609 Costos vinculados con las compras
6091 C. vinculados con las compras de mercaderas
60911 Flete
735.75
60912 Seguro
81.75
60913 Contenedores y precintos
136.25
60914 Manipuleo y almacn
272.50
60915 Aduanas de origen
136.25
4212 Emitidas
31/01 Por transporte local, seguros, contenedores,
precintos, operacin portuaria y desaduanaje en
el pas exportador. Hangling origen.
1 362.50
1 362.50
Mercanca en trnsito en el
pas exportador
DEBE
HABER
1 362.50
281 Mercaderas
6114 Mercaderas
31/01 Por incremento del costo de las
existencias entregadas al transportista y
negociados en trminos EXW
1 362.50
Transporte internacional 1500 USD, seguros 150 USD,

y operaciones portuarias el pas de destino 80 USD.
T.C. 2.725.
DEBE
HABER
----------- 5-----------G
60 Compras
60911 Flete
4 087.50
60912 Seguro
408.75
218.00
4212 Emitidas
31/01 Por transporte local, seguros, precintos, operacin
portuaria y desaduanaje en el pas exportador.
Hangling origen.
4 714.25
4 714.25
Mercanca en trnsito
internacional
DEBE
HABER
4 714.25
281 Mercaderas
6114 Mercaderas
existencias entregadas al transportista
internacional y negociados en trminos
EXW
4 714.25
Desaduanaje en el pas de destino (Importador)

DEBE
----------- 7 -----------G
60 Compras
60915 Derechos aduaneros
40 Tributos, contraprestaciones., aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
31/01 Para el desanuaje de las mercancas importadas
HABER
Mercanca en trnsito aduanas

de destino
DEBE
281 Mercaderas
6114 Mercaderas
existencias por desaduaje y negociados en
trminos EXW
HABER
Transporte 100 PEN, seguros 50 PEN y descarga

en el pas de destino 80 PEN. T.C. 2.725.
DEBE
HABER
----------- 9-----------G
60 Compras
60911 Flete
100.00
60912 Seguro
50.00
80.00
4212 Emitidas
31/01 Por transporte local, seguros y descarga en el pas
importador
230.00
41.40
271.40
Mercanca en trnsito
internacional
DEBE
HABER
4 714.25
281 Mercaderas
6114 Mercaderas
existencias en transito negociados en
trminos EXW
4 714.25
DEBE
----------- 11 ----------- A 20 Mercaderas
20111 Costo
28 Existencias por Recibir

281 Mercaderas
31/01 Por almacenamiento de bienes comprados
HABER

Contabilidad Operaciones Comercio Exterior

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Aspectos Tributarios en el Per

de las operaciones de comercio exterior

28% (2015 2016)

6.8% (2015 2016)

Al valor agregado (IGV + IPM)

A las transacciones financieras (ITF)

D.S. 104-95-EF (23/06/1995) Restitucin de

Derechos correctivos Provisionales advalorem

Grava la importacin de bienes: combustibles,

Valor CIF segn

Literal A del apndice

Apndice III TUO IGV

Impuesto de Promocin Municipal - IPM

Derechos Antidumping y Compensatorios

Rgimen de percepcin IGV venta

Porcentajes sobre el importe de la

5% cuando el importador nacionalice bienes usados

Rgimen General: Exportaciones

Tratamiento Contable de las

Incoterms 2010 ICC

----------- 1 -----------A 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

40 Tributos, contraprestaciones, aportes al sistema

401 Gobierno central

31/10 Por la exportacin realizada

31/10 Por la exportacin o en trminos (Exwork) por 60 000

31/10 Por la exportacin o en trminos (Exwork) por 60 000

79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos

----------- 1 -----------A 12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Tributos, contraprestaciones, aportes al sistema

401 Gobierno central

30/11 Por la exportacin realizada

30/11 Por la exportacin o en trminos (Exwork) por 90 000

692 Productos terminados

30/11 Por la exportacin o en trminos (Exwork) por 60 000

79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos

Incoterms 2010 ICC

FCA Free carrier Franco transportista

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

31/10 Por la exportacin realizada

31/10 Por la exportacin o en trminos (FCA) por 90 000 PEN

30/11 Por la exportacin o en trminos (FCA) por 90 000 PEN

79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos

Costo del transporte (FCA)

----------- 5 -----------G 95 Gastos de Ventas

79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

30/11 Por la exportacin realizada

Por la exportacin o en trminos (FCA) por 120 000 PEN

692 Productos terminados

Por la exportacin o en trminos (FCA) por 120 000 PEN costo

79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos

Costo del transporte (FCA) por tipo

Costo del transporte (FCA) por funcin

----------- 5 -----------G 95 Gastos de Ventas

79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos

Incoterms 2010 ICC

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

31/10 Por la exportacin realizada

31/10 Por la exportacin o en trminos (FAS) por 90 000 PEN

30/11 Por la exportacin o en trminos (FAS) por 120 000 PEN

79 Cargas Imputables a Cta. de Costos y Gastos