ICMS So Paulo Substituio Tributria

Controladoria Fiscal

ELIANA VICENTE / PATRCIA ARAJO

19 Maio 2015

Conceito
No regime de Substituio Tributria, o Estado atribui a determinado contribuinte, a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS incidente nas operaes que vierem a
ser realizadas pelos prximos contribuintes da cadeia de comercializao com a mesma
mercadoria, at que esta chegue ao consumidor final.
Portanto, a Substituio Tributria a atribuio, por fora de dispositivo legal, a
determinado contribuinte do ICMS, da responsabilidade pela reteno e recolhimento do
imposto que, regra geral, somente seria devido nas operaes subsequentes.

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Contribuinte Substituto e Substitudo

Denomina-se substituto tributrio ou sujeito passivo por substituio tributria o contribuinte
eleito como responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS.
Ser denominado substitudo o contribuinte que sofrer a reteno do imposto, ou seja, que
adquirir mercadorias com o imposto j retido pelo substituto e promover subsequentes
operaes com a mesma mercadoria.

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Substituio Tributria Subsequente

A substituio tributria subsequente, tambm chamada de substituio tributria para
frente, consiste na reteno e antecipao do recolhimento do imposto, por um
contribuinte denominado substituto, em relao a terceiro por fato gerador ainda no
ocorrido, ou seja, pelas operaes subsequentes que sero praticadas pelos demais
contribuintes at a operao com o consumidor final.
O objetivo dessa modalidade de substituio tributria a facilidade na fiscalizao e o
recebimento antecipado do imposto, haja vista que em regra as mercadorias tm pequeno
nmero de fabricantes e grande nmero de atacadistas e varejistas.

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Esquema Prtico

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Responsabilidade Tributria

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Responsabilidade Tributria

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Simples Nacional
Conforme dispe o art. 13 da Lei Complementar n 123/06, o estabelecimento optante pelo
SIMPLES Nacional dever adotar a sistemtica prevista na legislao estadual quando realizar
operaes sujeitas ao regime da Substituio Tributria.
O estabelecimento de contribuinte do ICMS que efetuar sada de mercadoria sujeita a
substituio tributria para estabelecimento tambm contribuinte do ICMS, porm
enquadrado no regime SIMPLES Nacional, dever calcular e reter o imposto incidente pelas
operaes subsequentes normalmente aplicando-se as regras estabelecidas pelos arts. 41 e
268 do RICMS-SP.
No caso de sada de mercadoria de estabelecimento optante do SIMPLES Nacional o valor do
imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio ser calculado, mediante
aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo da substituio tributria,
submetendo-se o optante deste regime aplicao da substituio tributria em relao s
operaes subsequentes.

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Sadas Interestaduais
Nas operaes interestaduais, para que haja a aplicao da substituio tributria
necessrio que o Estado remetente e o Estado destinatrio sejam signatrios de Convnio ou
Protocolo.
Antes de realizar a operao, o contribuinte dever se atentar, pela ordem, aos seguintes
aspectos:
1) verificar se h Protocolo ou Convnio estabelecendo a aplicao do regime em operaes
interestaduais;
2) havendo Convnio ou Protocolo, verificar se So Paulo e o Estado destinatrio so
signatrios;
3) se o Estado destinatrio for signatrio, dever verificar a legislao interna deste, a fim
de se certificar sobre a obrigatoriedade de reteno do imposto;
4) se o Estado destinatrio adotar internamente a substituio tributria para o produto, o
remetente paulista estar consequentemente obrigado a reter e recolher antecipadamente o
imposto a seu favor.

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Sadas Internas
Na sada interna de produtos classificados nas posies da Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH) especificadas no RICMS-SP, com destino a
estabelecimento localizado em territrio paulista, fica atribuda a responsabilidade pela
reteno e pelo pagamento do imposto incidente nas sadas subsequentes:
a) a estabelecimento de fabricante;
b) a estabelecimento de importador;
c) a arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida, localizado no Estado de
So Paulo.
O clculo do imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria atender ao disposto
nos arts. 41 e 268 do RICMS-SP.
importante observar que no caso de importao, o imposto ser recolhido normalmente por
ocasio do desembarao da mercadoria, a substituio tributria somente ser cabvel por
ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento importador. O nico produto na qual o
imposto relativo a substituio tributria devido j no desembarao o combustvel.

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Antecipao Tributria
Artigo 426-A Recebimento de outra Unidade da Federao sem a Reteno do Imposto
Os arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP, atribuem a responsabilidade por substituio tributria
no recebimento de outra Unidade da Federao de produtos neles relacionados em alguns
casos classificados nas posies da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema
Harmonizado (NBM/SH) sem reteno antecipada do imposto, a qualquer estabelecimento
localizado em territrio paulista.
O art. 426-A disciplina a responsabilidade pela antecipao do imposto incidente pela prpria
operao de sada e da substituio tributria pelas operaes subsequentes ao contribuinte
paulista que receber essas mercadorias de outra Unidade da Federao sem a reteno e
recolhimento antecipado do imposto.

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Inaplicabilidade do Regime de Substituio

Tributria
Cabe legislao estadual determinar a inaplicabilidade do regime de substituio
tributria, em consonncia com as normas estabelecidas no convnio ICMS n 81/93 e nos
acordos celebrados os Estados e o Distrito Federal.
Sadas internas
As hipteses de inaplicabilidade da substituio tributria nas sadas internas devem ser
observadas no art. 264 que traz as regras gerais de inaplicabilidade do regime.

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Inaplicabilidade do Regime de Substituio

Tributria
Sadas interestaduais
Nas sadas interestaduais, nos termos da clusula quinta do Convnio ICMS n 81/93, o regime
de substituio tributria no se aplica:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma
mercadoria;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por
substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa
diversa.

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Base de clculo
A base de clculo do imposto devido por substituio tributria inclusive com reteno
antecipada poder ser determinada por preo autorizado ou fixado por autoridade
competente, sugerido pelo fabricante ou importador ou ainda na falta dessas hipteses,
atender a regra especfica para sua formao.
Alguns produtos sujeitos a substituio tributria so beneficiados por reduo de base de
clculo. Nessa hiptese, a reduo poder ser aplicada apenas operao prpria do
contribuinte, ou em alguns casos alcanar tambm a base de clculo da substituio
tributria.

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Margem de Valor Agregado (MVA) ou ndice de Valor

Adicionado Setorial (IVAST)
Para determinao da base de clculo, o percentual de margem de valor agregado poder ser
em alguns casos o ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA-ST, divulgado pela Secretaria da
Fazenda com base nas informaes prestadas pelos contribuintes, conforme a seguir:
a) IVA-ST aplicvel aos produtos constantes nos arts. 313-A a 313-Z20 do RICMS-SP;
b) MVA aplicvel aos demais produtos.

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Produto com Base de Clculo Determinada por IVAST ou MVA

No caso de inexistncia de base de clculo fixada ou preo sugerido, o valor do imposto a ser
recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre o valor do imposto
calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo acrescida do MVA
ou IVA-ST divulgado por meio de Portaria CAT e o valor do imposto devido pela operao
prpria do contribuinte.

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Produto com Base de Clculo Determinada por IVAST ou MVA

COMO CALCULAR
a) Valor da mercadoria: 200,00
b) Despesas Acessrias: 20,00
c) Frete: 60,00
d) Base de clculo operao prpria: 280,00 (a+b+c)
e) alquota do ICMS: 18%
f) Valor do ICMS operao prpria: 50,40 (d x e)
g) Alquota do IPI: 10%
h) Valor do IPI: 20,00 (a x g)
i) IVA-ST: 40%
j) Base de Clculo ST: 420,00 (a + b + c + h + i)
k) Valor do ICMS retido: 25,20 (j x e f)
l) Preo total praticado pelo substituto: 325,20 (a + b + c + h + k)

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SIMPLES Nacional Clculo do Imposto

Conforme o artigo 263 do RICMS-SP, as operaes ou prestaes enquadradas no regime de
substituio tributria, destinadas a estabelecimento de contribuinte sujeito s normas do
Simples Nacional, submetem-se regularmente reteno do imposto incidente sobre as
operaes ou prestaes subsequentes.
O clculo do imposto devido por substituio tributria pelo estabelecimento optante do
SIMPLES Nacional se iguala ao do contribuinte RPA pelo fato de que ser permitido o
abatimento do imposto pelo montante equivalente alquota interna ou interestadual
aplicado sobre o valor relativo operao prpria (art. 3, 9 da Resoluo CGSN n 51/08).

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SIMPLES Nacional Clculo do Imposto

COMO CALCULAR
a) Valor da mercadoria: 200,00
b) Despesas Acessrias: 20,00
c) Frete: 60,00
d) Base de clculo: 280,00 (a+b+c)
e) Alquota Interna do ICMS: 18%
f) Deduo sobre o valor da operao prpria: 50,40 (d x e)
g) MVA: 40%
j) Base de Clculo ST: 392,00 (a + b + c + g)
k) Valor do ICMS retido: 20,16 (j x e f)
l) Preo total praticado pelo substituto: 300,16 (a + b + c + k)

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Clculo da Antecipao Tributria

No caso de entrada de mercadoria oriunda de outra Unidade da Federao cuja base de
clculo da substituio tributria seja determinada por IVA-ST, aplicar-se- a seguinte
frmula:

Observe-se que:

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IVA-ST Ajustado
No caso de aquisio interestadual de produtos cuja alquota interna seja superior a 12% o
valor do imposto a pagar antecipadamente por substituio tributria ser obtido mediante a
utilizao do IVA-ST Ajustado, conforme determinam as Portarias CAT que disciplinam a
formao da base de clculo do imposto, cuja frmula reproduzimos a seguir:

Observe-se que:

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IVA-ST Ajustado
No caso de aquisio interestadual de produtos cuja alquota interna seja superior a alquota
interestadual, o valor do imposto a pagar antecipadamente por substituio tributria ser
obtido mediante a utilizao do IVA-ST Ajustado, conforme determinam as Portarias CAT que
disciplinam a formao da base de clculo do imposto, cuja frmula reproduzimos a seguir:

Observe-se que:

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Entradas Interestaduais sem Reteno do Imposto

Envolvendo Optantes do SIMPLES Nacional
Fazendo um breve resumo, temos que, nas operaes com contribuintes sujeitos s normas
do SIMPLES Nacional (art. 426-A, 3, do RICMS-SP):

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Recolhimento do imposto
O recolhimento do imposto devido ser feito segundo o Cdigo de Prazo de Recolhimento
CPR. Os contribuintes do ICMS sero enquadrados nos CPRs na conformidade do cdigo de
Classificao Nacional de Atividades Econmicas - CNAE em que estiver enquadrado, no seu
regime de tributao do imposto ou no seu porte econmico.
O valor do imposto devido por substituio tributria apurado ser recolhido pelo substituto
tributrio por meio de GARE-ICMS, cdigo de arrecadao 146-6 (substituio tributria), nos
prazos especificados no Anexo IV do RICMS-SP.
O recolhimento relativo ao ICMS devido pela operao prpria do substituto tributrio ser
efetuado por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 046-2, devendo ser efetuado
em GARE distinta da emitida para fins de recolhimento do ICMS-ST.
O contribuinte optante pelo regime do SIMPLES Nacional far o recolhimento do ICMS-ST na
qualidade de contribuinte substituto observando o prazo previsto no art. 268, 2, item 3, do
RICMS-SP, ou seja, no ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao da sada
por meio de GARE-ICMS com cdigo de arrecadao 063-2 (recolhimentos especiais).

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Antecipao tributria - Recolhimento do imposto

O imposto calculado na forma indicada no art. 426-A do RICMS-SP dever ser recolhido na
entrada da mercadoria no territrio do Estado de So Paulo, inclusive pelo optante do
Simples Nacional por meio de Guia de Arrecadao Estadual (GARE-ICMS), com cdigo de
receita 063-2 (outros recolhimentos especiais), indicando-se no campo Informaes
Complementares (Portaria CAT n 16/08):
a) o nmero da Nota fiscal a que se refere o recolhimento;
b) o CNPJ do estabelecimento remetente
Ser admitido o recolhimento por antecipao antes da entrada da mercadoria em territrio
paulista por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) contendo
alm dos demais requisitos:
a) o cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais);
b) o CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatrio
paulista;
c) no campo Informaes Complementares o nmero da nota fiscal a que se refere o
recolhimento e o CNPJ do estabelecimento remetente.
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Impossibilidade de Crdito do Imposto

Em regra, o contribuinte substitudo, sendo assim considerado aquele que recebe a
mercadoria com o imposto j retido por substituio tributria cuja finalidade seja a
comercializao posterior, no poder lanar crdito nas operaes de entradas das
mercadorias, nem mesmo far lanamento a dbito, nos respectivos livros fiscais.
Observe-se que o substitudo, ao receber produto com ICMS retido por substituio tributria
para revender, no creditar o imposto, porm no debitar ICMS por ocasio da venda, vez
que o responsvel tributrio j recolheu o imposto incidente pelas operaes subsequentes a
serem realizadas no Estado de So Paulo pelos demais contribuintes at a operao com
consumidor final.

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Devoluo de Mercadoria Sujeita a Substituio

Tributria
Em caso de devoluo de mercadoria o substituto tributrio dever escriturar o documento
fiscal relativo a devoluo no Livro Registro de Entradas em atendimento ao disposto no art.
276 do RICMS/00 da seguinte forma:
a) relativamente a operao prpria, registrar o documento com utilizao das colunas
prprias inclusive no que se refere ao crdito do imposto;
b) na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento do documento fiscal de devoluo
o valor da base de clculo e o do imposto Retido Relativos Devoluo, com utilizao de
colunas distintas para essas indicaes sob o ttulo comum Substituio Tributria
Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do
perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS na folha
destinada apurao do ICMS devido por substituio tributria no campo "Por Entradas Com
Crdito do Imposto".

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What matters to you, matter to us