Derecho Tributario I

Msc. Pablo Emilio Hurtado Flores

Contenido

1) Aspectos Generales del Derecho Financiero

2) Actividad Financiera del Estado
3) Ciencia de Finanzas Pblicas y los Fines Pblicos del Estado
4) Poltica Fiscal
5) Concepto de Derecho Financiero
6) Relacin del D. Financiero con otras ramas del Derecho
7) Derecho Tributario
8) Derecho Patrimonial
9) Derecho Presupuestario
10) Aspectos Generales del DT
11) Obligacin Tributaria
12) Recargos Moratorios, Plazos y Nmero RUC
13) Elementos de los Impuestos y Tipos
14) Derecho de los Contribuyentes
15) Declaraciones Sustitutivas
16) Recursos del Contribuyente
17) Infracciones
18) Sanciones
19) Plan de Arbitrios

Objetivos
Objetivo General: Dotar a los estudiantes de los
conocimientos sobre tributos y que puedan interpretar
los conceptos tcnicos y legales relacionados.

Objetivos Especficos: Al terminar el curso

los estudiantes estarn en capacidad de:
1) Conocer el significado de los diferentes aspectos del
Derecho Financiero y especficamente del Derecho
Tributario.
2) Conocer el contenido del Cdigo Tributario y su
importancia y dems leyes relacionadas con los tributos.

Aspectos generales sobre el

Derecho Financiero.
Ubicacin del Derecho Financiero

Privado

Derecho

Derecho Penal
Pblico Derecho Procesal
Derecho Administrativo

Social

Derecho Financiero
Impuestos

Derecho Tributario

Derecho Financiero

Derecho Patrimonial

Derecho Presupuestario

Tasas
Contrib Espec

Naturaleza Jurdica del Sistema Impositivo Nicaragense

El sistema impositivo en Nicaragua tiene su sustento legal en primer
lugar en la Constitucin Poltica y en segundo lugar a un cuerpo de
leyes secundarias, reglamentos y acuerdos ministeriales emitidos por las
entidades facultades para ello.
Arto. 114 Cn: Corresponde exclusivamente y de forma
indelegable a la Asamblea Nacional la potestad para crear, aprobar,
modificar o suprimir tributos. ......... Se prohiben los tributos de
carcter confiscatorio. Estarn exentos de toda clase de impuestos
los medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, rtesis y
prtesis; lo mismo que los insumos y materia prima necesarios para
la elaboracin de esos productos....
Arto. 115 Cn: Los impuestos deben ser creados por ley que
establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantas a los
contribuyentes. El Estado no obligar a pagar impuestos que
previamente no estn establecidos en una ley

Concepto de Actividad Financiera

La actividad que desarrolla el Estado con el
objeto de procurarse los medios necesarios
para los gastos pblicos destinados a la
satisfaccin de las necesidades pblicas y en
general en la realizacin de sus propios fines

Actividad financiera del Estado

Se da en tres momentos:
La obtencin de ingresos provenientes de la
explotacin de su propio patrimonio, de los diversos
tipos de tributos o de la contratacin de emprstitos o
emisin de bonos.
La gestin o manejo de los recursos obtenidos y la
administracin y explotacin de sus propios bienes
patrimoniales.
La realizacin de todas las erogaciones para el
sostenimiento de las funciones pblicas, la
prestacin de los servicios pblicos y la realizacin
de actividades y gestiones que el Estado Moderno
est obligado a cumplir.

Aspectos de la AF del Estado

Aspectos Polticos: Distribucin del gasto
Aspectos Econmicos: inversin pblica y
servicios pblicos

Aspectos Tcnicos: Elaboracin del presupuesto

y forma de rendir cuenta

Aspectos jurdicos: Normas que regulan la

actividad financiera del Estado.

De los tres primeros se encarga las Finanzas y

del ltimo el Derecho Financiero.

Diferencias con la actividad

financiera privada.
La actividad financiera estatal se lleva a cabo por el
poder coactivo del Estado.
La actividad financiera privada procede por la va del
convenio y del acuerdo.
La actividad financiera estatal se realiza en forma de
monopolio.
En los privados se realiza en base a la competencia
(oferta y demanda).
La actividad financiera estatal no persigue lucro; en la
empresa privada s.

Diferencias ..
En el Estado los ingresos estn determinados
para satisfacer las necesidades globales de la
poblacin (necesidad financiera estatal).
En la empresa privada el ingreso determina las
necesidades a satisfacer.
En el Estado los ingresos provienen de la persona
pblica; en la empresa privada de las ventas, del
trabajo de los indivduos y de su capital.
El Estado no necesita ahorrar para hacer frente a
situaciones imprevistas. Los privados s.

Caractersticas de la Actividad
Financiera estatal
Es una actividad pblica, tanto por el sujeto
como por el objeto.
Es una actividad medial o instrumental
Es una actividad jurdica. Est sometida a
normas y principios jurdicos, cuyo anlisis
constituye precisamente, el derecho financiero.
Abarca aspectos polticos, econmicos, tcnicos
y jurdicos.

 Actividad financiera del Estado vs Derecho Financiero.

Actividad Financiera del Estado

Derecho Financiero

Ingresos

Derecho Tributario

Administracin de recursos

Derecho Patrimonial

Distribucin de recursos

Derecho Presupuestario

La principal caracterstica de la gestin de los recursos que el Estado recauda o

recibe es el carcter limitado de esos recursos pblicos, por lo que el Estado
debe ser un administrador eficiente y eficaz, adems de transparente en el uso
de esos recursos.
El Estado debe distribuir los recursos en un sentido de racionalidad social, es
decir, en funcin de los sectores ms necesitados.

Ingresos Pblicos
Derechos Tributarios

Ingresos Tributarios
Ingresos por Crditos(deuda pblica)
Ingresos Patrimoniales
Ingresos no tributarios (precios pblicos)
Ingresos por categora impropia(multas y
sanciones)

Finanzas Pblicas
Estudia el fenmeno del cmo y para qu el Estado
obtiene sus ingresos, el cmo los administra
eficientemente y cmo debe efectuar sus gastos. Para
esto identifica las necesidades ms sentidas de la
poblacin y tiende a satisfacerlas redistribuyendo los
recursos de manera racional.
El Estado moderno debe tender a dirigir el presupuesto
en proyectos de inversin, ms que en gastos corrientes
y establecer una correcta poltica tributaria justa y
equitativa. Del mismo modo, debe establecer un manejo
transparente de los recursos pblicos y evitar que estos
recursos sean desviados hacia otros fines no pblicos.

Fines Pblicos del Estado

Garantizar el orden y la seguridad nacional

Servicios Pblicos
Necesidades sociales de la poblacin
Infraestructuras
Desarrollo Econmico: generacin de empleos, aumento
de la renta nacional, orientar la economa, favorecer la
inversin pblica y privada, etc.
Elevar el nivel de vida de los habitantes mediante una
redistribucin justa de la riqueza generada en el campo
social y econmico.

Poltica fiscal
Es una poltica econmica que usa el
gasto pblico y los impuestos como
variables de control para asegurar y
mantener la estabilidad econmica (y
entrar en dficit o supervit segn
convenga). Por lo tanto, es una poltica en
la que el Estado participa activamente, a
diferencia de otras como la poltica
monetaria.

Objetivos finales de la poltica fiscal

1) Plena ocupacin
(mayor nivel de
empleo posible)
2) Control de la
demanda agregada
mediante los
impuestos y el gasto
pblico
3) Controlar un dficit
o un supervit

T: tasas (impuestos), dinero que pagan los ciudadanos

G: gasto pblico, dinero que gasta el Estado para obras, etc.
Eje de ordenadadas (vertical): mide dinero (recibido o gastado)
Eje de abscisas (horizontal): producto nacional (PNB); produccin
P1: punto en el que hay plena ocupacin; T=G
Zona en rojo, P2: zona de dficit, porque el gasto es mayor que los
ingresos
Zona en verde, P3: zona de supervit, porque se ingresan ms de
lo que se gasta, mediante los impuestos

Mecanismos
Los dos mecanismos
de control sugeridos
por los keynesianos
(los seguidores de la
poltica fiscal) son:
Variacin del gasto
pblico
Variacin de los
impuestos

Variacin del gasto pblico

Gasto pblico: (inversin pblica) es cunto dinero
gasta el estado en pagar los proyectos pblicos, como
carreteras y otras construcciones.
La poltica fiscal dice que cuantas ms obras haya en el
pas, mejor para la economa (ya que si las fbricas
cierran, no hay empleo). En cambio, si contratan a
trabajadores estarn disminuyendo el paro, y al
necesitar ms materias primas, los empresarios tendrn
que aumentar la produccin, o sea, que estar
aumentando el producto interior bruto.
Por eso mantenerse siempre en estado de dficit
(gastando ms de lo que se gana con los impuestos) no
es malo para un estado, sino que ayuda a la economa.

Variacin de los impuestos

Si aumenta la renta de los consumidores (el dinero que
la gente tiene disponible para gastar), entonces pueden
gastar ms, y es probable que lo hagan. Hay medidas
para saber qu porcentaje de la renta se gasta; son la
propensin marginal al consumo y la propensin
marginal al ahorro.
El estmulo del consumo permite mejorar la economa
gracias al efecto multiplicador, un punto importante de la
teora de Keynes. Dice que el dinero, al pasar de mano
en mano, va generando incrementos en la produccin
(producto nacional). Veamos un ejemplo:

 Supongamos que la propensin marginal al

consumo (PmaC) es del 0.8, o sea, que todos
gastan el 80% de lo que ganan (ahorran poco).

Yo compro algo a alguien por 100 euros. Eso hace aumentar el

producto nacional en 100 euros.
El vendedor, 100 euros ms rico, es tambin un consumidor, y
gastar el 80% de esos 100 euros comprando otra cosa. O sea,
gasta 80 euros. El PIB sube 80 euros ms.
Quien acaba de recibir los 80 euros, gasta un 80% de ello, o sea,
64 euros. El PIB sube 64 euros.
Quien recibe los 64, gasta el 80%; el PIB sube 51.2 ms
El siguiente hace subir el PIB 40.96
Etctera: 32.77, 26.21, 20.97, 16.78, ...
Cunto ha aumentado el producto nacional, en total? Pues 100 +
80 + 64 + 51.2 + 40.96 + ... Esta serie equivale a 100/(1-0.8), que
son 500 euros.
Por tanto, una inversin de 100 euros ha hecho aumentar el
producto nacional en 500.

Tipos de poltica fiscal

Puede ser expansiva o restrictiva:
Poltica fiscal expansiva: cuando el objetivo es
estimular la demanda agregada, especialmente
cuando la economa est atravesando un
perodo de recesin y necesita un impulso para
expandirse. Como resultado se tiende al dficit o
incluso puede provocar inflacin.
Poltica fiscal restrictiva: cuando el objetivo es
frenar la demanda agregada, por ejemplo
cuando la economa est en un perodo de
excesiva expansin y tiene necesidad de
frenarse por la excesiva inflacin que est
creando. Como resultado se tiende al supervit.

Poltica fiscal expansiva

Los mecanismos a usar son:
Aumentar el gasto pblico, para aumentar la produccin
y reducir el paro.
Bajar los impuestos, para aumentar la renta disponible
de las personas fsicas, lo que provocar un mayor
consumo y una mayor inversin de las empresas, en
conclusin,un desplazamiento de la demanda agregada
en sentido expansivo.

De esta forma, al haber mayor gasto pblico, y menores

impuestos, el presupuesto del Estado, genera el dficit.

Poltica fiscal restrictiva

Los mecanismos son los contrarios que en la
expansiva, y ms duros:
Reducir el gasto pblico, para bajar la
produccin.
Subir los impuestos, para que la gente no gaste
tanto y las empresas puedan invertir menos, as
la demanda agregada se desplaza hacia la
izquierda.
De esta forma, al haber menor gasto pblico, y
mayores impuestos, el presupuesto del Estado,
genera un supervit.

Derecho Financiero
Conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus tres
momentos: el establecimiento de tributos y
obtencin de diversas clases de recursos; la
gestin o manejo de sus bienes
patrimoniales; y en la erogacin de recursos
para los gastos pblicos; as como en las
relaciones jurdicas que en el ejercicio de
dicha actividad se establecen entre los
diversos rganos del Estado o entre dichos
rganos y los particulares, ya sean deudores
o acreedores del Estado.

Fuentes del Derecho Financiero

Constitucin
La Ley
El Reglamento
La Jurisprudencia
Los Tratados Internacionales
Principios Generales del Derecho.

Relacin del Derecho

Financiero con otras disciplinas

A- Con la Economa
B- Con el Derecho Administrativo
C- Con el Derecho Fiscal
D- Con el Derecho Presupuestario
E- Con el Derecho Patrimonial

Derecho Tributario
Rama del derecho financiero que regula la
obtencin de los tributos en un pas
determinado y que se dividen en Impuestos,
Tasas y Contribuciones especiales.
Tributos : son las prestaciones pecuniarias que
el Estado, o ente pblico autorizado al efecto
por aquel, en virtud de su soberana territorial,
exige de sujetos econmicos sometidos a la
misma. (Blumenstein)

TRIBUTOS

Son las prestaciones en dinero que el Estado exige con el objeto

de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los
tributos se clasifican en Impuestos, Tasas y Contribuciones
Especiales.
Impuesto: Es el tributo cuya obligacin se genera al producirse el
presupuesto de hecho contemplado en la Ley y obliga al pago de
una prestacin a favor del Estado, sin contraprestacin
individualizada en el contribuyente.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin se genera al obtenerse el uso
o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico, o de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Contribuciones Especiales: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de
determinadas obras pblicas o de actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de
dichas obras o a las actividades que constituyen el presupuesto
de la obligacin.

Derecho Patrimonial
Conjunto de normas jurdicas que regulan la forma en
que el Estado, por medio de sus instituciones delegadas,
debe administrar los recursos pblicos.
El patrimonio del Estado lo conforman todos los bienes,
derechos y recursos en poder del Estado, obtenidos a
travs de diferentes fuentes y medios regulados por las
leyes del pas.
Los bienes del Estado son administrados por el MHCP,
quien cuenta con la estructura organizacional adecuada,
como Tesorera General de la Repblica, Direccin
General de Contabilidad, Direccin General de Deuda
Pblica, Direccin General de Bienes del Estado,
Direccin General de presupuesto, etc. Y que adems
cuenta con los instrumentos jurdicos y normativos
relacionados, como la Ley de Administracin Financiera y
de Rgimen Presupuestario, Ley de Deuda Pblica,
Normas de Contabilidad Gubernamental, etc.

Principios Rectores del Sistema de

Administracin Financiera
Eficiencia y Eficacia Operativa
Gestin integrada de todso los componentes
Centralizacin Normativa y Descentralizacin
Operativa.
Transparencia y acceso de la ciudadana
Profesionalismo e independencia en el ejercicio
de la auditoria.
Legalidad de los actos administrativos.
Responsabilidad y respondabilidad de los
servidores pblicos.

Los Gastos Pblicos:

Derecho Presupuestario.
Gasto Pblico: es la transformacin de los

ingresos del Estado en renta o en patrimonio de

quienes producen los bienes materiales y
brindan los servicios personales requeridos por
la sociedad.
Derecho Presupuestario: cuerpo normativo
jurdico regulador del proceso de elaboracin,
aprobacin, ejecucin y control del presupuesto
de ingresos y egresos de la nacin.

Derecho Presupuestario
El Presupuesto: de presuponer, es decir, estimar lo
que se podr gastar en el perodo determinado.
El presupuesto puede ser anual, quinquenal, mensual,
semanal, etc esto es de acuerdo al tiempo que cubre;
pero de acuerdo a los plazos pueden ser a largo,
mediano o corto plazo.
Puede ser tambin por programa, por objetivo o por
resultados.
Sus pasos son: Elaboracin, Discusin, aprobacin,
sancin, ejecucin y evaluacin o control.

Principios del Derecho

Presupuestario

Principio de Unidad
Principio de Integralidad o Universalidad
Principio de No Afectacin de Recursos
Principio de Especificacin de Gastos
Principio de Exclusividad
Principio de Publicidad y Claridad
Principio de Equilibrio Presupuestario
Principio de Carcter Sustancial
Principio de Anualidad
principio de Programacin
Principio de Coherencia Macroeconmica
Principio de Responsabilidad

Base legal del presupuesto

Arto. 112 Cn: La Ley de Presupuesto General de la
Repblica tiene vigencia anual y su objetivo es regular
los ingresos y egresos ordinarios y extraordinarios de la
Administracin Pblica.. La AN podr modificar el
proyecto de presupuesto enviado por el Presidente .
Arto. 113 Cn: Corresponde al Presidente de la Repblica
la formulacin del proyecto de Ley Anual del
Presupuesto..
Arto. 155 numeral 2 Cn: Corresponde a la CGR el
control de la ejecucin del Presupuesto General de la R.
Ley 550: del Art. 11 al 91.

Obligaciones del Estado

El Arto. 98 Cn expresa: La funcin principal del Estado
en la economa es desarrollar materialmente el pas;
suprimir el atraso y la dependencia heredados; mejorar
las condiciones de vida del pueblo y realizar una
distribucin cada vez ms justa de la riqueza.
Arto. 105 Cn: Es obligacin del Estado promover, facilitar y

regular la prestacin de los servicios pblicos bsicos de energa,

comunicacin, agua, transporte, infraestructura, puertos y
aeropuertos a la poblacin y es derecho inaleniable de la misma el
acceso a ellos.
Los servicios de salud y seguridad social son deberes indeclinables
del Estado, que est obligado a prestarlos sin exclusiones, a
mejorarlos y ampliarlos.....

Caractersticas de los tributos

Es una prestacin de valores pecuniarios.
La prestacin del indivduo no siempre es
seguida por una contraprestacin del Estado.
Es coactivo: el tributo es forzoso pero legal.
Se destina a gastos de inters general.
Base legal: existe si est soportado por una ley.
El fin ltimo es la satisfaccin de las
necesidades de la poblacin.

Fuentes del DT
1. La Constitucin Poltica de Nicaragua;
2. Las leyes, inclusive el presente Cdigo Tributario;
3. Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales
vigentes;
4. Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder
Ejecutivo en el mbito de su competencia;
5. La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia; y,
6. Las disposiciones de carcter general que emita el
Titular de la Administracin Tributaria con fundamento en
las leyes respectivas y en estricto marco de su
competencia.

Ramas del Derecho Tributario

Derecho Tributario Sustantivo

Regula lo relacionado a la existencia y cuanta de la obligacin

tributaria.

Derecho tributario formal

Estudia las facultades y deberes de la administracin tributaria, al

igual que los derechos y obligaciones de los sujetos pasivos y de
terceros

Derecho tributario procesal

Conjunto de normas y principios que gobiernan el mbito

contencioso de la tributacin

Derecho tributario penal

Estudio de las infracciones y sanciones en materia tributaria

Principios Generales de la Tributacin

El efecto social de los impuestos se determina por dos principios

generales de la tributacin:
1- PRINCIPIO DEL BENEFICIO: un sistema tributario con
equidad se refleja en la retribucin que tiene el contribuyente por
sus aportaciones. Retribucin que se refleja en la parte que el
recibe de los programas pblicos. El ciudadano est dispuesto a
contribuir a la satisfaccin de las necesidades de la poblacin en
cuanto l vea que se est dando buen uso a sus recursos
aportados.
2- PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO: Los impuestos
que le ciudadano paga deben estar en relacin con su renta o
riqueza, de modo que cada quien aporta segn su capacidad
econmica. La combinacin de diferentes factores relacionados
da origen que el impuesto sea progresivo, horizontal o regresivo.
Tambin este principio se expresa en la correlacin de los
impuestos directos, y los indirectos.

Atributos del sistema

impositivo
JUSTICIA: el objetivo esencial de un sistema impositivo es lograr la
equidad social y el bienestar ciudadano. Se espera que el Estado
retribuya los ingresos percibidos de forma justa.
EFICIENCIA ECONMICA: los tributos deben ser un instrumento para
el desarrollo sostenido de la nacin, no un factor de discordia o de
aprovechamiento ilcito.
SENCILLEZ ADMINISTRATIVA: el sistema tributario debe ser de fcil
manejo y bajo costo. No deben existir procedimientos muy burocrticos
ni muy complejos, de modo que sea de fcil interpretacin
RESPONSABILIDAD POLTICA: el diseo del sistema es
responsabilidad del Estado, por medio de sus instituciones
encargadas. As mismo debe dejar claramente definido el cmo,
quienes, dnde y cunto se debe pagar.
FLEXIBILIDAD: la rigidez de un sistema tributario entorpece la buena
gestin de los recursos. Debe estar anuente a los cambios, a las
adecuaciones y transformaciones socioeconmicas que vive el mundo

Principios constitucionales de la
tributacin
PRINCIPIO DE LEGALIDAD( nullum tributum sine lege) El
Arto. 115 Cn define claramente este principio.

PRINCIPIO DE IGUALDAD(principio de Isonoma). Ver

Arto. 27 Cn.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Arto 24 Cn

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: (proporcionalidad y
equidad). Arto. 114 Cn

PRINCIPIO DE TUTELA JURISDICCIONAL: no se

establece expresamente, pero si tcitamente en Art.
34 y 160 Cn.
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN: Arto. 114 Cn

Principio de legalidad en el Cdigo Tributario.

Artculo 3.- Slo mediante ley se podr:

1. Crear, aprobar, modificar o derogar tributos;

2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones,
exoneraciones, condonaciones y dems beneficios
tributarios;
3. Definir el hecho generador de la obligacin tributaria;
establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente
o responsable; la responsabilidad solidaria; as como fijar
la base imponible y de la alcuota aplicable;
4. Establecer y modificar las preferencias y garantas
para las obligaciones tributarias y derechos del
Contribuyente; y
5. Definir las infracciones, los delitos y las respectivas
sanciones.

Obligacin tributaria

Es el vnculo jurdico por el cual un sujeto(deudor) debe dar a otro

que acta ejerciendo el poder tributario(acreedor), sumas de
dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley.

Constituyen la obligacin tributaria los siguientes

elementos:

Sujeto: activo(acreedor) y pasivo(deudor)

Objeto: prestacin que deriva del impuesto.
Causa: ratio legis(presupuesto de hecho del gravamen)

La obligacin tributaria se extingue por:

El pago (art. 32-38)

la compensacin
la confusin
La prescripcin
la condonacin y fallecimiento.

Compensacin.
Arto. 39. Cuando el contribuyente o responsable no
ejerza el derecho de Devolucin o Reembolso, se
compensarn de oficio o a peticin de parte las
obligaciones o deudas tributarias firmes, lquidas y
exigibles del contribuyente o responsable con sus
crditos o saldos a favor, aceptadas y
liquidadas por la Administracin Tributaria, referente a
perodos no prescritos, empezando por los ms
antiguos y aunque provengan de
distintos tributos.

 Confusin.
Arto. 40. Habr extincin por confusin si a
causa de la transmisin de bienes o derechos
afectos al tributo, el sujeto activo de la
obligacin tributaria quedare en la situacin del
deudor.
Condonacin .
Arto. 41. La obligacin de pago de los tributos
slo puede ser condonada o redimida por Ley.

Prescripcin
Arto. 42. La prescripcin es un medio de adquirir un
derecho o de liberarse de una carga u obligacin, por
el lapso y bajo las condiciones determinadas por este
Cdigo.
Arto. 43. Toda obligacin tributaria prescribe a los
cuatro aos, contados a partir de la fecha en que
comenzare a ser exigible. La prescripcin que
extingue la obligacin tributaria no pueden decretarla
de oficio las autoridades fiscales, pero pueden
invocarla los contribuyentes o responsables cuando
se les pretenda hacer efectiva una obligacin
tributaria prescrita.

Obligacin tributaria en el CT

Artculo 12.- La Obligacin Tributaria es la relacin jurdica que

emana de la ley y nace al producirse el hecho generador, conforme
lo establecido en el presente Cdigo, segn el cual un sujeto pasivo
se obliga a la prestacin de una obligacin pecuniaria a favor del
Estado, quien tiene a su vez la facultad, obligacin y
responsabilidad de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal
aunque su cumplimiento se asegure con garantas reales y las
establecidas en este Cdigo para respaldo de la deuda tributaria,
entendindose sta como el monto total del tributo no pagado, ms
los recargos moratorios y multas cuando corresponda. La
Obligacin Tributaria es personal e intransferible, excepto en el
caso de sucesiones, fusiones, absorciones, liquidaciones de
sociedades y de solidaridad tributaria y aquellas retenciones y
percepciones pendientes de ser enteradas al Fisco, como casos
enunciativos pero no limitativos.

De los Recargos Moratorios

Artculo 51.- La falta de pago de las obligaciones
tributarias dentro del plazo establecido en la disposicin
legal o reglamentaria correspondiente, har surgir sin
necesidad de actuacin alguna de la Administracin
Tributaria, la obligacin a cargo del contribuyente, de
pagar mensualmente recargos por mora de conformidad
a lo establecido en el artculo 131 del presente Cdigo, y
otras disposiciones legales que regulan la creacin y
dems efectos relativos a cada uno de los tributos
vigentes. El recargo no podr exceder de la suma
principal adeudada.
El monto de la deuda principal ser actualizado
mensualmente para mantener la paridad monetaria en
relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica,
segn la legislacin monetaria vigente y las
correspondientes disposiciones emitidas por el Banco
Central de Nicaragua.

Art. 131 Cd. Trib.

Sancin. Toda persona que presente tardamente su
declaracin y/o pago de tributos y por tal motivo
incurra en mora, deber pagar el crdito
correspondiente con un recargo del 5% (cinco por
ciento) por cada mes o fraccin de mes de mora,
sobre el saldo insoluto, el que deber liquidarse a
partir de la fecha en que ha incurrido en mora y por
los das que sta ha durado. Todo sin detrimento de
lo dispuesto en los dems cuerpos de ley que
regulan otros aspectos de esta materia.
En el caso particular del responsable recaudador o
retenedor, se aplicar ; un recargo del 5% (cinco por
ciento) por cada mes o fraccin de mes de mora,
sobre el saldo insoluto. En el caso del Impuesto
sobre la Renta (IR) dejado de enterar por el
contribuyente, se aplicar un recargo del 2.5% (dos y
medio por ciento) por cada mes o fraccin de mes
de mora, sobre saldo insoluto.

Interpretacin de las normas tributarias

Artculo 4.- Las Normas Tributarias se deben interpretar
con arreglo a todos los mtodos admitidos en el
Derecho Comn y los establecidos en los Convenios
Internacionales con fundamento en la Legislacin
Internacional respectiva. En todo caso, la interpretacin
tiene un objetivo eminentemente aclaratorio o explicativo
y no implica en forma alguna que por esta va se pueda
crear, alterar, modificar o suprimir disposiciones legales
existentes.
Las situaciones que no puedan resolverse mediante las
disposiciones de este Cdigo o de las leyes especficas
sobre cada materia, ser n reguladas supletoriamente
por las Normas de Derecho Comn.

De los plazos en el CT

Artculo 7.- Los plazos establecidos en el presente Cdigo y en las

dems normas tributarias, corrern desde la medianoche del da de
inicio del mismo y se contarn de la siguiente manera:
1. Los plazos correspondientes a meses y aos, sern continuos y
terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo;
2. Salvo que la ley establezca lo contrario, los plazos fijados en das
se tendrn por das hbiles segn el Derecho Civil. En los casos
que corresponda, los plazos se contarn a partir del da hbil
inmediato siguiente al de la notificacin; y,
3. Los plazos que vencieran en da inhbil, o en da en que los
rganos de la Administracin Tributaria no desarrollen actividades
por cualquier causa, se entendern prorrogados hasta el da hbil
inmediato siguiente.
En todos los plazos establecidos para la interposicin o
contestacin de los recursos, se adicionar el trmino de la
distancia, segn lo establecido en el Cdigo de Procedimiento Civil.
As mismo, se estar a lo dispuesto en el Cdigo de Procedimiento
Civil en lo relativo al caso fortuito o fuerza mayor.

Registro nico de Contribuyentes

Artculo 26.- La Administracin Tributaria
contar con dependencias administrativas
responsables de adjudicar un Cdigo nico de
Identificacin para el Registro de Contribuyentes
y que se regir por Reglamento emitido por el
Poder Ejecutivo. Todos los contribuyentes estn
obligados a inscribirse en este Registro.
El Cdigo nico de Identificacin, ser
denominado Cdula RUC y deber indicarse en
la declaracin y pago de impuestos, as como
en los trmites y gestiones ante la
Administracin Tributaria.

Elementos del impuesto.

Sujeto
Materia gravada
Presupuesto de hecho
Base imponible
Tasa o alcuota
Declaracin, liquidacin y pago
Crdito y dbito tributarios
Exenciones y exoneraciones
Infracciones
Sanciones
Prescripcin
Medios de impugnacin
Finalidad de los impuestos
Entidad administradora

Elementos del impuesto..

Sujeto: activo(el Estado y los Municipios) y pasivo: el contribuyente
y responsable. Art. 15 y 16 CTributario.
Artculo 18.- Para todos los efectos legales, son contribuyentes, las
personas directamente obligadas al cumplimiento de la obligacin
tributaria por encontrarse, respecto al hecho generador, en la
situacin prevista por la ley.
Tendrn el carcter de contribuyente, por consiguiente:
1. Las personas naturales, las personas jurdicas de derecho
pblico o derecho privado y los fideicomisos.
2. Las entidades o colectividades que constituyan una unidad
econmica, aunque no dispongan de patrimonio, ni tengan
autonoma funcional

Materia Gravada: el objeto sobre el que recae el tributo.

Puede ser los ingresos, el consumo, las importaciones,

etc.
Presupuesto de hecho: es el acto o situacin de hecho
o derecho que la ley presupone debe realizarse para
que esa actividad o situacin sea gravada.(percibir
ingresos, comprar, tener un bien inmueble, etc.)
Base imponible: es el conjunto de elementos o
caractersticas que deben concurrir en el hecho gravado
o en el sujeto pasivo del tributo que la ley considera para
calcular el monto de la obligacin impositiva, tomndolo
como el antecedente en que se aplicar la tasa o
alcuota sealada.

Elementos del impuesto...

Tasa o alcuota: consiste en una suma fija de dinero o bien,
en un valor, generalmente un porcentaje que puesto en relacin
con la base imponible, da la suma obligada a pagarse. La
alcuota puede ser progresiva o proporcional, como el IR y el
IVA respectivamente.

Declaracin, liquidacin y pago: los contribuyentes y

responsables deben declarar sus impuestos que por ley
corresponde declarar. Al cierre del ao fiscal(30 de Junio)
tomando en cuenta lo aportado durante el ao fiscal se
proceder a la liquidacin de lo aun adeudado, o reclamar lo
dado de ms. El pago debe hacerse en las administraciones de
renta de su jurisdiccin entre el 1 de Julio y el 30 de Septiembre.

Crdito Tributario: es la cantidad pagada en exceso por el

contribuyente y por el que tiene derecho a que se le regrese o se le
aplique a otras deudas con el Fisco. En el caso del IVA, son las
retenciones que los proveedores hacen al contribuyente y que por tanto
tiene derecho a acreditrselos.

Elementos del impuesto....

Dbito tributario: es lo que el contribuyente est obligado a pagar.

En el caso del IVA, son las retenciones hechas a los clientes.
Exenciones: es la no aplicacin de un impuesto a ciertos productos
o actividades o cantidades de dinero recibidas, determinadas por la
Ley. La exencin tributaria no exime a los beneficiados de los
deberes de declarar, retener y recaudar tributos, en su caso,
declarar su domicilio y otros deberes consignados en las leyes
tributarias.
Exoneracin: es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria
concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la
Ley. Se exoneran del pago de impuestos a organismos o
instituciones, como las universidades, las iglesias, cooperativas,
etc.
Infracciones: es el quebrantamiento de las normas tributarias. Se
puede definir como Toda accin u omisin que implique violacin a
las leyes y reglamentos tributarios.

Elementos de los impuestos.....

Medios de impugnacin o Recursos: son los medios de
que dispone el contribuyente para reclamar a la Administracin
Tributaria lo que considera indebido. Este recurso es de tipo
administrativo; pero agotando la va administrativa se puede
recurrir ante los tribunales de justicia.

Finalidad de los tributos: el principal objetivo de los tributos

es la obtencin de recursos econmicos para tratar de
satisfacer las necesidades bsicas de la poblacin. Sin
embargo en ocasiones un impuesto persigue otro fin, como el
ISC, que trata de frenar la compra de artculos suntuarios.

Entidad administradora de los tributos: son la DGI, para

el IR, IVA, ISC, ITF. La DGA para el DAI, IVA e ISC que gravan
las importaciones; y las municipalidades para el caso del IBI.

Derechos del contribuyente

Asistencia
Artculo 64.- Los contribuyentes o responsables tienen derecho a un servicio
oportuno que deben recibir de la Administracin Tributaria, incluyendo la
debida asesora y las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias; a ser atendidos por las autoridades competentes y
obtener una pronta resolucin o respuesta de sus peticiones, comunicndoles
lo resuelto en los plazos establecidos en el presente Cdigo.
Derecho a Ser Notificado
Artculo 65.- Toda Resolucin o acto que emita la Administracin Tributaria y
que afecte los derechos, deberes u obligaciones del contribuyente o
responsables, debe ser notificado a estos por escrito dentro de los trminos y
procedimientos legales establecidos en este Cdigo.
Divulgacin
Artculo 66.- Las normas de aplicacin general que emita la Administracin
Tributaria, una vez cumplido su trmite de elaboracin, aprobacin y
publicacin conforme lo establecido en el artculo 5 de la presente Ley, sern
divulgadas de cualquier forma, escrita, impresa u oral por la Administracin
Tributaria, o al menos trimestralmente por medio de boletines, sin detrimento
de su publicacin en La Gaceta, Diario Oficial. Igualmente la Administracin
Tributaria, publicar las resoluciones que sobre la materia emita el Tribunal
Tributario Administrativo y la Corte Suprema de Justicia.

Derecho de los contribuyentes

Que las fiscalizaciones se efecten en su domicilio
tributario; sin menoscabo que la administracin tributaria
pueda realizar fiscalizaciones de escritorio y otras
actividades de fiscalizacin como lo dispuesto en el
numeral 10 del artculo 103 del Cdigo Tributario.
Tratndose de fiscalizaciones de escritorio no se exigir
a las autoridades fiscales la presentacin de
identificacin institucional. Cuando dicha fiscalizacin se
fundase en discrepancias resultantes de los anlisis o
cruces de informacin realizados, se comunicar
mediante notificacin del rgano tributario al
contribuyente, de conformidad con el procedimiento
establecido en los numerales 7 y 10 del artculo 103 de
la presente Ley;

Derecho de los ..

3. Que una vez finalizada la fiscalizacin y antes de abandonar el

local del contribuyente o responsable, la Administracin Tributaria a
travs del auditor y del supervisor le comunicar mediante por
escrito, que se dio por finalizada la auditoria y a que se le brinde
informacin preliminar de lo verificado; todo de conformidad con los
procedimientos as establecidos mediante normativa Institucional;
4. No estar sometido en forma simultnea a ms de una
fiscalizacin de la Administracin Tributaria por iguales tributos,
conceptos, perodos o ejercicios fiscales a revisar;
5. No ser fiscalizado por tributos, conceptos, ni perodos o ejercicios
fiscales prescritos; y,
6. No ser fiscalizado o auditado por tributos, conceptos, ni perodos
o ejercicios fiscales ya auditados integralmente por autoridad fiscal,
salvo que la Administracin tenga pruebas evidentes y suficientes
de que se ha cometido evasin o defraudacin tributarias en el
perodo ya revisado.

Derecho a la Confidencialidad
Artculo 68.- Los contribuyentes o responsables tienen
derecho a la privacidad de la informacin proporcionada
a la Administracin Tributaria. En consecuencia, las
informaciones que la Administracin Tributaria obtenga
de los contribuyentes y responsables por cualquier
medio, tendrn carcter confidencial. Slo podrn ser
comunicadas a la autoridad jurisdiccional cuando
mediare orden de sta.
La Administracin Tributaria mediante la normativa
Institucional correspondiente, establecer la
implementacin de programas de control y programas
de computacin especficos para la administracin y
control de la informacin de los contribuyentes y
responsables.

Aplicacin de Saldos
Artculo 70.- Los saldos a favor determinados por la
Administracin Tributaria sern aplicados en primera
instancia a las deudas pendientes del contribuyente o
responsable con la administracin, procediendo la
oficina competente a notificarles sobre este hecho.
De no efectuarse esta imputacin, los contribuyentes o
responsables, tienen derecho de aplicar los saldos a su
favor de impuestos pagados, determinados por la
Administracin Tributaria a otras obligaciones Tributarias
sin que se requiera autorizacin previa de la autoridad
fiscal; bastar comunicacin por escrito del
contribuyente a la correspondiente Administracin de
Rentas, durante los ocho (8) das que anteceden a la
presentacin de la declaracin, adjuntando la resolucin
de la Administracin Tributaria en la que se le determin
el saldo a favor.

Declaraciones Sustitutivas
Artculo 71.- Todo contribuyente o responsable, podr
rectificar su declaracin de impuestos siempre que estas
contengan saldos a pagar a la Administracin Tributaria
para corregir, enmendar o modificar la anteriormente
presentada. Una vez iniciada una fiscalizacin, los
impuestos y perodos en ella comprendidos, no podrn
ser objeto de declaraciones sustitutivas. Solo podr
reestablecerse este derecho, cuando sea finiquitada la
accin fiscalizadora.
En caso de que la declaracin sustitutiva afecte saldos a
favor considerados en declaraciones posteriores, se
deben presentar simultneamente las sustitutivas de
stas.

 Cuando se trate de saldos a pagar a la

administracin tributaria o saldos a favor del
contribuyente, la presentacin de esta
declaracin sustitutiva ser dentro del plazo de
treinta (30) das posteriores al hallazgo que
motive dicha declaracin. En el caso que
hubiere saldos a pagar, se aplicar el
mantenimiento de valor y el recargo moratorio
correspondiente, no estando sujetos a multas
administrativas. Cuando existieren saldos a
favor, se le reconocer al contribuyente el
mantenimiento de valor y un cargo mensual
equivalente a tres (3%) por ciento anual,
debiendo la Administracin Tributaria restituirle
los saldos a favor en un plazo no mayor de
sesenta (60) das.

Pago indebido
Artculo 76.- Los pagos indebidos de tributos,
multas, recargos moratorios y sanciones, dar
lugar al ejercicio de la accin de Repeticin
mediante la cual se reclamarn la devolucin de
dichos pagos. La accin de repeticin
corresponder a los contribuyentes y
responsables que hubieren realizado el pago
considerado indebido.
El derecho de los particulares a repetir por lo
pagado indebidamente, prescribir a los cuatro
aos contados a partir de la fecha de efectivo
pago.

Tipos de Recursos.
Arto. 96. Sern admisibles los siguientes recursos:
1. Recurso de Reposicin. Se interpondr ante el
propio funcionario o autoridad que dict la resolucin o
acto impugnado;
Arto. 97. El Recurso de Reposicin se interpondr
ante el mismo funcionario o autoridad que dict la
resolucin o acto impugnado, para que lo aclare,
modifique o revoque. El plazo para la interposicin de
este recurso ser de ocho (8) das hbiles despus de
notificado el contribuyente y de diez (10) das hbiles
para la presentacin de pruebas, ambos contados a
partir de la fecha de notificacin del acto o resolucin
que se impugna.

 La autoridad recurrida deber emitir resolucin expresa en

un plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la
fecha de presentacin del recurso por parte del recurrente o
su representante. Transcurrido este plazo sin
pronunciamiento escrito y debidamente notificado al
recurrente, operar el silencio administrativo positivo, por lo
que se tendr lo planteado o solicitado por ste, como
resuelto de manera positiva. Todo sin perjuicio de las
sanciones que correspondan aplicar en contra del
Administrador de Rentas que no emiti en tiempo y forma la
resolucin de revisin respectiva.

2. Recurso de Revisin
. Se interpondr ante el Titular de la Administracin
Tributaria;
Arto. 98. El Recurso de Revisin se interpondr ante el
Titular de la Administracin Tributaria en contra de la
Resolucin del Recurso de Reposicin promovido.
El plazo para la interposicin de este recurso ser de diez
(10) das hbiles
contados a partir de la fecha en que
fue notificada por escrito la resolucin sobre el Recurso de
Reposicin promovido y habr un periodo comn de diez
(10) das Hbiles para la presentacin de pruebas.
El Titular de la Administracin Tributaria deber
pronunciarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) das
contados a partir del vencimiento del plazo para presentar
las pruebas, indicado en el prrafo anterior. Transcurrido
este plazo, sin pronunciamiento escrito del Titular de la
Administracin Tributaria, debidamente notificado al
recurrente, se entender por resuelto el mismo en favor de
lo solicitado por ste.

Recurso de Apelacin.
Arto. 99. Resuelto el Recurso de Revisin, se podr
interponer el Recurso de Apelacin ante el Titular de la
Administracin Tributaria para que ste lo traslade al
Tribunal Tributario Administrativo. El plazo para interponer
el Recurso de Apelacin ser de quince (15) das hbiles,
contados desde la fecha en que fue notificada por escrito
la resolucin sobre el Recurso de Revisin. Este recurso
deber interponerse en original y una copia.
Recibido el Recurso de Apelacin, ser remitido su original
al Tribunal Tributario Administrativo en los diez (10)
siguientes a la fecha de recepcin del recurso por parte de
la Administracin Tributaria.
El Titular de la Administracin Tributaria deber presentar
la contestacin de agravios en los quince (15) das
posteriores a la fecha de recepcin del original del recurso
de apelacin remitido al Tribunal Tributario Administrativo.

 Transcurridos los quince (15) das antes indicados, el

Tribunal abrir a pruebas en un plazo comn de quince
(15) das.
El Tribunal Tributario Administrativo tendr un plazo de
noventa (90) das hbiles para emitir su resolucin a
partir de la fecha de recepcin del expediente remitido
de la Administracin Tributaria. Transcurrido este plazo
sin pronunciamiento del Tribunal Tributario
Administrativo, se entender por resuelto el recurso de
apelacin, en favor de lo solicitado por el recurrente.

Efecto Suspensivo.
La interposicin de los recursos de reposicin, revisin y
apelacin produce efecto suspensivo en lo que hace a la
resolucin recurrida, mediante solicitud expresa del
recurrente. Para la interposicin y tramitacin de estos
recursos, no ser necesario ningn pago previo ni la
constitucin de garantas sobre los montos recurridos.
En todos los recursos, los montos constitutivos de la
deuda tributaria que no fueren impugnados por el
recurrente, debern ser pagados por ste en el plazo y
forma establecidos por la Ley sustantiva de la materia,
sin perjuicio de lo dispuesto por el artculo 38 de este
Cdigo.

Deberes Generales del contribuyente

Artculo 102.- Son deberes y obligaciones de los contribuyentes y

responsables, los establecidos en este Cdigo y dems leyes
tributarias. En particular debern:
1. Presentar las declaraciones que por disposicin de la ley
estuvieren obligados, en los plazos y formas de Ley;
Las declaraciones fiscales tendrn efecto de declaraciones bajo
advertencia de cometer el delito de falsedad en materia civil y
penal, para la determinacin de responsabilidades segn sea el
caso, por la Administracin Tributaria.
2. Pagar los tributos establecidos por ley en los plazos definidos
para ello;
3. Llevar los registros contables adecuados a fin de sustentar los
datos contenidos en sus declaraciones y garantizar los dems
registros que la Administracin Tributaria establezca conforme las
disposiciones administrativas vigentes;
4. Permitir la fiscalizacin de la Administracin Tributaria; y,
5. Suministrar la informacin requerida por la Administracin
Tributaria.

Deberes Formales
Artculo 103.- Son deberes formales de contribuyentes y responsables,
los relacionados con la obligacin de:
1. Inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes de la
Administracin Tributaria, proporcionando los datos que les sean
requeridos en apego a la ley, mantenindolos actualizados en la forma y
condiciones que la misma ley establece;
2. Inscribir los libros y registros de las actividades y operaciones que se
vinculen con los tributos, de acuerdo con las disposiciones legales
vigentes;
3. Conservar en buen estado por el tiempo de la prescripcin, los
registros y documentacin de inters tributario, as como los soportes en
que conste el cumplimiento de sus obligaciones;
4. Mantener actualizados los libros y registros contables. Se entender
que estn actualizados, cuando el retraso del registro de operaciones
contables no exceda de tres meses;
5. Emitir facturas y comprobantes en la forma y contenido que exigen las
leyes y dems disposiciones de la materia;
6. Obtener de la Administracin Tributaria autorizacin para realizar
actos o actividades, permitidos por las normas tributarias vigentes y el
presente Cdigo, cuando las mismas as lo determinen;

 7. Brindar facilidades a los funcionarios autorizados por

la Administracin Tributaria para la realizacin de las
inspecciones y verificaciones de cualquier local,
almacn, establecimiento comercial o industrial, oficinas,
depsitos, buques, camiones, aeronaves y otros medios
de transporte; y suministrar las informaciones que les
fueren solicitadas con base en la ley y documentacin
respectiva de respaldo, en un plazo de 10 das hbiles a
partir de la fecha del requerimiento de la Administracin
Tributaria.
8. Proporcionar los estados financieros, sus anexos,
declaraciones y otros documentos de aplicacin fiscal,
debidamente firmado por las autoridades de la Empresa
cuando as lo establezcan las normas tributarias;
9. Firmar declaraciones y otros documentos de
contenido y aplicacin fiscal cuando as lo establezcan
las normas tributarias;

 10. Comparecer ante la Autoridad Tributaria,

personalmente o por medio de apoderado debidamente
autorizado, cuando su presencia sea demandada para
suministrar informacin de inters tributario; dicha
comparecencia deber realizarse dentro de los tres das
siguientes despus de notificado;
11. Efectuar levantamiento de inventario fsico al final del
perodo gravable autorizado. Tambin deber levantar
este inventario fsico, cuando la Administracin Tributaria
lo requiera, siempre que este ltimo justifique tal solicitud
en una necesidad impostergable, lo que en caso de no
realizarse, deparara grave e irreparable perjuicio a esa
recaudacin fiscal;
12. Efectuar las retenciones o percepciones a que estn
obligados;
13. Soportar sus gastos con documentos legales que
cumplan con los requisitos sealados en la ley de la
materia.

Responsabilidad

Artculo 107.- La responsabilidad por la comisin de infracciones no

transciende de la persona del infractor, salvo las excepciones contenidas
en este Cdigo.
nicamente son responsables de las infracciones administrativas
tributarias los autores de las mismas.
Son autores de las infracciones administrativas y de los delitos tributarios
quienes realicen el hecho u omisin por si solos conjuntamente o por
medio de otro del que se sirven como instrumento.
Eximentes
Artculo 108.- Son causas que liberan de responsabilidad administrativa,
civil y penal, las siguientes:
1. La incapacidad legal y absoluta conforme lo establece el Cdigo Civil;
2. El caso fortuito o la fuerza mayor debidamente demostrada.

ILCITO TRIBUTARIO
Constituye ilcito tributario todo
incumplimiento de normas tributarias
Los Ilcitos Tributarios se clasifican en:
1) La infraccin tributaria
2) El delito tributario

Infraccin tributaria
Toda accin u o misin del cumplimiento de los deberes
sustanciales del contribuyente que provoca un perjuicio
pecuniario al fisco y que implica violacin de leyes y
reglamentos tributarios, constituye infraccin
Administrativa Tributaria sancionable en la medida y
alcances establecidos en este Cdigo.
CONSTITUYEN INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
1. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de
los contribuyentes y responsables descritos en el
presente Cdigo;
2. La mora;
3. La omisin de presentar declaracin o presentarla
tardamente;
4. La Contravencin Tributaria; y,
5. El incumplimiento de los deberes y obligaciones de
funcionarios de la Administracin Tributaria.

Sanciones

Las sanciones aplicables son:

1. Multa;
2. Clausura de locales o negocios;
3. Prdida de concesiones y dems beneficios fiscales;
4. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
en materia tributaria, siempre que para dicho
desempeo profesional se requiera la aprobacin de la
Administracin Tributaria;
5. Intervencin administrativa de negocios o empresas;
6. (Derogado por LEY DE REFORMA A LA LEY No.
562)

Aplicacin de la Prescripcin
Las sanciones aplicadas prescriben por el
transcurso de cuatro (4) aos contados
desde el da siguiente a aquel en que
qued firme la resolucin que las impuso.
Por igual trmino de cuatro (4) aos,
prescribe la accin para reclamar la
restitucin de lo pagado indebidamente
mediante la accin de repeticin, por
concepto de sanciones pecuniarias.

Tipos de Infraccin Administrativa

Son infracciones administrativas tributarias por incumplimiento de
deberes y obligaciones de los contribuyentes y responsables:
1. No inscribirse en los registros pertinentes, ni aportar los datos
necesarios ni comunicar oportunamente sus modificaciones, cuando
hubiera obligacin de hacerlo;
2. No inscribir los libros y registros contables que debe llevar el
Contribuyente de acuerdo con las disposiciones legales vigentes;
3. No firmar estados financieros, declaraciones y otros documentos de
aplicacin fiscal, cuando lo requieran las normas tributarias;
4. No gestionar ante la Administracin Tributaria, autorizacin para
realizar actos o actividades permitidas por las disposiciones tributarias
vigentes, siempre que hubiere obligacin legal de gestionar tal
autorizacin;

5. No facilitar a los funcionarios autorizados por la Administracin

Tributaria para la realizacin de las inspecciones y verificaciones de
cualquier local, almacn, establecimiento comercial o industrial,
oficinas, depsitos, buques, camiones, aeronaves y otros medios de
transporte; y no suministrar las informaciones que les fueren
solicitadas en base a la ley y documentacin respectiva de respaldo,
cuando la Administracin Tributaria as lo requiera;
6. No comparecer ante la Autoridad Tributaria, personalmente o por
medio de apoderado legalmente autorizado, cuando su presencia sea
requerida formalmente para suministrar informacin de inters
tributario;
7. No suministrar cualquier informacin relativa a la determinacin de
los impuestos o que sirva para fijar correctamente el monto a cobrar
por tal concepto, y su efectiva fiscalizacin, debiendo contestar
consecuentemente, las preguntas que se les hagan sobre ventas,
rentas, ingresos, gastos, bienes, depreciaciones, deudas, y en
general, sobre circunstancias y operaciones que tengan relacin con la
materia imponible;

 8. No conservar en buen estado por el tiempo de la

prescripcin de los tributos, los libros, registros y
documentacin de inters tributario, as como los soportes, en
que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias;
9. No mantener actualizados los libros y registros contables;
entendindose que estn actualizados, cuando el retraso del
registro de operaciones contables no exceda de tres meses;
y,
10. No efectuar levantamiento de inventario fsico al final del
perodo gravable autorizado o cuando la Administracin
Tributaria lo requiera, siempre que ste ltimo justifique tal
solicitud en una necesidad impostergable, lo que en caso de
no realizarse, deparara grave e irreparable perjuicio a esa
recaudacin fiscal.

Sanciones
.- La infraccin administrativa por el incumplimiento de las obligaciones
formales de los contribuyentes y los responsables, ser sancionado de la
siguiente forma:
1. Las indicadas en los numerales 1, 2 y 3 del artculo anterior con sancin
pecuniaria de entre un mnimo de TREINTA a un mximo de CINCUENTA
UNIDADES DE MULTA, por cada mes de retraso o desactualizacin;
2. Las indicadas en el numeral 4 del artculo anterior, con sancin
pecuniaria de entre un mnimo de CINCUENTA a un mximo de SETENTA
UNIDADES DE MULTA, y la anulacin de los actos y actividades
realizadas;
3. Las indicadas en los numerales 5, 6 y 7 del artculo anterior, con una
sancin pecuniaria de entre un mnimo de SETENTA a un mximo de
NOVENTA UNIDADES DE MULTA, por cada da que impida las
inspecciones o verificaciones, por su no comparecencia o atraso en el
suministro de informacin;

4. La indicada en el numeral 8 del articulo anterior, con una sancin

pecuniaria de entre un mnimo de NOVENTA a un mximo de
CIENTO DIEZ UNIDADES DE MULTA, y para la indicada en el
numeral 9 del artculo anterior, con sancin pecuniaria de entre un
mnimo de CIENTO DIEZ a un mximo de CIENTO TREINTA
UNIDADES DE MULTA, ambas sin perjuicio de lo establecido para
el delito de Defraudacin Fiscal; y,
5. La indicada en el numeral 10 del artculo anterior, con sancin
pecuniaria de entre un mnimo de CIENTO TREINTA a un mximo
de CIENTO CINCUENTA UNIDADES DE MULTA.

Por norma general se regularn los aspectos a tomar en cuenta por parte
de la Administracin Tributaria para determinar el monto exacto que se
impondr en concepto de multa, todo dentro de los mnimos y mximos
sealados en el presente artculo. En cualquier caso el monto mximo de la
multas acumuladas no podr exceder al 20% de la obligacin tributaria,
quedando excluidas de este porcentaje las multas por omisin y/o
presentacin tarda de las declaraciones.

Contravencin Tributaria

Incurre en Contravencin Tributaria el que mediante accin u omisin,

disminuya en forma ilegtima los ingresos tributarios u obtenga
indebidamente exenciones u otros beneficios tributarios.
Configuracin de la Contravencin Tributaria y su Sancin
Se considera configurada la Contravencin Tributaria, cuando se
compruebe que el contribuyente o responsable retenedor, ha omitido el
pago o entero de los tributos que por ley le corresponde pagar o
trasladar; en este caso la multa a aplicar ser el veinticinco por ciento del
impuesto omitido.
La inaplicabilidad de Multas proceder para los impuestos no
recaudados o no retenidos, en un cien por ciento, siempre que el
responsable retenedor demuestre causa justa segn lo establecido en
este Cdigo.

 De entre un mont mnimo de QUINIENTAS a un monto mximo de

UN MIL QUINIENTAS UNIDADES DE MULTA, ser la sancin en
los siguientes casos de Contravencin Tributaria:
1. Se han adoptado conductas, formas, modalidades o estructuras
jurdicas con la intencin de evitar el pago correcto de los impuestos
de ley;
2. Se lleven dos o ms juegos de libros o doble juego de facturacin
en una misma contabilidad para la determinacin de los tributos;
3. Existe contradiccin evidente no justificada entre los libros o
documentos y los datos consignados en las declaraciones
tributarias;
4. No se lleven o no se exhiban libros, documentos o antecedentes
contables exigidos por la ley, cuando la naturaleza o el volumen de
las actividades desarrolladas no justifiquen tales circunstancias;

 5. Se ha ordenado o permitido la destruccin, total o parcial de los libros

de la contabilidad, que exijan las leyes mercantiles o las disposiciones
tributarias; o utilice pastas o encuadernacin, en los libros a que se
refiere la fraccin anterior, para sustituir o alterar las pginas foliadas;
6. No se ha emitido facturas o documentos soportes por las
operaciones realizadas; o emitirse sin los impuestos correspondientes;
7. Se brindan informaciones falsas, o de conductas y actos que tienden
a ocultar la verdad del negocio a las autoridades fiscales competentes;
8. Cuando hay omisin dolosa o fraudulenta en las declaraciones que
deben ser presentadas para efectos fiscales o en los documentos para
su respaldo y faltan en ellas a la verdad, por omisin o disminucin de
bienes o ingresos;
9. Cuando en sus operaciones de importacin o exportacin sobrevalu
o subvalu el precio verdadero o real de los artculos, o se beneficia sin
derecho de ley, de un subsidio, estmulo tributario o reintegro de
impuestos;

10. Cuando elabora o comercia clandestinamente con mercaderas

gravadas, considerndose comprendida en esta norma la evasin o
burla de los controles fiscales; utiliza indebidamente sellos, timbres,
precintos y dems medios de control, o su destruccin o
adulteracin; la alteracin de las caractersticas de la mercadera,
su ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de procedencia;
11. Cuando aproveche exenciones o exoneraciones para fines
distintos de los que corresponde y determina la ley.
Por normativa interna se regularn los aspectos a tomar en cuenta
por parte de la Administracin Tributaria para determinar el monto
exacto que se impondr en concepto de multa para cada
contravencin detallada en el presente artculo, todo dentro del
mnimo y mximo sealado en el mismo.
En los casos relacionados en los numerales que anteceden no
proceder la Dispensa de Multas.